Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь, рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление открытого акционерного общества "А", к инспекции Министерства по налогам и сборам о признании недействительным решения от 13 мая 2002 N 111, -
установил:
Истец обратился с иском к ответчику о признании недействительным полностью с момента принятия решения от 13 мая 2002 N 111 о взыскании подоходного налога в сумме 667457182 руб., экономических санкций в сумме 66745718 руб., пени в сумме 200934047 руб., всего: 935136947 руб.
С учетом письменного уточнения исковых требований от 14.10.2004 N 03/01-15/1435 истец полагает, что в соответствии со статьей 21 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы имущество (далее - Соглашение) истец не обязан удерживать 20% подоходный налог, установленный статьей 13 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон о подоходном налоге с физических лиц) от стоимости товаров, передаваемых российским гражданам в обмен на поставленное ими сырье. В этой связи, по мнению истца, статьи 18, 20 Соглашения к предмету спора не относятся. В судебном заседании представитель истца подтвердил доводы, изложенные в письменном уточнении, указал, что факт российского гражданства устанавливался истцом на основании паспортов граждан, иные документы, подтверждающие факт постоянного местопребывания иностранных граждан истцу не представлялись.
Ответчик против иска возражал, полагая, что оспариваемое решение принято обоснованно, соответствует требованиям законодательства. В судебном заседании представители ответчика так же указали, что истец не представил необходимые для целей налогообложения официальные подтверждения с отметкой финансовых или налоговых органов факта постоянного местопребывания иностранных граждан, которым передавался товар, как это предусмотрено подпунктом 13.2.1 Методических указаний по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц, утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 N 62 в редакциях, действующих в проверяемый период, (далее - Методические указания).
Иными документами факт постоянного местопребывания иностранных граждан подтвержден не был и не мог подтверждаться. При таких обстоятельствах, в соответствии с частью 4 подпункта 13.2.1 Методических указаний ответчик произвел исчисление подоходного налога в общеустановленном порядке, предусмотренном статьей 13 Закона о подоходном налоге с физических лиц, применительно к иностранным гражданам, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь. Представители ответчика считают, что статьи 20, 21 Соглашения к спорным правоотношениям не применяются.
Рассмотрев исковые требования, заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, оценив все представленные доказательства в совокупности, хозяйственный суд приходит к следующим выводам.
Актом выездной тематической проверки открытого акционерного общества "А" (далее - ОАО "А") по вопросу налогообложения иностранных граждан от 22.04.2002, составленным инспекцией Министерства по налогам и сборам (далее - ИМНС) без существенных нарушений Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 г. N 673 (в редакции от 06.12.2001 г. N 722), было установлено, что в период с 01.01.2001 российские предприниматели приобретая товар у ОАО "А" с оплатой встречными поставками товаров получили доход в натуральной форме, с которого источником выплаты не был удержан 20% подоходный налог, установленный статьей 13 Закона о подоходном налоге с физических лиц. В этой связи истцу начислен подоходный налог в сумме 667457182 руб., экономические санкции в сумме 66745718 руб., пеня в сумме 200934047 руб., всего: 935136947 руб.
Решением начальника ИМНС от 13 мая 2002 N 111 на основании вышеуказанного акта проверки с ОАО "А" взыскано 935136947 руб., в том числе: подоходный налог в сумме 667457182 руб., экономические санкции в сумме 66745718 руб., пеня в сумме 200934047 руб.
В соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.06.2002 г. N 222 оспариваемое решение оставлено без изменения.
Исковые требования являются необоснованными, не подлежат удовлетворению исходя из следующего.
К спорным правоотношениям применяется Закон о подоходном налоге с физических лиц, поскольку в соответствии со статьей 18 Соглашения, виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом государстве.
Согласно пункту 1 статьи 2 Закона о подоходном налоге с физических лиц объектом налогообложения являются доходы физических лиц. Под доходом понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности. На основании подпункта 2.1.1 Методических указаний к объектам налогообложения относится стоимость имущества, полученного физическим лицом по договору мены.
В соответствии со статьей 13 Закона о подоходном налоге с физических лиц, с сумм доходов полученных от источников в Республике Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог удерживается (исчисляется) по ставке 20 процентов источником выплаты дохода.
В этой связи, статья 20 Соглашения к спорным правоотношениям не применяется.
Согласно подпункту 13.2.1 Методических указаний, для получения полного или частичного освобождения от уплаты подоходного налога, предусмотренного международным договором, иностранные граждане, лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, обязаны представить источнику выплаты дохода (юридическому лицу или предпринимателю), а при исчислении налога налоговыми органами - налоговому органу до выплаты (получения) дохода официальное подтверждение факта постоянного местопребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) в стране, с которой Республика Беларусь имеет действующее межправительственное соглашение по налоговым вопросам. Указанное официальное подтверждение с отметкой финансовых или налоговых органов представляется ежегодно и должно содержать следующие обязательные реквизиты: фамилию и имя (отчество), подтверждение, что иностранный гражданин (лицо без гражданства) является (являлся) лицом с постоянным местопребыванием в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения с указанием названия соглашения и периода пребывания. При отсутствии официального подтверждения факта постоянного местопребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) в стране, с которой Республика Беларусь имеет действующее межправительственное соглашение по налоговым вопросам, исчисление и взимание налога производится в общеустановленном порядке.
Исходя из акта проверки, с учетом пояснений представителя истца в судебном заседании, такие официальные подтверждения для целей налогообложения российские граждане истцу не представили ни до выплаты (получения) дохода ни после этого, так же они не были представлены истцом ответчику, хозяйственному суду.
При таких обстоятельствах, в оспариваемом решении сделан правомерный вывод о том, что российские граждане, которым истец производил отпуск товара, не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь и в соответствии со статьей 13 Закона о подоходном налоге с физических лиц, взыскан подоходный налог в сумме 667457182 руб., экономические санкции в сумме 66745718 руб., пеня в сумме 200934047 руб.
Из анализа статьи 21 Соглашения, в том числе пунктом 2, 3 усматривается, что для определения дискриминации в области налогообложения принимаются во внимание одни и те же обстоятельства, связанные с местопребыванием в одном государстве лиц одного и другого государства. К спорным правоотношениям эта ситуация отношения не имеет, в этой связи, доводы истца о применении статьи 21 Соглашения являются ошибочными.
Решение ИМНС от 13 мая 2002 N 111 о взыскании с ОАО "А" 935136947 руб., из которых: подоходный налог в сумме 667457182 руб., экономические санкции в сумме 66745718 руб., пеня в сумме 200934047 руб., соответствует законодательству, требования истца являются необоснованными, не подлежат удовлетворению.
В соответствии с частью 1 статьи 108 ХПК, судебные расходы по делу относятся на истца.
На основании изложенного, норм права поименованных выше, руководствуясь статьями 108, 150 - 153, 158, 160, 161 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь,
решил:
В иске открытого акционерного общества "А" к инспекции Министерства по налогам и сборам о признании недействительным решения от 13 мая 2002 N 111 - отказать.
Судебные расходы по делу возложить на открытое акционерное общество "А".
Решение вступает в законную силу с момента объявления, может быть обжаловано (опротестовано) в порядке надзора в соответствии со статьями 200 - 205 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
|
