Хозяйственный суд Могилевской области, рассмотрев материалы дела по иску ОДО "А" к ИМНС о признании недействительным решения от 04.08.2004 г. N 170,
установил:
Иск предъявлен ОДО "А" к ИМНС о признании недействительным решения от 04.08.2004 г. N 170 в части начисления к уплате 120000000 руб. налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
В обоснование предъявленных требований истец ссылается на неправомерность выводов ИМНС о получении ООО "Б" доходов от реализации векселей в сумме 300000000 руб., послуживших основанием для начисления ОДО "А", как источнику выплаты, к уплате налога на доходы в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 г. N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности". Истец ссылается на то, что векселя были засчитаны ОДО "А" как предварительная оплата иностранного юридического лица ООО "Б", не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, за поставку товара; в свою очередь, ООО "Б" получил векселя по акту передачи в связи с заключением с ООО "В" соглашения об отступном, что соответствует требованиям статьи 380 Гражданского кодекса Республики Беларусь и свидетельствует о представлении иностранным юридическим лицом документов, подтверждающих расходы на приобретение векселей.
В подтверждение правомерности исковых требований истец представил суду письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 24.08.2004 г. N 15-10/392 о том, что для подтверждения расходов при продаже ценных бумаг иностранным юридическим лицом, не осуществляющим деятельность через иностранное представительство в Республике Беларусь, достаточно соглашения об отступном и акта приема-передачи векселей. Истец ссылается также на требования пункта 3.2 Инструкции о налогообложении "других доходов" иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением ГНК Республики Беларусь от 25.05.2001 г. N 72, под доходом от реализации (погашения) ценных бумаг понимается доход, образовавшийся в виде разницы между ценой реализации (погашения) иностранным юридическим лицом, в данном случае указания на цену приобретения содержатся в соглашении об отступном и акте приема-передачи векселей, сама же Инструкция не содержит конкретный перечень документов, которыми могут подтверждаться расходы на приобретение ценных бумаг.
Ответчик исковые требования не признал со ссылкой на их необоснованность, поскольку Инструкция о налогообложении "других доходов" иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная постановлением ГНК Республики Беларусь от 25.05.2001 г. N 72 содержит основное требование: документы должны подтверждать именно понесенные расходы, а не намерения понести эти расходы, представленный истцом акт приема-передачи векселей, соглашение об отступном подтверждают факт передачи ООО "Б" ценных бумаг, но не понесенные этим предприятием расходы по приобретению данных векселей; документы же, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции и понесенные ООО "Б" расходы на приобретение векселей ни при проведении проверки, ни суду не представлены. Дополнительным отзывом ответчик с учетом требований пунктов 2, 3 Положения о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций), утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2000 г. N 89 во исполнение подпункта 1.8 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 г. N 43, указывает на неправомерность ссылки истца на разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 24.08.2004 г. N 15-10/392, т.к. в данном случае истцом оспаривается сумма понесенных фактических расходов по приобретению ценных бумаг в размере цены приобретения, а не произведенные затраты по операциям с ценными бумагами.
Заслушав представителей сторон, исследовав доказательства по делу, суд пришел к выводу об обоснованности исковых требований и признании недействительным решения ИМНС от 04.08.2004 г. N 170 в части начисления к уплате 120000000 налога на доходы по следующим основаниям.
В соответствии с пунктами 1.1, 1.2, 1.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 г. N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 04.04.2002 г. N 10) установлено, что доходы юридических лиц от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы по ставке 40%. Объектом налогообложения признаются для юридических лиц, осуществляющих операции с ценными бумагами, - общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Налогооблагаемая база иными юридическими лицами определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Аналогичная норма содержится и в пункте 3.3 Методических указаний "О порядке обложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности", утвержденных постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.02.2000 г. N 3 во исполнение Декрета от 23.12.1999 г.
В соответствии с пунктом 5 Инструкции о налогообложении "других доходов" иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 25.05.2001 г. N 72, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода.
Пунктом 4 вышеназванной Инструкции установлено, что при исчислении налога на доход расходы, понесенные иностранными юридическими лицами, должны быть подтверждены подлинными документами либо нотариально заверенными копиями. Перечень документов указанная Инструкция не содержит.
Из вышеприведенных норм следует, что юридическое лицо в подтверждение цены приобретения ценной бумаги должно представить предусмотренные законодательством договоры, акты приема-передачи ценных бумаг, иные документы (в зависимости от характера сделки и фактических правоотношений сторон), указывающие на цену приобретения, а также обосновать затраты, если они понесены юридическим лицом по операциям с ценными бумагами. Согласно пункту 1.8 Декрета порядок затрат по операциям с ценными бумагами устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь, что и исполнено в связи с утверждением постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2000 г. N 89 Положения о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций). Указанная норма отражена и в пункте 3.5 вышеназванных Методических указаний.
Таким образом, на юридическое лицо, выплачивающее доход иностранному юридическому лицу, при удержании налога с дохода возложена обязанность проверки документов, обосновывающих цену приобретения ценных бумаг. Доходом является превышение цены реализации (погашения) ценных бумаг над ценой их приобретения.
Согласно материалам дела, ИМНС совместно с ИМНС по району г.Могилева, УДФР КГК Республики Беларусь в июне 2004 г. проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других платежей ОДО "А" в период с 01.12.2002 г. по 30.04.2004 г. Проверкой установлено, что 20.01.2003 г. ОДО "А" (продавец) и ООО "Б" (покупатель, г.Москва, РФ) заключили между собой договор купли-продажи, в соответствии с которым продавец обязался поставить товар производства РУП "Д", а покупатель - произвести оплату за поставленный товар на условиях 100% предоплаты путем передачи векселей РУП "Ж" на сумму 300000000 белорусских рублей. Указанные векселя ООО "Б" переданы ОДО "А" по акту передачи от 30.01.2003 г. и засчитаны последним в качестве предварительной оплаты товара по договору от 20.01.2003 г. N 20-1/01-03. Товар в связи с невозможностью исполнения обязательства по договору от 20.01.2003 г. в адрес ООО "Б" не отгружен, а договор расторгнут, о чем сторонами составлено соглашение от 03.02.2003 г., согласно пункту 2 которого ОДО "А" обязано было либо возвратить ООО "Б" векселя на сумму 300000000 руб., либо произвести оплату денежными средствами в таком же размере. Платежным поручением от 10.03.2003 г. N 495 ОДО "А" перечислило на счет ООО "Б" 300000000 белорусских рублей, а приобретенные векселя по акту приема-передачи от 31.01.2003 г. ОДО "А" передало РУП "МПО "Д" в счет оплаты товара по договору от 30.01.2003 г. N 112-00204079-03-105110-128-112. С целью исчисления дохода от реализации (погашения) векселей ИМНС от ОДО "А" истребованы документы, подтверждающие расходы ООО "Б" (г.Москва, РФ) на приобретение указанных 27 векселей РУП "Ж".
К проверке представлены соглашение об отступном от 17.07.2003 г., согласно которому ООО "В" (г.Москва) обязуется передать ООО "Б" (г.Москва) 27 векселей РУП "Ж" на сумму 300000000 руб. РБ и с момента передачи векселей обязательства ООО "В" перед ООО "Б" считаются исполненными на сумму 4923691 российских рублей по курсу Центрального банка РФ на 17.01.2003 г. - 60,9299 белорусский рублей за 1 российский рубль (300000000 руб. РБ), а также акт приема-передачи векселей от 17.01.2003 г. к соглашению об отступном, согласно которому ООО "В" передало, а ООО "Б" приняло 27 векселей РУП "Ж" на сумму 300000000 руб. РБ.
Указанные соглашение об отступном и акт приема-передачи векселей ответчиком не приняты в качестве доказательств в подтверждение расходов ООО "Б" на приобретение векселей, в акте проверки сделан вывод о том, что документы, подтверждающие расходы иностранного юридического лица на приобретение ценных бумаг не представлены и в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 г. N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности", со всей стоимости реализации векселей ООО "Б" обществу с дополнительной ответственностью "А" начислен к уплате налог в размере 40% - 120000000 руб. По результатам проверки ИМНС 04.08.2003 г. принято решение за N 170 о взыскании с ОДО "А" 120000000 руб. налога.
Утверждение в акте проверки, что ООО "А" не представило к проверке документы, подтверждающие понесенные ООО "Б" расходы на приобретение векселей, является необоснованным, поскольку в силу особенностей соглашения об отступном расходы, связанные с приобретением ООО "Б" векселей в данном случае не могли быть представлены.
В соответствии со статьей 380 Гражданского кодекса Республики Беларусь (ст. 409 Гражданского кодекса Российской Федерации) обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Таким образом, отступное - это частный случай мировой сделки, когда соглашение сторон направлено на прекращение обязательства путем взаимных уступок. При этой форме соглашения сторон о прекращении обязательства взамен исполнения кредитору предоставляется определенная сумма денег, имущества и т.п., т.е. первоначальный предмет исполнения заменяется другим. Перечень имущества, предоставляемый в качестве отступного, указанный в ст. 380 ГК Республики Беларусь (ст. 409 ГК РФ), не является исчерпывающим, т.е. законодательство не содержит запрета на предоставление кредитору в качестве отступного ценных бумаг, в данном случае векселей. Кроме того, пункт 4 Инструкции о налогообложении "Других расходов" иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 25.05.2003 г. N 72 (на которую ссылается ответчик), определены требования к форме документов, подтверждающих понесенные иностранным юридическим лицом расходы, но не конкретный перечень документов, которыми могут быть подтверждены расходы.
При изложенных выше фактических обстоятельствах и требованиях действующего в период возникновения между сторонами правоотношений по приобретению и передаче векселей действия ОДО "А" и ООО "Б" соответствовали законодательству. ОДО "А" векселя на сумму 300000000 руб. получены в счет предварительной оплаты товара по договору от 20.01.2003 г. N 20-1/01-03 и в связи с заключением дополнительного соглашения о невозможности исполнения этого договора сумма 300000000 руб. перечислена ОДО "А" обществу с ограниченной ответственностью "Б". В данном случае ОДО "А" оплата векселей произведена по их номинальной стоимости с учетом представленных при проверке соглашения об отступном, заключенном ООО "В" и ООО "Б" и акта приема-передачи векселей во исполнение этого соглашения. Доходы у ООО "Б" в связи с реализацией векселей отсутствует. При совершении же операций по погашению векселей источник выплаты обязан удержать с иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог с дохода, размер которого определяется разницей между ценой погашения и ценой приобретения. Вывод ответчика о том, что налогооблагаемой базой в данном случае является вся сумма, полученная по векселю, противоречит вышеизложенным требованиям законодательства с учетом фактических обстоятельств по делу и является неправомерным.
Решение ИМНС от 04.08.2004 г. N 170 в части начисления к уплате 120000000 руб. следует признать недействительным.
В связи с удовлетворением исковых требований отпала необходимость в сохранении мер по обеспечению иска, принятых определением от 28.09.2004 г. N 269, принятые указанным определением меры по обеспечению исковых требований подлежат отмене.
Расходы по государственной пошлине по данному делу, понесенные истцом, подлежат отнесению на ответчика.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 88 (ч. 4), 99, 108, 150, 158 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь,
решил:
Признать недействительным решение инспекции Министерства по налогам и сборам от 04.08.2004 г. N 170 в части начисления к уплате налога в размере 120000000 руб. с момента его принятия.
Взыскать с инспекции Министерства по налогам и сборам в пользу ОДО "А" 190000 руб. в возмещение расходов по государственной пошлине.
Отменить меры по обеспечению иска, примененные определением от 28.09.2004 г. N 269.
Решение может быть обжаловано в кассационную инстанцию хозяйственного суда Могилевской области в течение десяти дней после его принятия.
|
