Во исполнение постановления Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. N 694 "О Государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь" Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
Утвердить прилагаемый Стандарт бухгалтерской отчетности "Прибыль на акцию".
Министр Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
31.12.2004 N 198
СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
"ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ"
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Стандарт бухгалтерской отчетности "Прибыль на акцию" (далее - Стандарт) разработан во исполнение постановления Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. N 694 "О Государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 13, ст. 3241) на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 "Вопросы министерства финансов Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 105, 5/9328).
2. Установленные настоящим Стандартом требования применяются юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (далее - организации), исключая банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь.
3. Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка расчета прибыли, приходящейся на одну простую акцию (далее - прибыль на простую акцию) и представлении соответствующей информации о ней в бухгалтерской отчетности организации.
4. Организация раскрывает в пояснительной записке к годовой отчетности информацию о прибыли, приходящейся на простую акцию, в двух величинах:
базовая прибыль (убыток) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающаяся владельцам простых акций;
прибыль (убыток) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (далее - разводненная прибыль (убыток) на акцию).
Глава 2
БАЗОВАЯ ПРИБЫЛЬ НА ПРОСТУЮ АКЦИЮ
5. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода, причитающаяся владельцам простых акций (далее - базовая прибыль (убыток) отчетного периода), определяется как разница между частью прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды и суммой дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период, суммой по безусловным финансовым обязательствам (векселям, облигациям), выплаченным или объявленным в течение отчетного периода.
Данные для расчета базовой прибыли (убытка) отчетного периода берутся из отчета о прибылях и убытках, составляемого в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь по составлению и представлению годового отчета организациями.
6. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода на простую акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода, к средневзвешенному количеству простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
7. Средневзвешенное количество простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования произведений количества простых акций, находящихся в обращении на первое число каждого месяца отчетного периода, на количество месяцев, в течение которых число акций в обращении оставалось неизменным, и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном периоде.
В случае неполной оплаты простых акций в процессе их выпуска частично оплаченные акции включаются в расчет средневзвешенного количества простых акций как доля простых акций в той части, в какой они имели право на участие в дивидендах, приходящихся на полностью оплаченные простые акции в течение отчетного периода.
8. Средневзвешенное количество простых акций, находящихся в обращении за отчетный период, определяется по данным аналитического учета, реестра (списка) акционеров на первое число каждого месяца отчетного периода.
9. При выпуске простых акций путем их оплаты денежными и неденежными средствами датой включения акций в расчет средневзвешенного количества простых акций считается:
при создании организации - дата государственной регистрации организации;
при увеличении уставного фонда - дата государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в учредительные документы организации.
При выкупе собственных простых акций организацией датой исключения этого количества из расчета средневзвешенного количества простых акций считается дата передачи субъектом прав, удостоверенных простыми акциями, в соответствии с законодательством.
При продаже ранее выкупленных организацией простых акций последние включаются в расчет средневзвешенного количества простых акций с момента получения субъектом прав, удостоверенных простыми акциями, в соответствии с законодательством.
10. При реорганизации организаций путем слияния или присоединения (далее - реорганизация) количество простых акций организаций, прекративших свою деятельность, приводится к единому эквиваленту с простыми акциями той организации, чьи акции будут находиться в обращении после реорганизации.
11. Количество простых акций организаций, прекративших свою деятельность, на первое число каждого месяца отчетного периода, находившихся в обращении до реорганизации, предусмотренной пунктом 10 настоящего Стандарта, пересчитывается с учетом коэффициента обмена.
Коэффициент обмена рассчитывается как частное от деления количества простых акций реорганизованной организации, переданных акционерам каждой из организаций, прекративших свою деятельность, на количество простых акций организаций, прекративших свою деятельность.
12. Средневзвешенное количество простых акций реорганизованной организации за отчетный период рассчитывается в порядке установленном в пункте 7 настоящего Стандарта с учетом коэффициента обмена.
13. При расчете средневзвешенного количества простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, количество акций на начало каждого месяца отчетного периода, а также средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в предыдущем отчетном периоде, корректируется в случаях:
13.1. Увеличения уставного фонда за счет собственных источников организации путем дополнительного выпуска акций без их оплаты или изменения номинальной стоимости акций при сохранении процентной доли участия в уставном фонде организации всех акционеров.
К собственным источникам организации может относиться:
нераспределенная прибыль прошлых лет и остатки фондов, созданных за счет прибыли;
суммы переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, ранее внесенного в уставный фонд организации;
начисленные дивиденды.
13.2. Размещения дополнительного выпуска простых акций по цене ниже рыночной стоимости.
14. При выпуске простых акций без оплаты для расчета средневзвешенного количества простых акций за отчетный и предшествующий периоды используется количество простых акций на первое число каждого месяца, находившихся в обращении до данного выпуска, умноженное на коэффициент прироста.
15. Коэффициент прироста рассчитывается как частное от деления количества простых акций после выпуска, предусмотренного пунктом 14 настоящего Стандарта, на количество простых акций, находившихся в обращении до данного выпуска.
16. При выпуске простых акций по цене ниже рыночной (далее - льготный выпуск), для расчета средневзвешенного количества простых акций за отчетный и предшествующий периоды используется количество простых акций на первое число каждого месяца, находившихся в обращении до данного выпуска, умноженное на корректирующий коэффициент.
17. Корректирующий коэффициент рассчитывается как частное от деления рыночной цены простой акции в обращении в последний день перед льготным выпуском на среднюю расчетную цену простой акции.
Рыночная цена акции - это рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством.
18. Средняя расчетная цена простой акции определяется как частное от деления суммы рыночной стоимости простых акций, находившихся в обращении до льготного выпуска, и денежных средств, полученных от льготного выпуска, на количество простых акций, находящихся в обращении после льготного выпуска.
19. Рыночная стоимость простых акций, находившихся в обращении до льготного выпуска, определяется как произведение рыночной цены простой акции в обращении в последний день перед льготным выпуском на количество простых акций, находившихся в обращении до льготного выпуска.
Глава 3
РАЗВОДНЕННАЯ ПРИБЫЛЬ НА ПРОСТУЮ АКЦИЮ
20. Величина, определяющая максимально возможную степень уменьшения базовой прибыли (увеличения убытка) на простую акцию в случаях:
конвертации ценных бумаг организации в простые акции;
при исполнении договоров купли-продажи простых акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, является разводненной прибылью (убытком) на простую акцию.
21. Разводненная прибыль (убыток) на простую акцию рассчитывается посредством увеличения соответствующих показателей, используемых при расчете базовой прибыли (убытка) на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества простых акций в обращении в случаях, определенных в пункте 20 настоящего Стандарта.
Возможный прирост базовой прибыли и возможный прирост средневзвешенного количества простых акций в обращении рассчитывается:
по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;
по каждому договору или нескольким договорам купли-продажи простых акций, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения простых акций.
22. При определении возможного прироста базовой прибыли, причитающейся владельцам простых акций, в расчет принимаются все расходы (доходы), которые организация перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации в простые акции ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи простых акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
23. К таким расходам (доходам) относятся:
проценты, выплачиваемые по собственным облигациям, конвертируемым в простые акции;
другие аналогичные расходы и доходы.
Суммы рассматриваемых расходов (доходов) корректируются с учетом любых налогов, относящихся к указанным расходам (доходам) и оплачиваемых организацией.
24. Возможный прирост базовой прибыли (убытка), причитающейся владельцам простых акций, рассчитывается как разница между расходами и доходами.
25. При определении возможного прироста средневзвешенного количества простых акций в случае конвертации ценных бумаг в простые акции в расчет принимаются все простые акции, которые будут выпущены в результате такой конвертации.
26. При определении возможного прироста средневзвешенного количества простых акций в случае исполнения договоров купли-продажи, указанных в пункте 20 настоящего Стандарта, предполагается, что часть таких акций размещается по рыночным ценам, а часть - без оплаты. В расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию принимаются только те акции, которые условно размещаются без оплаты.
Возможный прирост количества простых акций в обращении, условно размещаемых без оплаты, определяется как отношение разницы между рыночной ценой простой акции и ценой ее выпуска, умноженной на общее количество простых акций по договору купли к рыночной цене простой акции.
При этом:
рыночная цена простой акции, определяется как средневзвешенная рыночная цена простой акции в течение отчетного периода. Если в течение отчетного года не проводились операции с простыми акциями и невозможно определить их средневзвешенную рыночную цену, то в качестве рыночной цены используется расчетная величина равная отношению суммы чистых активов организации к количеству ее простых акций, находящихся в обращении, на конец отчетного года;
цена выпуска простой акции устанавливается в соответствии с условиями, определенными в договоре купли-продажи.
27. Количество простых акций, определенное в соответствии с пунктами 25, 26 настоящего Стандарта, принимается в расчет возможного прироста средневзвешенного количества простых акций:
с даты выпуска ценных бумаг, конвертируемых в простые акции, и / или заключения договора купли-продажи простых акций по цене ниже рыночной, если эти события произошли в течение отчетного периода;
с начала отчетного периода, если эти события произошли в предшествующем периоде;
с начала отчетного периода (с даты выпуска ценных бумаг, конвертируемых в простые акции, и / или заключения договоров купли-продажи простых акций по цене ниже рыночной) до даты конвертации в простые акции, прекращения или истечения срока действия договоров.
28. На основании данных, определенных в соответствии с пунктами 25, 26, 27 настоящего Стандарта, рассчитывается возможный прирост средневзвешенного количества простых акций в порядке, установленном в пункте 7 настоящего Стандарта.
29. На основании данных, определенных в соответствии с пунктами 25, 28 настоящего Стандарта, рассчитывается возможный прирост базовой прибыли в порядке, установленном в пункте 6 настоящего Стандарта.
30. Каждый вид и выпуск ценных бумаг, конвертируемых в простые акции, и договор купли-продажи простых акций по цене ниже рыночной следует расположить в порядке возрастания значений возможного прироста базовой прибыли на акцию (от наименьшей величины до наибольшей).
В соответствии с указанной последовательностью базовая прибыль (убыток), причитающаяся владельцам простых акций, и средневзвешенное количество простых акций поочередно увеличиваются на величину их возможного прироста.
31. Для расчета разводненной прибыли на простую акцию скорректированная базовая прибыль, причитающаяся владельцам простых акций, делится на скорректированное средневзвешенное количество простых акций. Из полученных значений разводненной прибыли на простую акцию выбирается наименьшее, которое показывает максимально возможное разводнение базовой прибыли на простую акцию.
Глава 3
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
32. Организация представляет информацию о базовой и разводненной прибыли на простую акцию по соответствующим статьям отчета о прибылях и убытках, составляемом в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь.
33. В пояснительной записке к годовому отчету организация раскрывает следующую информацию:
величины прибыли, причитающейся владельцам простых акций, используемые в расчете базовой и разводненной прибыли на простую акцию;
величины средневзвешенного количества простых акций, используемые в расчетах базовой и разводненной прибыли на простую акцию;
величину базовой прибыли на простую акцию за отчетный и предшествующий периоды;
величину разводненной прибыли на простую акцию за отчетный и предшествующий периоды.
34. Условные примеры порядка расчетов базовой и разводненной прибыли на простую акцию приведены в приложении к настоящему Стандарту.
Приложение
к Стандарту бухгалтерской
отчетности "Прибыль
на акцию"
УСЛОВНЫЕ ПРИМЕРЫ ПОРЯДКА РАСЧЕТОВ БАЗОВОЙ
И РАЗВОДНЕННОЙ ПРИБЫЛИ НА ПРОСТУЮ АКЦИЮ
Пример 1.
Расчет средневзвешенного количества простых акций за отчетный период при условии, что выпуск (выкуп) простых акций осуществлялся за денежные средства.
Информация о простых акциях, находящихся в обращении в течение 2004 года, представлена в таблице.
------------+-----------------+------------+------------+----------¬
¦ Дата ¦ Описание ¦ Выпущенные ¦Выкупленные ¦ Простые ¦
¦ операций ¦ операций ¦ простые ¦ простые ¦ акции в ¦
¦ ¦ ¦ акции ¦ акции ¦обращении ¦
+-----------+-----------------+------------+------------+----------+
¦1 января ¦Остаток на ¦ 7000 ¦ 2000 ¦ 5000 ¦
¦2004 г. ¦начало ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------+------------+------------+----------+
¦25 января ¦Выпуск акций ¦ 2500 ¦ ¦ 7500 ¦
¦2004 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------+------------+------------+----------+
¦2 августа ¦Выпуск акций ¦ 1500 ¦ ¦ 9000 ¦
¦2004 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------+------------+------------+----------+
¦15 октября ¦Выкуп ¦ ¦ 1500 ¦ 7500 ¦
¦2004 г. ¦собственных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акций ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------+------------+------------+----------+
¦31 декабря ¦Остаток на конец ¦ 11000 ¦ 3500 ¦ 7500 ¦
¦2004 г. ¦года ¦ ¦ ¦ ¦
¦-----------+-----------------+------------+------------+-----------
а) Определяется количество простых акций в обращении по состоянию на первое число каждого месяца 2004 года:
1 января - 5000 акций;
1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа - 7500 акций;
1 сентября, 1 октября - 9000 акций;
1 ноября, 1 декабря - 7500 акций.
б) Определяется средневзвешенное количество простых акций за 2004 год:
(5000 x 1) + (7500 x 7) + (9000 x 2) + (7500 x 2)
СКПА = ------------------------------------------------- =
12
= 7542 акции.
Пример 2.
Расчет базовой прибыли на простую акцию при реорганизации организации.
30 июня 2004 г. путем слияния организации А и Б была создана новая организация Н, при этом организации А и Б прекратили свою деятельность.
По условию слияния акционеры каждой из организаций, прекративших свою деятельность, получают равное количество простых акций новой организации Н.
Информация о простых акциях, находящихся в обращении в течение 2003 года, представлена в таблице.
---------------------------+------------+------------+-------------¬
¦ ¦Организация ¦Организация ¦ Новая ¦
¦ ¦ А ¦ Б ¦Организация Н¦
+--------------------------+------------+------------+-------------+
¦Количество выпущенных ¦ 70 ¦ 150 ¦ ¦
¦простых акций на ¦ ¦ ¦ ¦
¦начало ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчетного периода, ¦ ¦ ¦ ¦
¦1 января 2004 г. ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+------------+------------+-------------+
¦Выпуск акций 20 ¦ 50 ¦ - ¦ ¦
¦февраля ¦ ¦ ¦ ¦
¦2004 г. ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+------------+------------+-------------+
¦Количество выпущенных ¦ 120 ¦ 150 ¦ 700 ¦
¦простых акций на дату ¦ ¦ ¦ ¦
¦слияния организаций, ¦ ¦ ¦ ¦
¦30 ¦ ¦ ¦ ¦
¦июня 2004 г. ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+------------+------------+-------------+
¦Номинальная стоимость ¦ 2000 ¦ 3000 ¦ 1000 ¦
¦акции (руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+------------+------------+-------------+
¦Уставный фонд (руб.) ¦ 240000 ¦ 450000 ¦ 700000 ¦
+--------------------------+------------+------------+-------------+
¦Чистая прибыль (руб.) ¦ 40000 ¦ 30000 ¦ 70000 ¦
+--------------------------+------------+------------+-------------+
¦Количество простых ¦ 350 ¦ 350 ¦ ¦
¦акций ¦ ¦ ¦ ¦
¦после реорганизации, ¦ ¦ ¦ ¦
¦полученных акционерами ¦ ¦ ¦ ¦
¦банков, прекративших ¦ ¦ ¦ ¦
¦свою деятельность ¦ ¦ ¦ ¦
¦--------------------------+------------+------------+--------------
Исходя из данных примера для расчета базовой прибыли на простую акцию:
а) определяется коэффициент обмена простых акций организаций, прекративших свою деятельность, на акции новой организации:
для Организации А: 350 / 120 = 2,92;
для Организации Б: 350 / 150 = 2,33;
б) определяется количество простых акций в обращении по состоянию на первое число каждого месяца с учетом коэффициента обмена за 2004 год:
1 января, 1 февраля: (70 x 2,92) + (150 x 2,33) = 554 акции;
1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря: 554 + (5 x 50) = 804 акции;
в) определяется средневзвешенное количество простых акций новой Организации Н за 2004 год:
(554 x 2) + (804 x 10)
СКПА = ---------------------- = 762 акции;
12
г) определяется базовая прибыль на простую акцию за 2004 год:
70000
БП = ----- = 91,86 рубля.
762
Пример 3.
Примерный порядок расчета базовой прибыли на простую акцию при выпуске простых акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Организация выпустила 5 сентября 2003 г. простые акции за счет нераспределенной прибыли прошлых лет с условием выпуска 1 простая акция на 7 простых акций в обращении.
Чистая прибыль, причитающаяся владельцам простых акций, составила:
за 2002 год - 60000 рублей;
за 2003 год - 75000 рублей.
Информация о простых акциях, находящихся в обращении в течение 2002 - 2003 гг., представлена в таблице.
---------------+-------------+-------------+-----------+-----------¬
¦ Дата ¦ Описание ¦ Выпущенные ¦Выкупленные¦ Простые ¦
¦ операций ¦ операций ¦ простые ¦ простые ¦ акции в ¦
¦ ¦ ¦ акции ¦ акции ¦ обращении ¦
+--------------+-------------+-------------+-----------+-----------+
¦1 января ¦Остаток на ¦ 8000 ¦ 3000 ¦ 5000 ¦
¦2002 г. ¦начало года ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------------+-------------+-----------+-----------+
¦30 марта ¦Выпуск ¦ 1000 ¦ ¦ 6000 ¦
¦2002 г. ¦акций ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------------+-------------+-----------+-----------+
¦31 декабря ¦Остаток на ¦ 9000 ¦ 3000 ¦ 6000 ¦
¦2002 г. ¦конец года ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------------+-------------+-----------+-----------+
¦1 января ¦Остаток на ¦ 9000 ¦ 3000 ¦ 6000 ¦
¦2003 г. ¦начало года ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------------+-------------+-----------+-----------+
¦27 января ¦Выпуск ¦ 1000 ¦ ¦ 7000 ¦
¦2003 г. ¦акций ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------------+-------------+-----------+-----------+
¦5 сентября ¦Выпуск ¦ 1000 ¦ ¦ 8000 ¦
¦2003 г. ¦акций ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦без оплаты ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-------------+-------------+-----------+-----------+
¦31 декабря ¦Остаток на ¦ 11000 ¦ 3000 ¦ 8000 ¦
¦2003 г. ¦конец года ¦ ¦ ¦ ¦
¦--------------+-------------+-------------+-----------+------------
Исходя из данных примера для расчета базовой прибыли на простую акцию:
а) определяется коэффициент прироста простых акций в результате выпуска 5 сентября 2003 г.:
КП = (7000 + 7000 / 7) / 7000 = 1,1428;
б) определяется количество простых акций в обращении по состоянию на первое число каждого месяца с учетом коэффициента прироста за 2002 - 2003 гг.:
за 2002 год:
1 января, 1 февраля, 1 марта: 5000 x 1,1428 = 5714 акций;
1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря: 6000 x 1,1428 = 6857 акций;
за 2003 год:
1 января: 6000 x 1,1428 = 6857 акций;
1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября: 7000 x 1,1428 = 8000 акций;
1 октября, 1 ноября, 1 декабря: 7000 + 1000 = 8000;
в) определяется средневзвешенное количество простых акций:
за 2002 год:
(5714 x 3) + (6857 x 9)
СКПА = ----------------------- = 6571 акция;
12
за 2003 год:
(6857 x 1) + (8000 x 11)
СКПА = ------------------------ = 7905 акций.
12
г) определяется базовая прибыль на простую акцию:
за 2002 год:
60000
БП = ----- = 9,13 рублей;
6571
за 2003 год:
75000
БП = ----- = 9,49 рублей.
7905
Пример 4.
Расчет базовой прибыли на простую акцию при выпуске простых акций по цене ниже рыночной.
Организация 30 марта 2003 г. выпустила простые акции с условием выпуска 1 простая акция на 7 простых акций в обращении. Цена продажи простой акции составила 3 рубля. Рыночная цена простой акции в последний день перед выпуском составила 4 рубля.
Чистая прибыль, причитающаяся владельцам простых акций, составила:
за 2002 год - 20000 рублей;
за 2003 год - 28000 рублей.
Информация о простых акциях, находящихся в обращении в течение 2002 - 2003 гг., представлена в таблице.
-------------------+-----------+-----------+------------+----------¬
¦ Дата операции ¦ Описание ¦Выпущенные ¦Выкупленные ¦ Простые ¦
¦ ¦ операций ¦ простые ¦ простые ¦ акции в ¦
¦ ¦ ¦ акции ¦ акции ¦обращении ¦
+------------------+-----------+-----------+------------+----------+
¦1 января 2002 г. ¦Остаток на ¦ 10000 ¦ 3000 ¦ 7000 ¦
¦ ¦начало года¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-----------+-----------+------------+----------+
¦31 декабря 2002 г.¦Остаток на ¦ 10000 ¦ 3000 ¦ 7000 ¦
¦ ¦конец года ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-----------+-----------+------------+----------+
¦1 января 2003 г. ¦Остаток на ¦ 10000 ¦ 3000 ¦ 7000 ¦
¦ ¦начало года¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-----------+-----------+------------+----------+
¦30 марта 2003 г. ¦Льготный ¦ 1000 ¦ ¦ 8000 ¦
¦ ¦выпуск ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акций ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-----------+-----------+------------+----------+
¦5 ноября 2003 г. ¦Выкуп ¦ ¦ 1500 ¦ 6500 ¦
¦ ¦собственных¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акций ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-----------+-----------+------------+----------+
¦31 декабря 2003 г.¦ ¦ 11000 ¦ 4500 ¦ 6500 ¦
¦------------------+-----------+-----------+------------+-----------
Исходя из данных примера для расчета базовой прибыли на простую акцию:
а) определяется рыночная стоимость простых акций, находящихся в обращении до льготного выпуска:
РСПА = 4 x 7000 = 28000 рублей;
б) определяются денежные средства, полученные от льготного выпуска:
ДС = 3 x 1000 = 3000 рублей;
в) определяется количество простых акций в обращении после льготного выпуска:
К1 = 7000 + 1000 = 8000 акций;
г) определяется средняя расчетная цена простой акции:
2800 + 3000
СРЦПА = ----------- = 3,88 рубля за акцию;
8000
д) определяется корректирующий коэффициент:
по данным примера рыночная цена простой акции (РЦПА) = 4 рубля;
КК = 4 : 3,88 = 1,03;
е) определяется количество простых акций в обращении по состоянию на первое число каждого месяца с учетом корректирующего коэффициента за 2002 - 2003 гг.:
за 2002 год:
7000 x 1,03 = 7210 акций;
за 2003 год:
1 января, 1 февраля, 1 марта: 7000 x 1,03 = 7210 акций;
1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября: 7000 + 1000 = 8000 акций;
1 декабря: 8000 - 1500 = 6500 акций;
ж) определяется средневзвешенное количество простых акций:
за 2002 год:
СКПА = 7210 акций;
за 2003 год:
(7210 x 3) + (8000 x 8) + (6500 x 1)
СКПА = ------------------------------------ = 7677 акций;
12
з) определяется базовая прибыль на простую акцию:
за 2002 год:
20000
БП = ----- = 2,77 рубля;
7210
за 2003 год:
28000
БП = ----- = 3,65 рубля.
7677
Пример 5.
Расчет разводненной прибыли на простую акцию.
В 2004 году чистая прибыль (ЧП), причитающаяся владельцам простых акций, составила 75000 рублей, средневзвешенное количество простых акций в обращении (СКПА) - 8765 акций, средневзвешенная рыночная цена простой акции (СРЦПА) - 10 рублей.
Кроме того, в 2003 году организация:
выпустила 20% облигаций на сумму 2000 рублей, которые будут проконвертированы в простые акции в 2004 году в соотношении 2 простые акции за каждую облигацию номинальной стоимостью 20 рублей. Ставка налога 30%;
заключил договор купли-продажи 200 простых акций по цене 8 рублей за простую акцию в 2004 году.
Исходя из данных примера для расчета разводненной прибыли на простую акцию процентные расходы по 20% облигациям составили 400 рублей, сумма налога - 120 рублей. В результате конвертации договоров купли-продажи выпущено 200 простых акций.
Первый шаг. Определяется возможный прирост базовой прибыли по каждому событию:
----------------+-----------+-------------------+-----------------+------------¬
¦ ¦ Возможный¦ Количество ¦Возможный прирост¦ Возможный ¦
¦ ¦ прирост ¦ простых акций, ¦средневзвешенного¦ прирост ¦
¦ ¦ чистой ¦ принимаемое ¦ количества ¦ базовой ¦
¦ ¦ прибыли ¦ в расчет ВПСКПА ¦ простых акций ¦ прибыли на ¦
¦ ¦ (ВПЧП) ¦ ¦ ВПСКПА ¦акцию (ВПБП)¦
+---------------+-----------+-------------------+-----------------+------------+
¦20% облигации, ¦400 - 120 =¦100 x 2 = 200 ¦200 x 12 ¦280 ¦
¦конвертируемые ¦= 280 ¦ ¦---------- = 200 ¦--- = 1,4 ¦
¦в простые акции¦ ¦ ¦ 12 ¦200 ¦
+---------------+-----------+-------------------+-----------------+------------+
¦договор ¦ ¦(10 - 8) x 200 ¦40 x 12 ¦0 / 40 = 0 ¦
¦купли-продажи ¦ ¦-------------- = 40¦------- = 40 ¦ ¦
¦простых акций ¦ ¦ 10 ¦ 12 ¦ ¦
¦---------------+-----------+-------------------+-----------------+-------------
Второй шаг. Определяется величина разводненной прибыли:
-----------------+-----------------+------------------+-------------¬
¦ ¦ Чистая прибыль ¦Средневзвешенное ¦Разводненная ¦
¦ ¦ (ЧП) ¦количество простых¦ прибыль на ¦
¦ ¦ ¦ акций (СКПА) ¦простую акцию¦
+----------------+-----------------+------------------+-------------+
¦по отчетности ¦75000 ¦8765 ¦75000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦----- = 8,56 ¦
¦ ¦ ¦ ¦8765 ¦
+----------------+-----------------+------------------+-------------+
¦договор ¦75000 + 0 = 75000¦8765 + 40 = 8805 ¦75000 ¦
¦купли-продажи ¦ ¦ ¦----- = 8,52 ¦
¦простых акций ¦ ¦ ¦8805 ¦
+----------------+-----------------+------------------+-------------+
¦20% облигации, ¦75000 + 0 + 560 =¦8805 + 200 = 9005 ¦75560 ¦
¦конвертируемые в¦= 7556 ¦ ¦----- = 8,39 ¦
¦простые акции ¦ ¦ ¦9005 ¦
¦----------------+-----------------+------------------+--------------
Из полученных значений разводненной прибыли на простую акцию выбирается наименьшее - 8,39. Эта величина показывается в пояснительной записке к годовому отчету как разводненная прибыль на простую акцию.
| 
