Хозяйственный суд Могилевской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску (заявлению) Унитарного частного производственно-торгового предприятия "А" к ИМНС о признании недействительным решения, -
установил:
Иск заявлен о признании недействительным решения ИМНС от 26.10.2004 г. N 751.
Истец считает, что УЧПТП "А" не было нарушено действующее законодательство Республики Беларусь в части отнесения к вычету сумм налога на добавленную стоимость.
Оспаривая положенные в основу решения доводы ИМНС о том, что предприятием в 2003 году завышен налог на добавленную стоимость на сумму 44373161 руб., подлежащий вычетам в результате покупки товара у ООО "В" (г.Москва), истец утверждает, что вынесенное по результатам проверки и на основании акта проверки от 01.10.2004 г. решение N 751 от 26.10.2004 г. является незаконным, поскольку все условия, предусмотренные действующим законодательством Республики Беларусь: п. 1, п. 4, п. 6 ст. ст. 12 Закона Беларуси от 19.12.1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Законов Республики Беларусь от 16.11.1999 N 324-3, от 11.05.2000 г. N 374-3, от 20.06.2000 г. N 403-3, от 29.12.2000 г. N 3-3, от 08.01.2002 г. N 86-3, от 24.07.2002 г. N 143-3, от 28.12.2002 г. N 167-3, от 01.01.1004 г. N 260-3), а также п. 30, п. 32 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной постановлением ГНК Республики Беларусь от 29.06.2001 г. N 94 (в редакции постановления МНС Республики Беларусь от 31.01.2003 г. N 6, от 11.23.2003 г. N 111) для вычета налога на добавленную стоимость из общей суммы налога во время осуществления УЧПТП "А" покупки товара у ООО "В", а именно: - происхождение и ввоз товара с Российской Федерации; - приобретение товара у плательщика налога на добавленную стоимость; - наличие выставленных продавцом первичных учетных документов; - уплата продавцу суммы налога на добавленную стоимость; - отражение осуществленной хозяйственной операции в бухгалтерском учете) были соблюдены УПТП "А".
Ответчик иск не признает, считает, что решение инспекции от 26.10.2004 г. в отношении УЧПТП "А" о взыскании налогов по акту проверки от 01.10.2004 г. принято обоснованно с учетом действующего законодательства, поскольку истцом были нарушены требования п. 2 ст. 16 Закона Беларуси от 19.12.1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона от 16. 11.1999 N 324-3 с учетом изменений и дополнений), п. 32 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной постановлением ГНК Республики Беларусь от 29.06.2001 г. N 94 (в редакции постановления МНС Республики Беларусь от 31.01.2003 г. N 6), так как организацией отнесены к вычету суммы налога на добавленную стоимость на основании первичных учетных и расчетных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур), которые содержали недостоверные сведения о грузоотправителе, а также в связи с тем, что ООО "В" г.Москва не являлся плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров в адрес УЧПТП "А" за период с 01.07.2003 г. по 31.08.2004 г.
По ходатайству ответчика рассмотрение дела было отложено на 05.01.2005 г.
Заявлением от 05.01.2005 г. истец уточнил размер исковых требований и просит признать недействительным решением ИМНС от 26.10.2004 г. N 751 в части начисления налога на добавленную стоимость за 2003 г. в сумме 44373161 руб. и пени в сумме 5319810 руб.
В судебном заседании представитель истца подержал исковые требования в полном объеме, пояснил, что ООО "В", как субъект хозяйствования Российской Федерации обладает статусом налогоплательщика, о чем свидетельствуют представленные ООО "В" сведения об идентифицированном номере налогоплательщика, указанные в счетах-фактурах и является плательщиком налога на добавленную стоимость.
По мнению истца, тот факт, что предприятие не сдавало отчеты за 2 квартал 2003 г. не влияет на порядок вычета налогов, поскольку у истца отсутствует обязанность и правовая возможность отслеживать за правильностью исчисления налогов субъектом Российской Федерации, в связи с чем, ответственность субъекта хозяйствования Республики Беларусь за недобросовестность субъекта Российской Федерации наступать не может.
Истец указал на ошибочность выводов инспекции о том, что ООО "В" не являлся плательщиком НДС по реализации товаров в адрес УЧПТП "А" за период с 01.07.2003 г. по 30.11.2003 г., поскольку инспекцией подменены понятия "налогоплательщик НДС" (как статус) и "налогоплательщик", не исполнивший обязанность по уплате НДС (как нарушитель) и считает, что письма ОУ ГУВД г.Москвы, на которое ответчик ссылается в обоснование своих возражений, не устанавливает факт неуплаты ООО "В" НДС по конкретной поставке товара и не содержит информацию о том, что данный субъект хозяйствования не является плательщиком по НДС.
Ответчик просит оставить в силе оспариваемое истцом решение и считает, что требования истца являются необоснованными.
Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее:
26.10.2004 г. первым заместителем начальника инспекции МНС было вынесено решение N 751 о взыскании в бюджет с УЧПТП "А" 44650157 руб. налогов, в том числе: 44373161 руб. налога на добавленную стоимость за 2003 год и пени в сумме 6091030 руб., в том числе по НДС в сумме 5319810 руб. за нарушение налогового законодательства.
Решение вынесено по результатам рассмотрения материалов выездной комплексной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов УЧПТП "А" за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2003 г., с 01.01.2004 г. по 31.08.2004 г., которая проведена ИМНС в соответствии с предписанием N 2879 от 21.09.2004 г.
Как следует из акта проверки, основанием для начисления налога на добавленную стоимость в сумме 44373161 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 5319810 руб. явилось нарушение истцом п. 2 ст. 16 Закона Беларуси от 19.12.1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона от 16. 11.1999 N 324-3 с учетом изменений и дополнений), п. 32 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной постановлением ГНК Республики Беларусь от 29.06.2001 г. N 94 (в редакции постановления МНС Республики Беларусь от 31.01.2003 г. N 6), так как УЧПТП "А" отнесены к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные продавцу-нерезиденту Республики Беларусь, по ввозимым на территорию Республики Беларусь объектам, который не являлся плательщиком НДС по реализации товаров в адрес УЧПТП "А" в период с 01.07.2003 г. по 31.08.2004 г.
Решение ИМНС в части доначисления истцу налога на добавленную стоимость в сумме 44373161 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 5319810 руб. следует признать законным и обоснованным, исходя из нижеследующего.
В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона Беларуси от 19.12.1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Законов Республики Беларусь от 16.11.1999 N 324-3, от 11.05.2000 г. N 374-3, от 20.06.2000 г. N 403-3, от 29.12.2000 г. N 3-3, от 08.01.2002 г. N 86-3, от 24.07.2002 г. N 143-3, от 28.12.2002 г. N 167-3, от 01.01.1004 г. N 260-3) плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.
Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком товаров..., подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь (п. 4 ст. 16 вышеназванного Закона). Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период (п. 5 ст. 12 Закона), а вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров... либо при ввозе товаров на таможенную территорию республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете (п. 5 ст. 16 Закона).
В соответствии с п. 32 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной постановлением ГНК Республики Беларусь от 29.06.2001 г. N 94 (в редакции постановления МНС Республики Беларусь от 31.01.2003 г. N 6) суммы налога, уплаченные продавцу-нерезиденту Республики Беларусь, по ввозимым на территорию Республики Беларусь объектам, за исключением работ и услуг, подлежат вычету, если такой продавец является плательщиком налога по реализации данного объекта в Республике Беларусь, Российской Федерации и Грузии и ввоз объектов производится из этого государства.
В других случаях сумма налога, выделенная продавцом-нерезидентом Республики Беларусь по ввозимым на территорию Республики Беларусь объектам, относится на стоимость приобретенных объектов.
Суммы налога, уплаченные продавцу-нерезиденту Республики Беларусь при приобретении объектов подлежат вычету покупателем, если продавец является плательщиком налога по реализации данного объекта, за исключением работ и услуг, на территории Республики Беларусь. Ответственность за необоснованность вычета сумм налога, предъявленных нерезидентами Республики Беларусь, не являющимися плательщиками налога в Республике Беларусь, несут покупатели объектов.
Таким образом, одним из условий для производства налоговых вычетов является приобретение товара у плательщика налога на добавленную стоимость.
В ходе судебного разбирательства установлено, что в соответствии с договором о взаимных поставках продукции N 18/07 от 18.07.2003 г., ООО "В" (Российская Федерация, г.Москва) произвело отгрузку товаров в адрес УЧПТП "А" (Республика Беларусь, г.Могилев) по товарно-транспортным накладным N 0001059 от 25.07.2003 г., N 0001063 от 25.07.2003 г., N 0001064 от 28.07.2003 г., N 0001066 от 30.07.2003 г., N 0001090 от 19.08.2003 г., N 0001091 от 19.08.2003 г., N 0001098 от 20.08.2003 г., N 0001125 от 15.09.2003 г., N 0001133 от 15.09.2003 г., N 0001138 от 17.09.2003 г., N 0001100 от 22.10.2003 г., N 0001115 от 28.10.2003 г., N 0001121 от 03.11.2003 г., N 0001128 от 18.11.2003 г.
В счетах-фактурах N 00230, N 00231 от 25.07.2003 г., N 00241 от 28.07.2003 г., N 00243 от 30.07.2003 г., N 00269, N 00270 от 19.08.2003 г., N 00278 от 20.08.2003 г., N 00301, N 00317 от 15.09.2003 г., N 00320 от 17.09.2003 г., N 00429 от 22.10.2003 г., N 00433 от 28.10.2003 г., N 00451 от 03.11.1003 г., N 00463 от 18.11.2003 г. указан идентификационный номер поставщика (ИНН) 7725158485 и выделен НДС.
Встречная поставка товара УЧПТП "А" осуществлена по товарно-транспортным накладным N 0305173 от 02.06.2003 г., N 0246338 от 19.06.2003 г., N 0246337 от 20.06.2003 г., N 0246359 от 25.06.2003 г., N 0160056 от 17.06.2003 г., N 0160061 от 21.06.2003 г., N 0160078 от 22.07.2003 г., N 0170405 от 04.08.2003 г., N 0170430 от 08.08.2003 г., N 0170434 от 11.08.2003 г., N 0170495 от 15.09.2003 г., N 0049123 от 22.09.2003 г., N 0049104 от 24.09.2003 г., N 0301557 от 27.10.2003 г. в которых отдельной строкой указана сумма НДС.
Вместе с тем, по результатам встречной проверки ООО "В" (г.Москва) установлено, что данная организация предоставляла отчеты в налоговый орган за 2 квартал 2003 г., в связи с чем, должностными лицами ИМНС сделан вывод о том, что ООО "В" не являлось плательщиком НДС по реализации товаров в адрес УЧПТП "А" за период с 01.07.2003 г. по 31.08.2004 г.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, выделенные организацией-продавцом (резидентом Российской Федерации) при реализации объектов, резидентом Республики Беларусь к вычету не принимаются, а относятся покупателем на стоимость приобретенных объектов.
Следовательно, условие для производства налоговых вычетов, предусматривающее приобретение товара у плательщика налога на добавленную стоимость не соблюдено, в результате чего в 2003 году УЧПТП "А" занижен к уплате НДС на сумму 44373161 руб.
Действия налогового органа по доначислению УЧПТП "А" НДС в сумме 44373161 руб. и пени в сумме 5319810 руб., в связи с нарушением налогового законодательства, признаны судом правомерными.
Доводы истца о том, что УЧПТП "А" соблюдены все условия, предусмотренные действующим законодательством Республики Беларусь для вычета налога на добавленную стоимость из общей суммы налога во время осуществления УЧПТП "А" покупки товара у ООО "В" являются несостоятельными и не могут служить основанием для признания решения ИМНС недействительным.
Ответчиком не было допущено нарушение норм действующего законодательства при принятии решения в отношении УЧПТП "А".
По изложенным основаниям решение ИМНС от 26.10.2004 г. N 751 в части начисления УЧПТП "А" налога на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 44373161 руб. и пени в сумме 5319810 руб. является законным.
Иск УЧПТП "А" к ИМНС о признании недействительным решения от 26.10.2004 г. в части начисления УЧПТП "А" налога на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 44373161 руб. и пени в сумме 5319810 руб. не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь ст.ст. 108, 150, 160, 161, ХПК Республики Беларусь, суд
решил:
Отказать УЧПТП "А" в удовлетворении иска о признании недействительным решения ИМНС от 26.10.2004 г. в части начисления УЧПТП "А" налога на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 44373161 руб. и пени в сумме 5319810 руб.
Решение может быть обжаловано в кассационную инстанцию хозяйственного суда Могилевской области в течение 10 дней со дня принятия решения.
|
