Хозяйственный суд Могилевской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску (заявлению) Иностранного частного унитарного производственного предприятия "А" к ИМНС о признании недействительным решения от 08.04.2004 г. N 51.
Дело рассмотрено с участием гл. аудитора ООО "В".
установил:
Иск заявлен о признании недействительным решения ИМНС от 08.04.2004 г. N 51 в части взыскания 7734528 руб. налогов (6026905 руб. налога на прибыль, 922395 руб. транспортного сбора, 785228 руб. сбора на развитие инфраструктуры города) и 8600318 руб. экономических санкций (773453 руб. - 10% причитающихся сумм налогов за 2003 год и 7826865 штрафа в размере 40% неуплаченных сумм налогов за 2003 год).
Истец считает, что ИП "А" не было допущено нарушение действующего законодательства при исчислении налога на прибыль.
Оспаривая положенные в основу решения доводы ИМНС о том, что предприятием занижена в 2002 - 2003 гг. налогооблагаемая прибыль (недоначислен налог на прибыль) и занижен облагаемый оборот для исчисления местных сборов и отчислений, уплачиваемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, истец утверждает, что согласно ст. 54 ГК Республики Беларусь при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят все права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. При этом происходит передача прав и обязанностей присоединенной организации не только в отношении кредиторов и должников, но и в отношении других активов присоединенной организации и ее собственного капитала. При этом должно производится объединение активов и пассивов, а также доходов и расходов этих организаций, т.е. при реорганизации путем присоединения происходит присоединение (слияние) показателей бухгалтерской отчетности, одним из которых является прибыль (убытки) организации.
Поскольку в результате произведенной реорганизации- присоединения к ИП "А" ИП "Б" по акту приема-передачи на баланс ИП "А" была передана сумма балансового убытка ИП "Б" в размере 67702340 руб., истец считает, что указанная сумма убытка была правомерно исключена из объекта налогообложения.
Истец утверждает, что при принятии решения налоговым органом не приняты во внимание нормы законодательства, регулирующие порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности коммерческих организаций при их реорганизации в форме присоединения к ним других коммерческих организаций, в том числе регулирующих порядок формирования данных отчета о прибыли и убытках для исчисления налогооблагаемой прибыли, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 62 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Согласно ст. 4 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности" одной из главных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование достоверной информации о деятельности организации и ее имущественного положения, полученных доходах и понесенных расходах.
На момент реорганизации истца в форме присоединения, данная ситуация, по мнению истца, в достаточной степени законодательно не была урегулирована, однако с изданием Постановления министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 г. N 16 "О бухгалтерской отчетности организаций", которым утверждены правила составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, эта проблема нашла свое разрешение.
Так, в соответствии с п. 5 Правил, при составлении бухгалтерской отчетности должно быть обеспечено соблюдение приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из содержания и условий хозяйствования. Несоблюдение этого условия рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.
Согласно ч. 2 п. 49 Инструкции N 16 (глава 3 "Порядок формирования данных отчета о прибыли и убытках") в графе 4 показываются суммы соответствующих показателей годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год, в том числе с учетом произведенной реорганизации организаций.
В соответствии с п. 8.1 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций (далее - Инструкция N 162) в случае реорганизации в форме присоединения имущественного комплекса отражение операций в бухгалтерском учете осуществляется на основе данных бухгалтерского баланса и передаточного акта путем построчного отражения статей баланса. То есть, бухгалтерская отчетность правопреемника формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной балансовой отчетности присоединяющейся организации и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника.
Таким образом, истец считает, что при присоединении юридических лиц убытки одного предприятия должны уменьшать прибыль другого участника реорганизации.
Ответчик иск не признает, считает, что решение инспекции от 08.04.2004 г. N 51 в отношении ИЧУПП "А" в части взыскании 7734528 руб. налогов и 8600318 руб. экономических санкций принято обоснованно с учетом действующего законодательства, поскольку истцом были нарушены требования ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на доходы и прибыль" от 22.12.1991 г. N 1330-XII (с последующими изменениями и дополнениями), Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2002 год" от 29.12.2001 г. N 72-З и Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2003 год" от 28.12.2002 г. N 170-З, так как предприятием занижена в 2002 - 2003 гг. налогооблагаемая прибыль и занижен облагаемый оборот для исчисления местных сборов и отчислений, уплачиваемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Ответчик оспаривает доводы истца, положенные в основу заявленного иска, ссылаясь на ст.ст. 53, 54, 55 ГК Республики Беларусь, Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 г. N 16 "О бухгалтерской отчетности организаций" и разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь, согласно которым определено, что на дату составления передаточного акта составляется заключительный баланс. При составлении заключительной бухгалтерской отчетности производится закрытие счетов учета прибылей и убытков. Финансовые результаты закрываются за счет средств добавочного фонда и прочих фондов и резервов, созданных в соответствии с законодательством и уставом.
Таким образом, ответчик утверждает, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу у реорганизованного юридического лица возникают права и обязанности в отношении кредиторов и должников присоединенного юридического лица, которые не распространяются на результаты хозяйственной деятельности (прибыли и убытков) данного лица, независимо от того, необходимо передавать с передаточным актом какие-либо показатели либо нет и будут ли они включаться в отчет о прибылях или убытках или нет.
Ответчик указывает на необоснованность выводов ИЧУПП "А" о том, что убытки присоединяемой организации должны влиять на налогооблагаемую прибыль, поскольку Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 г. N 16 "О бухгалтерской отчетности организаций" определено, что при формировании данных отчета о прибыли и убытках должны показываться соответствующие показатели с учетом реорганизации предприятия, исходя из нижеследующего:
Пунктом 49 данного Постановления определено, что с учетом произведенной реорганизации заполняется графа 4 Отчета о прибылях и убытках, а именно: показатели "за аналогичный период прошлого года", а не показатели "за отчетный период" текущего года, которые отражаются согласно постановлению в графе 3 отчета.
Аналогичные нормы содержатся и в Приказе Министерства Финансов Республики Беларусь от 20 января 2000 N 23 "О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц".
Кроме того, пунктом 3 "Формирование финансовых результатов" Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики 26.01.1998 г. N 19-12/397, Министерства финансов 30.01.1998 г. N 3, Министерством статистики 30.01.1998 N 01-21/8, Министерством труда 30.01.1998 N 03-02-07/ 300 не предусмотрено относить на внереализационные расходы убытки присоединенных организаций, независимо от того, необходимо передавать с передаточным актом какие-либо показатели, либо нет и будут ли они включаться в Отчет о прибылях и убытках или нет.
Ответчик обращает внимание суда и на то, что согласно действующему законодательству не все суммы, отраженные в финансовых результатах участвуют в налогообложении. Поэтому, при формировании налогооблагаемой прибыли необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль", Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной Постановлением ИМНС Республики Беларусь от 18.02.2002 (с 01.01.2004 от 31 01.2004 N 19).
В судебном заседании истец подержал исковые требования в полном объеме, настаивает на своей позиции о том, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, что существующий пробел в законодательстве сегодня разрешен и есть нормативно-правовой документ - Инструкция N 162, на основании которого при определении налогооблагаемой прибыли убытки присоединяющейся организации должны учитываться, в связи с чем, суду следует применить аналогию и отменить решение ИМНС от 08.04.2004 г.
Ответчик просит оставить в силе оспариваемое истцом решение и считает, что требования истца являются необоснованными.
Привлеченный к участию в деле для дачи пояснений специалист ООО "В" - гл. аудитор пояснил, что на основании ст.ст. 54, 55 ГК Республики Беларусь при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом, форма которого действующим законодательством не установлена.
В соответствии с передаточным актом к юридическому лицу переходят не только права и обязанности должников и кредиторов, но и права в отношении имущества, прочих активов и пассивов, имеющихся у присоединяемого юридического лица, поэтому требование п. 1 ст. 55 ГК Республики Беларусь нельзя трактовать таким образом, что передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам в отношении только кредиторов и должников, поскольку с передаточным актом могут передаваться и другие права, кроме прав и обязанностей в отношении кредиторов и должников.
По передаточному акту от 16.07.2003 г. ИП "Б" передало ИП "А" активы, пассивы и фактически убытки. То, что убытки переданы по передаточному акту - это правомерно, но законно это или нет, сказать нельзя, поскольку законодательством не урегулирован четко вопрос отражения операций по бухгалтерскому учету, по бухгалтерскому учету и отчетности при присоединении юридических лиц к другим юридическим лицам, а форма передаточного акта не утверждена законодательством.
Не отражены эти вопросы и в Инструкциях N 23 от 20 января 2000 и N 16 от 17.02.2004 г., на которые ссылаются истец и ответчик.
Представитель ООО "В" высказал мнение о том, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу и передаче прав и обязанностей присоединенного юридического лица, должен быть сделан заключительный баланс на дату составления передаточного акта и произведена реформация баланса: закрыта прибыль или убытки на собственные фонды. Таким образом, исключается переданный убыток, что не исключает его построчное отражение.
Из пояснений специалиста усматривается, что налоговая прибыль формируется основываясь на бухгалтерском учете, но с учетом корректировок, отраженных в налоговом законодательстве.
Заслушав пояснения представителей сторон, специалиста ООО "В", исследовав материалы дела, суд установил следующее:
08.04.2004 г. заместителем начальника инспекции МНС было вынесено решение N 51 о взыскании в бюджет с ИЧУПП "А" налогов и экономических санкций за нарушение налогового законодательства, в том числе: 7734528 руб. налогов (6026905 руб. налога на прибыль, 922395 руб. транспортного сбора, 785228 руб. сбора на развитие инфраструктуры города) и 8600318 руб. экономических санкций (773453 руб. - 10% причитающихся сумм налогов за 2003 год и 7826865 штрафа в размере 40% неуплаченных сумм налогов за 2003 год).
Решение вынесено по результатам рассмотрения материалов выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов ИЧУПП "А" за период с 01.07.2002 г. по 30.11.2003 г., которая проведена ИМНС.
Как следует из акта проверки, основанием для начисления 7734528 руб. налогов и экономических санкций в сумме 8600318 руб. явилось нарушение истцом ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на доходы и прибыль" от 22.12.1991 г. N 1330-XII (с последующими изменениями и дополнениями), Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2002 год" от 29.12.2001 г. N 72-З и Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2003 год" от 28.12.2002 г. N 170-З, так как предприятием занижена в 2002 - 2003 гг. налогооблагаемая прибыль и занижен облагаемый оборот для исчисления местных сборов и отчислений, уплачиваемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Решение ИМНС в части доначисления истцу: 7734528 руб. налогов (6026905 руб. налога на прибыль, 922395 руб. транспортного сбора, 785228 руб. сбора на развитие инфраструктуры города) и 8600318 руб. экономических санкций (773453 руб. - 10% причитающихся сумм налогов за 2003 год и 7826865 штрафа в размере 40% неуплаченных сумм налогов за 2003 год) следует признать законным и обоснованным, исходя из нижеследующего.
В соответствии с п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Согласно п. 1 ст. 55 ГК Республики Беларусь в передаточном акте содержатся положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
Из содержания указанных норм не следует, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников без учета или с учетом убытков присоединенного юридического лица.
В соответствии с п. 2 ст. 62 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.
Согласно ст. 4 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности" одной из главных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование достоверной информации о деятельности организации и ее имущественного положения, полученных доходах и понесенных расходах.
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 г. N 16 "О бухгалтерской отчетности организаций" утверждены Правила составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.
Пунктом 49 указанного Постановления определено, что с учетом произведенной реорганизации заполняется графа 4 Отчета о прибылях и убытках основе данных графы 3 за соответствующий период предыдущего года.
Таким образом, в графе 4 Отчета о прибылях и убытках отражаются показатели "за аналогичный период прошлого года", а не показатели "за отчетный период" текущего года, которые отражаются согласно постановлению в графе 3 Отчета.
Аналогичные нормы содержатся и в Приказе Министерства Финансов Республики Беларусь от 20 января 2000 N 23 "О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц", действовавшим на момент принятия решения.
Предусмотренный вышеназванными инструкциями порядок формирования данных отчета о прибыли и убытках, не регламентирует положения о влиянии убытков присоединенной организации на налогооблагаемую прибыль реорганизованного предприятия, в данном случае, ИЧУПП "А".
Порядок формирования налогооблагаемой прибыли регламентирован Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль".
Согласно ст. 2 вышеназванного Закона облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Пунктом 3 "Формирование финансовых результатов" Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики 26.01.1998 г. N 19-12/397, Министерства финансов 30.01.1998 г. N 3, Министерством статистики 30.01.1998 N 01-21/8, Министерством труда 30.01.1998 N 03-02-07/ 300 не предусмотрено относить на внереализационные расходы убытки присоединенных организаций, независимо от того, необходимо передавать с передаточным актом какие-либо показатели, либо нет и будут ли они включаться в Отчет о прибылях и убытках или нет.
Таким образом, в нарушение ст. 2 Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль", ИЧУПП "А" неосновательно включило в сумму внереализационных расходов сумму балансового убытка присоединенного предприятия ИП "Б" в размере 67702340 руб., поскольку данный вид операции вышеназванным Законом не предусмотрен.
Действия налогового органа по доначислению ИЧУПП "А" налогов в сумме 7734528 руб. и экономических санкций в сумме 8600318 руб. в связи с нарушением налогового законодательства, признаны судом правомерными.
Выводы истца о том, что при присоединении одного юридического лица к другому убытки присоединяемого предприятия должны уменьшать прибыль другого участника реорганизации, суд считает ошибочными, поскольку они основаны на понятиях бухгалтерского учета без увязки с законодательными актами по налогообложению.
Ссылка истца на Инструкцию о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций (далее - Инструкция N 162) является несостоятельной, поскольку данный нормативный документ, регулирует вопросы бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций, к которым истец не относится. Кроме того, указанная Инструкция была утверждена Минфином после принятия оспариваемого решения.
Решение ИМНС принято в соответствии с требованиями п. 18 Порядка организации и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности и применении экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.11. 1999 N 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 N 722) и оснований для его отмены не имеется.
Иск ИЧПП " А" к ИМНС о признании недействительным решения от 08.04.2004 г. N 51 в части начисления ИЧПП "А" 7734528 руб. налогов и 8600318 руб. экономических санкций не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь ст.ст. 88, 108, 150 - 153 ХПК Республики Беларусь, суд
решил:
Отказать ИЧУПП "А" в удовлетворении иска к ИМНС о признании недействительным решения от 08.04.2004 г. N 51 в части взыскания 7734528 руб. налогов и 8600318 руб. экономических санкций.
Меры по обеспечению иска сохраняются до вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в установленном законодательством порядке.
| 
