Зарегистрировано в НРПА РБ 12 июля 2005 г. N 8/12859
На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь" в целях обеспечения методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок.
Министр Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
29.06.2005 N 83
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ ВНЕСЕНИЯ ИСПРАВЛЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В СЛУЧАЕ ОБНАРУЖЕНИЯ ОШИБОК
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок (далее - Инструкция) устанавливает единую методику внесения исправлений в учетные записи организаций (кроме организаций, финансируемых из бюджета, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее - организации) в случае обнаружения ошибок и искажений (далее - ошибки).
2. Исправления вносятся в случае признания факта неверного (неправильного, ошибочного) отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в бухгалтерском и налоговом учете: искажение оценки активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском учете и (или) неверное исчисление налогов, сборов (пошлин) в налоговом учете.
3. Внесение исправлений организацией может производиться в следующих случаях:
обнаружения технической ошибки (описки, опечатки, пропуска или повторного ввода данных, арифметической ошибки при подведении итогов, неточного округления);
выявления факта неверного определения хозяйственной операции (несоответствие отраженной хозяйственной операции методологии бухгалтерского и (или) налогового учета);
неправильного заполнения статей бухгалтерской отчетности (ошибка в определении отчетного периода, неверная группировка данных бухгалтерского учета по статьям бухгалтерской отчетности);
вступления в силу нормативных правовых актов после отчетной даты;
несвоевременного (позднее отчетного периода совершения хозяйственной операции) представления для отражения в бухгалтерском учете первичных учетных документов, в том числе восстановления в случае их утери;
при обнаружении в поданной налоговой декларации (расчете) неполноты сведений и ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины).
Ошибкой также признается отражение на счетах бухгалтерского учета и принятие в расчет налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) операций при отсутствии первичных учетных документов или неправильном их оформлении, неверной оценке активов, обязательств, доходов и расходов.
Запись корреспонденции счетов бухгалтерского учета на свободном месте первичного учетного документа не считается ошибкой или искажением данных бухгалтерского или налогового учета.
4. Допущенные ошибки исправляются путем:
отражения на счетах бухгалтерского учета и пересчета налоговой базы по расчету налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в регистрах налогового учета;
отражения на счетах бухгалтерского учета без влияния на объекты налогообложения;
перерасчета показателей в регистрах налогового учета без отражения на счетах бухгалтерского учета.
5. Внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты:
дату составления;
период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;
основание для внесения исправления;
сумму (для имущества - также количество) неправильной записи, подлежащую исправлению;
арифметический расчет вносимого исправления;
сумму (для имущества - также количество) правильной (исправительной) записи;
подпись бухгалтера, составившего справку-расчет, главного бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя;
другие реквизиты, обязательные для включения в первичный учетный документ в соответствии с законодательством.
Бухгалтерская справка-расчет составляется:
на основании акта аудиторской проверки - если ошибки выявлены во время аудиторской проверки;
на основании акта проверки (ревизии) - если в ходе проверки (ревизии) налоговыми органами или иными контролирующими органами (включая службу внутриведомственного аудита) выявлены ошибки в исчислении налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, применения нормативных правовых актов;
по приказу руководителя организации на основании протокола решения инвентаризационной комиссии - если ошибки выявлены в ходе проведения инвентаризации;
во всех остальных случаях (включая ошибки, выявленные самостоятельно) - на основании соответствующих первичных учетных документов.
Внесение исправлений в регистры налогового учета производится в соответствии с налоговым законодательством также на основании бухгалтерской справки-расчета.
Глава 2
ОБЩИЕ ПРАВИЛА ВНЕСЕНИЯ ИСПРАВЛЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
6. При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы).
7. Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета производится в случаях выявления ошибок:
в текущем периоде до окончания отчетного года;
после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности;
за прошлый год (прошлые годы) после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год.
8. Исправление ошибок независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год), обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно указанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки.
Сторно - способ исправления ошибок в регистрах бухгалтерского и налогового учета путем составления бухгалтерской проводки с отрицательными числами. Эти числа записываются красными чернилами ("красное сторно"). При подсчете итогов в регистрах бухгалтерского и налогового учета числа, записанные красными чернилами, вычитаются.
9. Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей.
10. В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся и производятся в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет.
Глава 3
ИСПРАВЛЕНИЕ ФАКТОВ ЗАНИЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ)
В РЕЗУЛЬТАТЕ ЗАВЫШЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ), ОПЕРАЦИОННЫХ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
11. Если завышение себестоимости продукции (работ, услуг), операционных или внереализационных расходов, приведшее к занижению прибыли (доходов), произошло из-за неверного определения отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их учетной стоимости или излишнего списания материалов на затраты производства продукции (работ, услуг), включения в состав операционных или внереализационных расходов, то в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие записи:
за прошлые годы:
при фактическом наличии излишне списанных материалов -
Дебет 10, 11, 16, 41 - Кредит 92,
в случае отсутствия излишне списанных материалов (недостаче):
сторнировочная запись
Дебет 92 - Кредит 10, 11, 16, 41, 76
и одновременно запись
Дебет 94 - Кредит 10, 11, 16, 41, 76,
при суммовых отклонениях (при обнаружении арифметической ошибки) -
Дебет 16 - Кредит 92;
в текущем году:
при арифметической ошибке:
сторнировочная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 40, 43, 44, 45, 91, 92 - Кредит 10, 16, 20, 23, 40, 43,
при уточнении расчетов с поставщиками:
сторнировочные записи:
Дебет 10, 16, 18 - Кредит 60, 76,
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 - Кредит 10, 16,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости).
12. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, покрываемых за счет других источников, следует исправлять в бухгалтерском учете следующими записями:
за прошлые годы:
Дебет 84, 86, 92 - Кредит 92;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 10, 16, 76 и др.
и одновременно запись
Дебет 84, 86, 92 - Кредит 10, 16, 76 и др.
13. Если завышение себестоимости продукции (работ, услуг), приведшее к занижению прибыли (доходов), произошло из-за излишне начисленной суммы амортизации, погашения стоимости предметов в обороте, то в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие записи:
за прошлые годы:
сторнировочная запись
Дебет 92 - Кредит 02, 05, 10;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 - Кредит 02, 05, 10.
14. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм создаваемых резервов, не предусмотренных законодательством либо создание которых должно осуществляться за счет иных источников организации, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
Дебет 96 - Кредит 92,
Дебет 84 - Кредит 96;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 96
и одновременно запись
Дебет 84 - Кредит 96.
15. Неверное исчисление (завышение) сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения товаров, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
сторнировочная запись
Дебет 92 - Кредит 68, 69;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 68, 69.
Глава 4
ИСПРАВЛЕНИЕ ИНЫХ ФАКТОВ ЗАНИЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ)
16. Если прибыль (доходы) занижена в результате отнесения сумм полученной финансовой помощи не на внереализационные доходы, а на пополнение источников собственных средств или доходы будущих периодов, то для исправления такой ошибки в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующую запись:
за прошлые годы и в текущем году:
Дебет 83, 98 - Кредит 92.
17. Отнесение сумм расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), операционные или внереализационные расходы, которые должны покрываться за счет других источников, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
Дебет 84, 86, 96 - Кредит 92;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.
и одновременно запись
Дебет 84, 86, 96 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.
18. Неверное исчисление (завышение) сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, исчисляемых от выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных или внереализационных доходов, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
сторнировочная запись
Дебет 92 - Кредит 68;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 90, 91, 92 - Кредит 68.
Глава 5
ИСПРАВЛЕНИЕ ФАКТОВ ЗАВЫШЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ)
В РЕЗУЛЬТАТЕ ЗАНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,
УСЛУГ), ОПЕРАЦИОННЫХ ИЛИ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
19. Если занижение себестоимости продукции (работ, услуг), операционных или внереализационных расходов, приведшее к завышению прибыли (доходов), произошло из-за неверного определения отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их учетной стоимости или недосписания материалов на затраты производства продукции (работ, услуг), неотнесения на операционные или внереализационные расходы, то в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие записи:
за прошлые годы:
при фактическом наличии несписанных материалов -
Дебет 92 - Кредит 10, 11, 16, 41,
в случае отсутствия несписанных материалов (недостачи) -
Дебет 94 - Кредит 10, 11, 16, 41,
при суммовых отклонениях (при обнаружении арифметической ошибки) -
Дебет 92 - Кредит 16;
в текущем году:
при арифметической ошибке:
запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 40, 43, 44, 45, 91, 92 - Кредит 10, 16, 20, 23, 40, 43;
при уточнении расчетов с поставщиками:
записи:
Дебет 10, 16, 18 - Кредит 60, 76,
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 40, 43, 44, 45, 91, 92 - Кредит 10, 16,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости).
20. Невключение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, покрытых за счет других источников, следует исправлять в бухгалтерском учете следующими записями:
за прошлые годы:
Дебет 92 - Кредит 84, 86, 92;
в текущем году:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 10, 16, 76 и др.
и одновременно сторнировочная запись
Дебет 84, 86, 92 - Кредит 10, 16, 76 и др.
21. Если занижение себестоимости продукции (работ, услуг), приведшее к завышению прибыли (дохода), произошло из-за недоначисленной суммы амортизации, непогашения стоимости предметов в обороте, то в бухгалтерском учете выполняются следующие записи:
за прошлые годы:
Дебет 92 - Кредит 02, 05, 10;
в текущем году:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 и др. - Кредит 02, 05, 10.
22. Невключение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм создаваемых резервов, предусмотренных законодательством либо создание которых осуществлено за счет иных источников организации, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
Дебет 92 - Кредит 96
и одновременно запись
Дебет 96 - Кредит 84;
в текущем году:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 96
и одновременно сторнировочная запись
Дебет 84 - Кредит 96.
23. Неверное исчисление (занижение) сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения товаров, исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
дополнительная запись
Дебет 92 - Кредит 68, 69;
в текущем году:
дополнительная запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. - Кредит 68, 69.
Глава 6
ИСПРАВЛЕНИЕ ИНЫХ ФАКТОВ ЗАВЫШЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ)
24. Если прибыль (доходы) завышена в результате отнесения на внереализационные доходы сумм полученного финансирования на пополнение источников собственных средств или в пределах одного собственника, то для исправления такой ошибки в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующую запись:
за прошлые годы и в текущем году:
Дебет 92 - Кредит 83, 98.
25. Отнесение за счет нераспределенной прибыли (фондов) или других источников затрат, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг), в состав операционных или внереализационных расходов исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
Дебет 92 - Кредит 84, 86;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 84, 86, 96 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.
и одновременно запись
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.
26. Неверное исчисление (занижение) сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, исчисляемых от выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных или внереализационных доходов исправляется в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
дополнительная запись
Дебет 92 - Кредит 68;
в текущем году:
дополнительная запись
Дебет 90, 91, 92 - Кредит 68.
Глава 7
ИСПРАВЛЕНИЕ ДРУГИХ ВИДОВ БУХГАЛТЕРСКИХ ОШИБОК
27. При обнаружении неверного (заниженного) формирования покупной стоимости товарно-материальных ценностей, которое произошло в текущем году, после того как они были реализованы на сторону или использованы на производстве или на непроизводственное потребление, на суммы, дополнительно уплаченные поставщикам (Дебет 60, 76 - Кредит 51, 52, 55), исправления вносятся в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 10, 16, 18, 41 и др. - Кредит 60, 76 и др.,
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90, 91, 92 - Кредит 10, 16, 41 и др.,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости).
Суммы, дополнительно поступившие от покупателей в результате перерасчетов за поставленную продукцию, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 51, 52, 55 - Кредит 90, 62, 76 и др.;
на величину суммовой разницы (прямой или сторнировочной записью) -
Дебет 92 - Кредит 62, 76.
28. При обнаружении неверного (завышенного) формирования покупной стоимости товарно-материальных ценностей, которое произошло в текущем году, после того как они были реализованы на сторону или использованы на производстве или на непроизводственное потребление, на суммы, дополнительно полученные от поставщиков (Дебет 51, 52, 55 - Кредит 60, 76), исправления вносятся в бухгалтерский учет следующими записями:
сторнировочные записи:
Дебет 10, 16, 18, 41 и др. - Кредит 60, 76 и др.,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости),
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90, 91, 92 - Кредит 10, 16, 41 и др.
Суммы, возвращенные покупателям в результате перерасчетов за поставленную продукцию, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 62, 76 - Кредит 51, 52, 55
и одновременно сторнировочная запись
Дебет 62, 76 - Кредит 90,
на величину суммовой разницы (прямой или сторнировочной записью) -
Дебет 62, 76 - Кредит 92.
29. Исправление неверного исчисления сумм налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, уплачиваемых из прибыли, производится в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
в случае занижения - запись
Дебет 92 - Кредит 68;
в случае завышения - сторнировочная запись
Дебет 92 - Кредит 68;
в текущем году:
в случае занижения - запись
Дебет 99 - Кредит 68,
в случае завышения - сторнировочная запись
Дебет 99 - Кредит 68.
30. Исправление неверного (заниженного) формирования стоимости основных средств и нематериальных активов, когда расходы отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг), а следовало - на вложения во внеоборотные активы, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
Дебет 01, 04, 08 - Кредит 92,
одновременно в бухгалтерском учете корректируется сумма начисленной амортизации за период, предшествующий выявлению ошибки, дополнительной записью
Дебет 92 - Кредит 02, 05;
в текущем году:
сторнировочная запись
Дебет 18, 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.
и одновременно записи:
Дебет 01, 04, 08, 18 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости),
одновременно в бухгалтерском учете корректируется сумма начисленной амортизации за период текущего года, предшествующий выявлению ошибки, следующей записью:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 02, 05.
31. Исправление неверного (завышенного) формирования стоимости основных средств и нематериальных активов на сумму затрат, которые следовало отнести на себестоимость продукции (работ, услуг), отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
за прошлые годы:
сторнировочная запись
Дебет 01, 04, 08 - Кредит 92,
одновременно в бухгалтерском учете корректируется сумма излишне начисленной амортизации за период, предшествующий выявлению ошибки, сторнировочной записью
Дебет 92 - Кредит 02, 05;
в текущем году:
сторнировочные записи:
Дебет 01, 04, 08, 18 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости)
и одновременно записи:
Дебет 18, 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 10, 16, 60, 76 и др.,
Дебет 68 - Кредит 18 (при необходимости),
одновременно в бухгалтерском учете корректируется сумма излишне начисленной амортизации за период текущего года, предшествующий выявлению ошибки, сторнировочной записью
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кредит 02, 05.
32. При изменении стоимости основных средств, нематериальных активов, иных затрат инвестиционного характера (капитальные вложения), включая жилищное строительство, источниками осуществления которых являются амортизационные фонды воспроизводства основных средств и нематериальных активов, следует восстановить сумму амортизационного фонда воспроизводства основных средств и нематериальных активов. Данная запись отражается в бухгалтерском учете без корреспонденции по счету 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств". В бухгалтерской справке-расчете указывается восстановленная сумма соответствующего амортизационного фонда.
| 
