Зарегистрировано в НРПА РБ 14 июля 2005 г. N 8/12875
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31 октября 2001 г. N 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь", Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Внести в правило аудиторской деятельности "Отчет аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию", утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 января 2002 г. N 8 "Об утверждении правил аудиторской деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 22, 8/7750; 2003 г., N 77, 8/9719), изменения и дополнения, изложив его в новой редакции:
"УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
23.01.2002 N 8
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
30.06.2005 N 84)
ПРАВИЛА
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ"
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правил аудиторской деятельности "Отчет аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию" (далее - Правила) является определение требований к содержанию отчета аудиторских организаций или аудиторов - индивидуальных предпринимателей (далее - аудиторская организация) о выполнении специальных аудиторских заданий.
2. Задачами Правил являются:
определение основных принципов подготовки отчета аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию;
определение порядка и особенностей оформления аудиторской организацией отчета по специальному аудиторскому заданию.
3. Требования Правил являются обязательными для всех аудиторских организаций при оформлении отчетов по специальным аудиторским заданиям.
Глава 2
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТА АУДИТОРСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ
4. Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемое лицо), отличной от официальной бухгалтерской отчетности, либо по выполнению иных проверок по программе, согласованной с заказчиком.
Заказчиками специального аудиторского задания могут быть аудируемые лица, государственные органы, а также заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.
Специальное аудиторское задание может выдаваться на аудит:
правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;
целевого использования кредитов и инвестиций;
финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);
финансового состояния эмитента ценных бумаг;
иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя.
5. Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Беларусь, инициативное - во всех остальных случаях.
К обязательным специальным аудиторским заданиям относятся:
документальное подтверждение факта формирования уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями;
документальное подтверждение факта формирования уставного фонда юридического лица, являющегося резидентом свободной экономической зоны;
подтверждение в установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда в случаях, определенных законодательством;
документальное подтверждение налоговой декларации о доходах иностранного юридического лица, осуществляющего в Республике Беларусь деятельность через постоянное представительство;
документальное подтверждение налоговой декларации о доходах иностранного юридического лица, открывшего счет в одном из банков Республики Беларусь;
другие специальные аудиторские задания, выполняемые в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
6. Содержание, сроки и объем работ по специальному аудиторскому заданию должны быть оговорены в договоре оказания аудиторских услуг.
7. Перед выполнением специального аудиторского задания аудиторская организация должна удостовериться в том, что у нее достигнуто взаимопонимание с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также формы и содержания отчета, который будет предоставлен аудиторской организацией.
8. Вопросы для специального аудиторского задания должны быть сформулированы четко, конкретно во избежание их двоякого толкования.
9. Аудиторская организация должна указать в договоре цель, для которой будет подготовлен отчет, а также может установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц. Примерная форма общей структуры отчета аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию представлена согласно приложению 1.
10. Итоговая часть отчета по специальному аудиторскому заданию должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании.
11. В аналитическую часть отчета по специальному аудиторскому заданию могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к отчету. На них в тексте отчета делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются как составная часть отчета.
12. В случае, если аудируемое лицо предоставляет финансовую информацию Национальному банку Республики Беларусь, собственникам, страховщикам и другим пользователям, ими может быть предписана форма аудиторского отчета, которая не соответствует требованиям настоящих Правил.
Глава 3
ОТЧЕТ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ ПО ПРОВЕРКЕ
ОТДЕЛЬНЫХ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
13. В соответствии со специальным аудиторским заданием аудиторской организации может быть поручено выразить мнение относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности либо относительно какого-либо показателя бухгалтерской отчетности.
Такое специальное аудиторское задание может быть выполнено как самостоятельное задание по отдельному договору или в составе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности в целом.
Данные, полученные по результатам специального аудиторского задания, не могут служить основанием для выводов о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.
14. Выполняя специальное задание по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует иметь в виду, что многие статьи отчетности взаимосвязаны. Проверяя одну из таких взаимосвязанных статей, аудиторской организации необходимо использовать аудиторские процедуры, позволяющие оценить сопоставимость данных бухгалтерского учета по этим статьям.
При определении объема работы аудиторская организация должна поставить в известность лицо, поручившее выполнение специального аудиторского задания, о том, что для выполнения задания необходима дополнительная бухгалтерская и иная информация, а также определить, какая именно.
15. При выполнении специального аудиторского задания определение уровня существенности затруднено, поскольку для выполнения специального аудиторского задания не предоставлена бухгалтерская отчетность аудируемого лица в целом, а величина оборотов по какому-либо счету бухгалтерского учета является величиной относительной (одинаковые обороты по одному и тому же счету бухгалтерского учета могут быть крупными с точки зрения одного аудируемого лица и малыми с точки зрения другого). Не имея возможности с достаточной степенью точности оценить уровень существенности, аудиторская организация не может определить и степень аудиторского риска. Одна и та же статья бухгалтерской отчетности в ходе выполнения специального аудиторского задания может быть исследована с большей тщательностью, чем при аудите достоверности бухгалтерской отчетности в целом.
16. Отчет аудиторской организации по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности должен включать указание на нормативные правовые акты Республики Беларусь, которыми руководствовалось аудируемое лицо при оценке и учете статей отчетности. В отчете также должно быть выражено мнение аудиторской организации о соответствии во всех существенных отношениях методов оценки и порядка ведения бухгалтерского учета указанным нормативным правовым актам Республики Беларусь, регулирующим бухгалтерский учет.
Примерные формы отчетов аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности представлены согласно приложениям 2 и 3.
17. При выполнении специального аудиторского задания аудитор должен ознакомиться с аудиторским заключением о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица за тот же период.
Глава 4
ОТЧЕТ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ ПО ПРОВЕРКЕ
СОБЛЮДЕНИЯ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
18. Аудиторской организации в соответствии со специальным аудиторским заданием может быть поручено выразить мнение об исполнении аудируемым лицом определенных условий договоров.
19. Аудиторская организация может выразить свое мнение относительно соблюдения условий договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, только после того, как полностью рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и налогообложения на всех этапах реализации договора. Если в поручении на выполнение специального аудиторского задания содержатся вопросы, не относящиеся к компетенции аудиторской организации и требующие специальных знаний в области науки, техники, искусства и других областях знаний, аудиторской организации следует привлечь эксперта.
20. В отчете аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию должно быть выражено мнение о том, соблюдены ли аудируемым лицом конкретные условия договора. Примерная форма отчета по специальному аудиторскому заданию по проверке соблюдения условий договора представлена согласно приложению 4.
Глава 5
ОТЧЕТ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ О БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВАМИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОТЛИЧНЫМИ ОТ ОСНОВ ОРГАНИЗАЦИИ
И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЯ
ОТЧЕТНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
21. Бухгалтерская отчетность может быть подготовлена аудируемым лицом для специальных целей в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь (национальными стандартами (правилами) бухгалтерского учета другой страны). Такими формами бухгалтерской отчетности могут быть:
налоговая декларация;
отчеты о финансовых результатах;
бухгалтерская отчетность, установленная каким-либо государственным органом.
22. Аудиторская организация должна рассмотреть, явствует ли из названия или примечаний к бухгалтерской отчетности, что данная отчетность подготовлена в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Если в названии такой бухгалтерской отчетности соответствующие указания или примечания отсутствуют, то аудиторская организация должна указать это в своем отчете.
23. Отчет по специальному аудиторскому заданию по проверке бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь, должен содержать указание на применявшиеся основы бухгалтерского учета или на параграф отчетности, в котором содержится такое примечание. В отчете должно быть указано, подготовлена ли бухгалтерская отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с этими основами.
Примерная форма отчета по специальному аудиторскому заданию по проверке бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь, представлена согласно приложению 5.
Глава 6
ОТЧЕТ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ ПО ПРОВЕРКЕ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ
ЗА РЯД СМЕЖНЫХ ЛЕТ
24. Аудируемое лицо может подготовить специальные отчеты, представляющие обобщенные данные годовых бухгалтерских отчетов за ряд смежных лет, с целью информирования пользователей, интересующихся основными данными деятельности организации и ее результатами.
25. Обобщенный отчет значительно менее детализирован, чем годовые отчеты, подтверждаемые аудиторской организацией. В таких отчетах должно быть четко обозначено, что они имеют сокращенный характер, и поэтому пользователю отчетности для лучшего понимания финансового положения организации и результатов ее деятельности за каждый год необходимо использовать обобщенный отчет вместе с бухгалтерскими отчетами, подтвержденными аудиторской организацией и содержащими всю требуемую в рамках данной отчетности информацию.
26. Обобщенный отчет должен быть озаглавлен таким образом, чтобы указывать на ту бухгалтерскую отчетность, на основании которой он был подготовлен (например, "Отчет, подготовленный на основании бухгалтерской отчетности на 1 января 2000 г., 1 января 2001 г., проверенной аудиторской организацией").
27. Фраза об отражении в отчетности показателей деятельности "достоверно во всех существенных отношениях" не должна использоваться аудиторской организацией при формировании ею мнения относительно обобщенных отчетов, так как обобщенный отчет не содержит всей информации, которая в соответствии с требованиями должна содержаться в годовой бухгалтерской отчетности, подтвержденной аудиторской организацией.
Примерная форма отчета по специальному аудиторскому заданию по проверке отчета, подготовленного за ряд смежных лет, представлена согласно приложению 6.
Глава 7
ОТЧЕТ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ, ПОЛУЧЕННОМУ
ОТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ
28. В отчете аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, следует избегать таких оценочных юридических терминов, как "халатность", "хищение", "растрата", "присвоение" и тому подобных.
29. Выводы аудиторской организации должны излагаться в той последовательности, в которой вопросы поставлены органом, поручившим задание. При этом каждый вывод должен содержать выявленные аудиторской организацией факты, а также связь этих фактов с нарушением каких-либо норм нормативных правовых актов Республики Беларусь. Если такая связь имеется, аудиторская организация должна указать, какой именно нормативный правовой акт нарушен, за какой период, описать обстоятельства, способствующие выявленному нарушению. Когда это представляется возможным, аудиторской организации следует указать, кто из должностных лиц аудируемого лица несет ответственность за нарушение с точки зрения бухгалтерского учета, и оценить сумму материального ущерба.
30. Содержание отчета по специальному аудиторскому заданию должно обеспечивать государственным органам, поручившим выполнение задания, возможность однозначно определить обоснованность выводов аудиторской организации.
Глава 8
ОТЧЕТ (АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ
СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ
31. По результатам обязательного специального аудиторского задания в случаях, установленных законодательством, аудиторской организацией дополнительно к отчету составляется предусмотренный законодательством документ либо подтверждаются данные документа, составленного аудируемым лицом. Так, например, в соответствии с налоговым законодательством по исчислению налога на прибыль иностранных юридических лиц аудиторская организация подтверждает сведения, указанные в налоговой декларации о доходах иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Беларусь. В соответствии с Инвестиционным кодексом Республики Беларусь аудиторская организация составляет аудиторское заключение о фактическом формировании уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями.
32. В соответствии с законодательными актами к обязательным специальным аудиторским заданиям относятся:
специальное аудиторское задание на подтверждение состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса при продаже предприятия;
специальное аудиторское задание на аудит финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта) (далее - инвестор).
33. В соответствии с законодательством, регулирующим отношения, связанные с государственной регистрацией недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, состав и стоимость предприятия как имущественного комплекса определяется на основании полной инвентаризации предприятия.
Аудиторской организации по договору оказания аудиторских услуг поручается на основании проведенной аудиторской проверки выразить мнение о составе и стоимости предприятия как имущественного комплекса. С этой целью аудиторская организация планирует и проводит аудиторские процедуры в объеме, необходимом для получения достаточных и надлежащего характера аудиторских доказательств, позволяющих ей сформировать аудиторское мнение.
Примерная форма аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию о подтверждении состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса представлена согласно приложению 7.
34. Для подготовки аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию на аудит финансового состояния инвестора аудиторская организация проводит анализ финансовой и хозяйственной деятельности инвестора за три года, предшествующих планируемому году, а также за прошедшие кварталы года, в котором документы представляются на государственную комплексную экспертизу. Анализ финансовой и хозяйственной деятельности организации, созданной менее чем за два года до рассмотрения инвестиционного проекта, проводится за весь период ее существования.
В целях всесторонней оценки финансового состояния инвестора, претендующего на государственную поддержку, аудиторской организации следует проанализировать основные показатели его финансовой и хозяйственной деятельности и тенденции их изменения, в том числе:
платежеспособность и ликвидность;
финансовую устойчивость;
деловую активность;
рентабельность;
общий, основной, оборотный капитал и эффективность его использования;
собственные и заемные источники формирования основного и оборотного капитала;
дебиторскую и кредиторскую задолженности;
поступление и расходование валютных средств;
использование прибыли и амортизации.
По результатам проведения анализа финансовой и хозяйственной деятельности аудиторская организация готовит аудиторское заключение в составе аналитической и итоговой частей (с приложением аналитических таблиц с пояснениями и выводами по каждому блоку анализа).
В итоговой части аудиторского заключения должны содержаться выводы по каждому проанализированному вопросу и общий вывод о финансовом состоянии инвестора с учетом динамики его изменения за анализируемый период.
Примерная форма аудиторского заключения о финансовом состоянии инвестора представлена согласно приложению 8.
Приложение 1
к правилам аудиторской
деятельности "Отчет
аудиторской организации
по специальному
аудиторскому заданию"
ПРИМЕРНАЯ ОБЩАЯ СТРУКТУРА ОТЧЕТА ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ
АУДИТОРСКИМ ЗАДАНИЯМ
Название документа: "Отчет по специальному аудиторскому заданию"
Адресат
Вводная часть
Представление аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя), выполнившей специальное аудиторское задание.
Объект специального аудиторского задания.
Указание на ответственность (наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя) за нарушение законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности и ответственность аудитора за свой отчет.
Аналитическая часть
Описание работы, выполненной аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем).
Описание и обоснование методов, примененных аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) в ходе выполнения специального аудиторского задания.
Изложение вопросов, которые аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) полагает существенными.
Итоговая часть
Мнение аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) по результатам выполнения специального аудиторского задания.
__________________________________________________ _________________
(подпись руководителя аудиторской организации или (И.О.Фамилия)
аудитора - индивидуального предпринимателя)
М.П.
______________________
(дата выдачи отчета)
Приложение 2
к правилам аудиторской
деятельности "Отчет
аудиторской организации
по специальному
аудиторскому заданию"
Примерная форма
ОТЧЕТ
по специальному аудиторскому заданию по проверке
состояния дебиторской задолженности
____________________________________________________________________
(указание адресата)
Нами, _________________________________________________________
(информация об аудиторской организации (аудиторе -
____________________________________________________________________
индивидуальном предпринимателе)
в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от __
____________________________________________________________________
(наименование заказчика специального аудиторского задания)
проведена проверка дебиторской задолженности _______________________
(наименование
____________________________________________________________________
юридического лица или индивидуального предпринимателя)
по состоянию на ____________________________________________________
(дата)
Ответственность за достоверность документов, подтверждающих
состав и структуру дебиторской задолженности, предоставленных для
проверки, несет руководство ________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
В нашу обязанность входило выражение мнения о состоянии
дебиторской задолженности, основанное на результатах проверки.
Работа проводилась в соответствии с правилами аудиторской
деятельности, утвержденными Министерством финансов Республики
Беларусь.
В соответствии с вышеназванными правилами мы планировали и
провели проверку согласно специальному аудиторскому заданию с целью
получения достаточного уровня уверенности в том, что состав и общая
сумма дебиторской задолженности не содержат существенных искажений.
Также в проверку входила оценка соблюдения ____________________
(наименование
____________________________________________________________________
юридического лица или индивидуального предпринимателя)
принципов ведения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и
оценка качественного состояния дебиторской задолженности в части
оценки сомнительной задолженности, надлежащим и ненадлежащим образом
истребованной.
Аудиторская проверка включала изучение доказательств,
подтверждающих показатели в прилагаемой структуре дебиторской
задолженности.
Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным
основанием для формирования нашего мнения.
____________________________________________________________________
(могут быть приведены замечания и рекомендации, которые
____________________________________________________________________
аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель)
____________________________________________________________________
сочтет необходимыми)
По нашему мнению, приложенная схема расчетов __________________
(наименование
____________________________________________________________________
юридического лица или индивидуального предпринимателя)
с дебиторами и цифровые данные достоверно во всех существенных
отношениях отражают состояние дебиторской задолженности упомянутой
организации по состоянию на ________________________________________
(дата)
Руководитель аудиторской организации
(аудитор - индивидуальный предприниматель) __________ ______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Аудитор __________ ______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
______________
(дата)
Приложение 3
к правилам аудиторской
деятельности "Отчет
аудиторской организации
по специальному
аудиторскому заданию"
Примерная форма
ОТЧЕТ
по специальному аудиторскому заданию по проверке схемы
участия в прибыли
____________________________________________________________________
(указание адресата)
Нами, _________________________________________________________
(информация об аудиторской организации (аудиторе -
____________________________________________________________________
индивидуальном предпринимателе)
в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от __
____________________________________________________________________
(наименование заказчика специального аудиторского задания)
проведена проверка схемы участия ___________________________________
(наименование третьей организации)
в прибыли __________________________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
в __________________________________________________________________
(указание отчетного периода)
Ответственность за информацию, представленную в схеме, несет
руководство ________________________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
В нашу обязанность входило выражение мнения о документе,
основанное на результатах нашей проверки.
Работа проводилась в соответствии с правилами аудиторской
деятельности, утвержденными Министерством финансов Республики
Беларусь.
В соответствии с вышеназванными правилами мы планировали и
провели проверку согласно специальному аудиторскому заданию с целью
получения достаточного уровня уверенности в том, что доля __________
____________________________________________________________________
(наименование третьей организации)
в прибыли __________________________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
определена верно и в соответствии с договором о распределении
средств между ______________________________________________________
(наименование третьей организации)
и __________________________________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
Проверка включала изучение доказательств, подтверждающих
показатели в схеме участия в прибыли. В проверку входила оценка
используемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценок,
сделанных персоналом организации, а также оценка соответствия схемы
в целом условиям учредительного договора и иным документам,
регламентирующим взаимоотношения ___________________________________
(наименование третьей организации)
и __________________________________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным
основанием для формирования мнения.
____________________________________________________________________
(могут быть приведены замечания и рекомендации,
____________________________________________________________________
которые аудиторская организация (аудитор - индивидуальный
____________________________________________________________________
предприниматель) сочтет необходимыми)
По нашему мнению, прилагаемая схема достоверно во всех
существенных отношениях представляет процесс формирования доли и
суммы прибыли ______________________________________________________
(наименование третьей организации)
в прибыли __________________________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
в __________________________________________________________________
(отчетный период)
в соответствии с условиями договора о распределении средств между __
____________________________________________________________________
(наименование третьей организации)
и __________________________________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
от _________________
(дата)
Руководитель аудиторской организации
(аудитор - индивидуальный предприниматель) ___________ _____________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Аудитор ___________ ________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
______________
(дата)
Приложение 4
к правилам аудиторской
деятельности "Отчет
аудиторской организации
по специальному
аудиторскому заданию"
Примерная форма
ОТЧЕТ
по специальному аудиторскому заданию по проверке
соблюдения условий договора
____________________________________________________________________
(указание адресата)
Нами, _________________________________________________________
(информация об аудиторской организации
____________________________________________________________________
(аудиторе - индивидуальном предпринимателе)
в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от __
____________________________________________________________________
(наименование заказчика специального аудиторского задания)
проведена проверка соблюдения ______________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
бухгалтерских и финансовых вопросов ________________________________
(указание на разделы или
____________________________________________________________________
пункты документа)
____________________________________________________________________
(название договора)
от ________ N _____ заключенного с _________________________________
(дата) (наименование юридического лица
____________________________________________________________________
или индивидуального предпринимателя)
Ответственность за достоверность предоставленной информации
несет руководство __________________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
В нашу обязанность входило выражение мнения о соблюдении
условий документа, основанное на результатах нашей проверки.
Работа проводилась в соответствии с правилами аудиторской
деятельности, утвержденными Министерством финансов Республики
Беларусь.
В соответствии с вышеназванными правилами мы планировали и
провели проверку согласно специальному аудиторскому заданию с целью
получения достаточного уровня уверенности в том, что _______________
(наименование
____________________________________________________________________
юридического лица или индивидуального предпринимателя)
соблюдал соответствующие разделы договора.
Аудиторская проверка включала изучение требуемых доказательств.
Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным
основанием для формирования мнения.
____________________________________________________________________
(могут быть приведены замечания и рекомендации, которые
____________________________________________________________________
аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель)
____________________________________________________________________
сочтет необходимыми)
По нашему мнению, по состоянию на ________ ____________________
(дата) (наименование
____________________________________________________________________
юридического лица или индивидуального предпринимателя)
во всех существенных отношениях соблюдал условия указанных выше
разделов договора, которые отвечали требованиям ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности.
Руководитель аудиторской организации
(аудитор - индивидуальный предприниматель) __________ ______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Аудитор ___________ ______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
______________
(дата)
Приложение 5
к правилам аудиторской
деятельности "Отчет
аудиторской организации
по специальному
аудиторскому заданию"
Примерная форма
ОТЧЕТ
по специальному аудиторскому заданию по проверке отчета
о движении денежных средств
____________________________________________________________________
(указание адресата)
Нами, _________________________________________________________
(информация об аудиторской организации
____________________________________________________________________
(аудиторе - индивидуальном предпринимателе)
в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от __
____________________________________________________________________
(наименование заказчика специального аудиторского задания)
проведена проверка прилагаемого отчета о движении денежных средств _
____________________________________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
за _________________________________________________________________
(указание отчетного периода)
Ответственность за составление отчета о движении денежных
средств несет руководство __________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
Отчет о движении денежных средств подготовлен _________________
(наименование
____________________________________________________________________
юридического лица или индивидуального предпринимателя)
в соответствии с требованиями GAAP (общепринятые принципы
бухгалтерского учета США).
В нашу обязанность входило выражение мнения о документе,
основанное на результатах нашей проверки.
Проверка производилась в соответствии с требованиями
International Standards on Auditing (международными стандартами
аудита, утвержденными Международной федерацией бухгалтеров IFAC).
В соответствии с вышеназванными стандартами мы планировали и
проводили аудиторскую проверку с целью получения достаточного уровня
уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит
существенных искажений.
Аудиторская проверка включала изучение доказательств,
подтверждающих показатели в бухгалтерских отчетах. Также в проверку
входит оценка используемых принципов бухгалтерского учета и
существенных оценок, сделанных сотрудниками юридического лица или
индивидуального предпринимателя, ответственными за ведение
бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности.
Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным
основанием для формирования мнения.
В задачи ______________________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
входило подготовить отчет, основанный на учете поступлений и выплаты
денежных средств. В соответствии с этим доход признается в момент
его получения, а не в момент начисления, а расход признается в
момент уплаты, а не в момент начисления.
____________________________________________________________________
(могут быть приведены замечания и рекомендации, которые
____________________________________________________________________
аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель)
____________________________________________________________________
сочтет необходимыми)
По нашему мнению, прилагаемый отчет о движении денежных средств
во всех существенных отношениях отражает полученные доходы и
понесенные расходы _________________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
в __________________________________________________________________
(указание отчетного периода)
Руководитель аудиторской организации
(аудитор - индивидуальный предприниматель) _________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Аудитор __________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
______________
(дата)
Приложение 6
к правилам аудиторской
деятельности "Отчет
аудиторской организации
по специальному
аудиторскому заданию"
Примерная форма
ОТЧЕТ
по специальному аудиторскому заданию по проверке
бухгалтерской отчетности, подготовленной за ряд смежных лет
____________________________________________________________________
(указание адресата)
Нами, _________________________________________________________
(информация об аудиторской организации (аудиторе -
____________________________________________________________________
индивидуальном предпринимателе)
в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от __
____________________________________________________________________
(наименование заказчика специального аудиторского задания)
проведена аудиторская проверка прилагаемого отчета _________________
(наименование
____________________________________________________________________
юридического лица или индивидуального предпринимателя)
включающего в себя данные годовой бухгалтерской отчетности за ______
____________________________________________________________________
(указание на ряд последовательных отчетных периодов)
Ответственность за достоверность вышеназванного отчета несет
руководство ________________________________________________________
(наименование юридического лица или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
В нашу обязанность входило выражение мнения о достоверности
вышеназванного отчета, основанное на результатах аудиторской
проверки.
Работа проводилась в соответствии с правилами аудиторской
деятельности, утвержденными Министерством финансов Республики
Беларусь.
В соответствии с вышеназванными правилами мы планировали и
провели проверку согласно специальному аудиторскому заданию с целью
получения достаточного уровня уверенности в том, что вышеназванный
отчет не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка
включала изучение доказательств, подтверждающих показатели в отчете.
Также в проверку входила оценка используемых принципов
бухгалтерского учета и существенных оценок, сделанных сотрудниками
аудируемого лица, ответственными за ведение бухгалтерского учета и
подготовку бухгалтерской отчетности.
Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным
основанием для формирования нашего мнения.
____________________________________________________________________
(могут быть приведены замечания и рекомендации, которые
____________________________________________________________________
аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель)
____________________________________________________________________
сочтет необходимыми)
По нашему мнению, отчет о деятельности за _____________________
(количество смежных лет)
соответствует во всех существенных отношениях бухгалтерской
отчетности, на основании которой он был составлен.
Для лучшего понимания финансового положения ___________________
(наименование
____________________________________________________________________
юридического лица или индивидуального предпринимателя)
и результатов его деятельности за указанный период отчет должен
изучаться вместе с отчетностью, на основании которой он был
составлен, и связанными с ней аудиторскими заключениями.
Руководитель аудиторской организации
(аудитор - индивидуальный предприниматель) _________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Аудитор ___________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
_________________
(дата)
Приложение 7
к правилам аудиторской
деятельности "Отчет
аудиторской организации
по специальному
аудиторскому заданию"
Примерная форма
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
о составе и стоимости предприятия как имущественного комплекса
________________ г.__________
(дата)
____________________________________________________________________
(указание адресата)
Имущество, включаемое в состав предприятия как имущественного
комплекса, принадлежит:
на праве собственности учредителю _____________________________
(наименование юридического
____________________________________________________________________
лица или фамилия, имя, отчество, серия и номер паспорта, личный
____________________________________________________________________
номер, гражданство, местожительство физического лица; наименование,
____________________________________________________________________
номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации
____________________________________________________________________
юридического лица, учетный номер плательщика,
____________________________________________________________________
юридический адрес юридического лица)
либо на праве хозяйственного ведения __________________________
(наименование юридического
____________________________________________________________________
лица, номер и дата выдачи свидетельства о государственной
____________________________________________________________________
регистрации юридического лица, учетный номер плательщика,
____________________________________________________________________
юридический адрес юридического лица)
Нами, _________________________________________________________
(наименование аудиторской организации или фамилия, имя,
____________________________________________________________________
отчество аудитора - индивидуального предпринимателя,
____________________________________________________________________
номер и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность)
в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от __
____________________________________________________________________
(наименование заказчика специального аудиторского задания)
на основании договора оказания аудиторских услуг N _____ от "__"
_______ 20__ г. произведена аудиторская проверка состава и стоимости
предприятия для целей государственной регистрации недвижимого
имущества, прав на него и сделок с ним.
К проверке были представлены:
бухгалтерский баланс предприятия на "__" _________ 20__ г.;
материалы инвентаризации имущества и финансовых обязательств
предприятия по состоянию на "__" _________ 20__ г. (акты
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами, инвентаризационные описи имущества:
основных средств, материалов и др.);
оборотный баланс за январь - ___________ 20__ г.;
журналы-ордера за январь - ___________ 20__ г.;
учетная документация предприятия, включая первичную,
подтверждающая полноту, существование и возникновение прав и
обязательств, стоимостную оценку имущества и обязательств.
Ответственность за подготовку, достоверность и предоставление
названных документов несет руководство _____________________________
(наименование
____________________________________________________________________
юридического лица)
В нашу обязанность входило выражение мнения о составе и
балансовой стоимости предприятия как имущественного комплекса.
Мы провели аудит в соответствии с Законом Республики Беларусь
"Об аудиторской деятельности", Гражданским кодексом Республики
Беларусь, республиканскими правилами аудиторской деятельности и
нормативными правовыми актами, регулирующими порядок проведения
инвентаризации и определения стоимости предприятия как
имущественного комплекса.
При этом мы исходили из того, что стоимость предприятия
определяется _______________________________________________________
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что состав и стоимость предприятия,
определяемые по данным инвентаризации, бухгалтерского баланса и
приложений к нему, не содержат существенных искажений и могут
использоваться в целях государственной регистрации недвижимого
имущества, прав на него и сделок с ним.
Аудиторская проверка включала изучение доказательств,
подтверждающих данные по имуществу и обязательствам организации,
приведенным в бухгалтерском балансе и приложениях к нему, оценку
используемых предприятием принципов бухгалтерского учета, в том
числе полноты и адекватности применения действующих положений по
инвентаризации имущества и обязательств.
В состав предприятия как имущественного комплекса по данным
инвентаризации, бухгалтерского баланса, приложений к нему и других
учетных регистров включены следующие виды имущества (активов), а
также обязательств и прочих пассивов, исходя из размеров которых и
определялась стоимость предприятия как имущественного комплекса, а
именно:
-------+---------------------------------------+-------------------¬
¦ N ¦ Наименование показателя ¦Значение показателя¦
¦ п/п ¦ ¦на 1 ______ 20__ г.¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦1 ¦Имущество (активы) предприятия - всего ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦1.1 ¦основные средства ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦1.2 ¦нематериальные активы ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦1.3 ¦вложения во внеоборотные активы ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦1.4 ¦запасы и затраты ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦1.5 ¦готовая продукция и товары ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦1.6 ¦товары отгруженные ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦1.7 ¦дебиторская задолженность ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦1.8 ¦финансовые вложения ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦1.9 ¦денежные средства ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦1.10 ¦прочие активы ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦2 ¦Обязательства и прочие пассивы - всего ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦2.1 ¦целевое финансирование ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦2.2 ¦заемные средства ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦2.3 ¦кредиторская задолженность ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦2.4 ¦резервы предстоящих расходов ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦2.5 ¦доходы будущих периодов ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦2.6 ¦прочие пассивы ¦ ¦
+------+---------------------------------------+-------------------+
¦3 ¦Стоимость предприятия (стр. 1 - стр. 2)¦ ¦
¦------+---------------------------------------+--------------------
Мы считаем, что проведенная проверка дает нам достаточные
основания для выражения аудиторского мнения.
По нашему мнению, представленная для аудита документация,
результаты инвентаризации имущества и финансовых обязательств по
состоянию на "__" _______ 20__ г. достоверно отражают состав
предприятия как имущественного комплекса, стоимость которого для
целей государственной регистрации недвижимого имущества, прав на
него и сделок с ним составляет _____________________________________
(цифрами и прописью)
и не содержат имущества и имущественных прав, не подлежащих в
соответствии с законодательством включению в состав предприятия.
Руководитель аудиторской организации
(аудитор - индивидуальный предприниматель) _________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Аудитор ___________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
_________________
(дата)
Приложение 8
к правилам аудиторской
деятельности "Отчет
аудиторской организации
по специальному
аудиторскому заданию"
Примерная форма
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
о финансовом состоянии инвестора
(инициатора инвестиционного проекта)
_____________ г.__________
(дата)
Адресат _______________________________________________________
(лицо, которому адресуется аудиторское заключение)
Инвестор (инициатор инвестиционного проекта) __________________
(наименование,
____________________________________________________________________
местонахождение (индекс, город, улица, номер дома, другое),
____________________________________________________________________
сведения о государственной регистрации (номер и дата
____________________________________________________________________
государственной регистрации), УНП)
Аудиторская организация (аудитор - индивидуальный
предприниматель) ___________________________________________________
(наименование, местонахождение (индекс, улица,
____________________________________________________________________
номер дома, город, другое), сведения о государственной регистрации
____________________________________________________________________
(номер и дата государственной регистрации), УНП, лицензия
____________________________________________________________________
(номер, дата выдачи, срок действия)
В соответствии со специальным аудиторским заданием на
подготовку аудиторского заключения о финансовом состоянии __________
____________________________________________________________________
(наименование организации)
для целей государственной комплексной экспертизы инвестиционных
проектов, полученным от _______________________ мы провели анализ
финансовой и хозяйственной деятельности ____________________________
(наименование организации)
за период с "__" ______ 200_ г. по "__" ______ 20__ г. включительно.
Анализ финансовой и хозяйственной деятельности ________________
(наименование
____________________________________________________________________
организации)
проводился по данным:
бухгалтерской (финансовой) отчетности _________________________
(наименование
________________ за 20__ год;
организации)
бухгалтерской (финансовой) отчетности _________________________
(наименование
________________ за 20__ год;
организации)
бухгалтерской (финансовой) отчетности _________________________
(наименование
________________ за _________________ 20__ года;
организации) (месяцы)
управленческой отчетности, первичных документов, оперативного,
синтетического и аналитического учета за период с _______ по _______
включительно;
статистической отчетности: формы 2-ф "Отчет о составе средств и
источниках их образования", формы 5-ф "Отчет о финансовых
результатах", формы 6-ф "Отчет о задолженности".
Ответственность за достоверность и полноту бухгалтерской
(финансовой) отчетности и другой информации, предоставленной для
проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности, несет
руководство ________________________________________________________
(наименование организации)
Наша обязанность заключалась в том, чтобы на основе
проведенного анализа выразить мнение о финансовом состоянии
__________________________________________________________ для целей
(наименование организации)
государственной комплексной экспертизы инвестиционных проектов.
Мы провели анализ финансовой и хозяйственной деятельности _____
____________________________________________________________________
(наименование организации)
руководствуясь:
статьей 22 Инвестиционного кодекса Республики Беларусь;
Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности";
постановлением Совета Министров РБ от 8 апреля
2004 г. N 444 "Об утверждении Положения о порядке рассмотрения
Правительством Республики Беларусь проектов инвестиционных договоров
с Республикой Беларусь и особенностях их заключения, а также порядка
ведения государственного реестра инвестиционных договоров с
Республикой Беларусь";
республиканскими правилами аудиторской деятельности;
Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и
платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности,
утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства
статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004 г. N
81/128/65;
____________________________________________________________________
(другие нормативные правовые акты (можно указать конкретные
____________________________________________________________________
нормативные правовые акты, регулирующие (вид) виды
____________________________________________________________________
деятельности инвестора)
Нами проанализированы следующие показатели финансовой и
хозяйственной деятельности ______________________________________ за
(наименование организации)
период с ___________ по _______________
платежеспособность и ликвидность (анализ показателей
платежеспособности (ликвидности активов) - таблица ___ прилагается);
финансовая устойчивость (анализ показателей финансовой
устойчивости - таблица ___ прилагается);
деловая активность (анализ показателей деловой активности -
таблица ___ прилагается);
рентабельность (анализ показателей рентабельности - таблица ___
прилагается);
общий, основной, оборотный капитал, эффективность его
использования, источники формирования (анализ - таблицы ___, ___,
___ прилагаются);
дебиторская и кредиторская задолженности (анализ дебиторской и
кредиторской задолженностей - таблица __ прилагается);
поступление и использование валютных средств (анализ
поступления и использования валютных средств - таблица ___
прилагается);
использование прибыли и амортизации (анализ использования
прибыли и амортизации - таблица ___ прилагается);
другие (при необходимости).
Мы считаем, что проведенный нами анализ финансовой и
хозяйственной деятельности и полученные в его результате выводы дают
нам достаточные основания для выражения аудиторского мнения о
финансовом состоянии __________________________ на "__" ____ 20__ г.
(наименование организации)
По нашему мнению, результаты анализа финансовой и хозяйственной
деятельности _____________________________________________ за период
(наименование организации)
с "__" ________ 20__ г. по "__" _______ 20__ г.
показывают: ________________________________________________________
(приводятся начальные и конечные величины показателей,
____________________________________________________________________
которые рассматривались в качестве критериев для оценки финансового
____________________________________________________________________
состояния; выводы, сделанные аудиторской организацией исходя из
____________________________________________________________________
динамики изменения анализируемых показателей, дается краткая
____________________________________________________________________
характеристика финансового состояния инвестора)
Руководитель аудиторской организации
(аудитор - индивидуальный предприниматель) ___________ _____________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Руководитель аудиторской группы
(лица, проводившие анализ
финансово-хозяйственной деятельности) ____________ _____________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
______________
(дата)".
2. Внести в правила аудиторской деятельности "Сопутствующие аудиту услуги", утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24 июня 2003 г. N 100 "Об утверждении правил аудиторской деятельности и внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 77, 8/9719), следующие изменения:
абзац шестой пункта 22 после слова "услуг" дополнить словами "действия и контроля";
в абзаце третьем пункта 33 слова "в соответствии с постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. N 67 "Об утверждении форм аудиторских заключений о фактическом формировании уставного фонда юридического лица с иностранными инвестициями - иностранного предприятия, о фактическом формировании уставного фонда юридического лица с иностранными инвестициями - совместного предприятия" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 68, 8/3702) и от 29 июня 2000 г. N 68 "Об утверждении формы аудиторского заключения о фактическом формировании уставного фонда юридического лица, являющегося резидентом свободной экономической зоны" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 68, 8/3703)" исключить.
3. Внести в правило аудиторской деятельности "Рабочая документация аудитора", утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. N 81 "Об утверждении нормативных правовых актов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 83, 8/3932), следующие изменения:
пункт 10 изложить в следующей редакции:
"10. Аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности и сохранности рабочей документации, а также для ее хранения в течение длительного периода времени исходя из требований законодательства, но не менее 5 лет.";
пункт 11 исключить.
4. Абзац четвертый пункта 6 правила аудиторской деятельности "Использование результатов работы другой аудиторской организации", утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 106 "Об утверждении правил аудиторской деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 109, 8/7457), изложить в следующей редакции:
"подразделение - это структурное или обособленное подразделение юридического лица, не наделенное правами юридического лица, показатели которого включаются в бухгалтерскую отчетность этого субъекта, а аудит самой бухгалтерской отчетности субъекта проводит основная аудиторская организация.".
5. Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.
Министр Н.П.КОРБУТ
| 
