Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь, рассмотрев материалы по заявлению ТЧУП "А" к заинтересованному лицу - Инспекции МНС РБ о признании недействительным решения от 04.03.2005 г., принятого ИМНС на основании акта дополнительной проверки от 28.02.2005 г.
Сущность спора:
Иск заявлен о признании недействительным решения от 04.03.2005 г., принятого ИМНС на основании акта дополнительной проверки от 28.02.2005 г..
Представитель заявителя исковые требования поддержал в полном объеме, представив дополнение к заявлению от 19.07.2005 г.
Представитель заинтересованного лица в судебном заседании и в письменном отзыве на иск от 16.06.2005 г. исковые требования не признал на том основании, что ИМНС была проведена рейдовая проверка в соответствии со ст. 81 Общей части Налогового Кодекса Республики, результат которой был оформлен актом проверки согласно Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 г. N 124, где было отражено нарушение нормы законодательства - пункт 6 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ" и постановление совета Министров Республики Беларусь "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования КСА и СКС".
Кроме того, в отзыве на иск налоговый орган ссылается на постановление суда от 28.12.2004 г., которым было установлено, что директор ТЧУП "А" Иванов М.В., осуществляя служебные обязанности, допустил нарушение порядка приема денежных средств и осуществил деятельность, требующую получения специального разрешения (лицензии) на право осуществления розничной торговли.
Суд, выслушав представителей сторон и исследовав материалы дела,
установил:
В соответствии со ст.ст. 71, 81, подпунктом 1.6 п. 1 ст. 82 Общей части Налогового кодекса должностными лицами ИМНС на основании предписания от 08.12.2004 г. была проведена рейдовая налоговая проверка соблюдения порядка приема денежных средств при реализации продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет и других вопросов по налоговому законодательству ТЧУП "А" с использованием метода контрольной закупки, установленного подпунктом 1.13 п. 1 ст. 81 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
По результатам проверки был составлен акт проверки от 08.12.2004 г., протоколы об административном правонарушении - нарушении налогового законодательства N 1 от 08.12.2004 г., N 2 от 08.12.2004 г. и вынесено решение от 17.12.2004 г. о применении к ТЧУП "А" экономических санкций в размере 580000 руб.
Направленная в адрес городской ИМНС жалоба была удовлетворена и решением городской ИМНС от 26.01.2005 г. было отменено решение районной ИМНС от 17.12.2004 г. с назначением дополнительной проверки.
На основании акта дополнительной рейдовой проверки N 57 от 28.02.2005 г. (акт проверки был направлен в адрес ТЧУП "А" с уведомлением от 01.03.2005 г.) заместителем начальника ИМНС было вынесено решение от 04.03.2005 г. о применении в отношении ТЧУП "А" экономических санкций в общей сумме 1160000 руб. в соответствии с п. 6 ст. 9 Закона РБ "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ", т.е. о взыскании дохода, полученного от деятельности без специального разрешения (лицензии), в сумме 580000 руб. и штрафа в размере полученного дохода.
Поскольку досудебное урегулирование спора не удовлетворило заявителя (направленные в адрес городской ИМНС возражения были оставлены без удовлетворения (решением городской ИМНС от 22.04.2005 г. было оставлено оспариваемое заявителем решение без изменений), то заявитель обратился с настоящим иском в суд.
Предметом судебного разбирательства является признание недействительным решения от 04.03.2005 г., принятого ИМНС на основании акта дополнительной проверки от 28.02.2005 г..
Как пояснили представители ИМНС в судебном заседании основанием для принятия оспариваемого заявителем - ТЧУП "А" решения послужили следующие обстоятельства.
В ходе проверки было установлено, что в результате контрольной закупки по приобретению 1 упаковки чая "Чай" стоимостью 48000 руб. директором ТЧУП "А" Ивановым М.В. были приняты денежные средства за реализованный товар без использования кассового суммирующего аппарата и других приходных документов.
Контрольные деньги, принятые директором ТЧУП "А" Ивановым, в сумме 48000 руб. были помещены в ящик стола, где также находились денежные средства в размере 580000 руб.
Данные обстоятельства были отражены в акте проверки N 350/09998 от 08.12.2004 г., в акте дополнительной проверки N 57 от 28.02.2005 г., и в постановлении об административных правонарушениях суда от 28.12.2004 г., где рассматривался вопрос о размере дохода, полученного от осуществления розничной торговли, и было установлено, что Иванов М.В., осуществляя служебные обязанности директора ТЧУП "А", допустил нарушение порядка приема денежных средств, установленного для субъектов хозяйствования, хранение товаров (продукции) на складах и в других помещениях без документов, подтверждающих их приобретение (поступление), а также осуществил деятельность, требующую получения специального разрешения (лицензии), а именно розничную торговлю, без наличия такого разрешения.
Изучив обстоятельства дела, представленные документы и доказательства по делу, суд признает требования заявителя не обоснованными и не подлежащими удовлетворению на основании следующего.
Согласно подпункту 1.13 п. 1 статьи 81 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговые органы в пределах своей компетенции имеют право проводить в порядке, определяемом законодательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками налогового законодательства и установленного порядка приема наличных денежных средств.
Контрольной закупкой признается искусственно созданная должностными лицами налоговых органов ситуация приобретения товарно-материальных ценностей без цели их потребления или последующей реализации.
На основании подпункта 1.13 п. 1 ст. 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь плательщик обязан обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством.
В соответствии с подпунктом 2.1 п. 2 постановления СМ Республики Беларусь "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования КСА и СКС" от 09.01.2002 г. N 18/1 юридические лица и индивидуальные предприниматели принимают наличные денежные средства в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с применением кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, модели которых, включены в Государственный реестр, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь и настоящим постановлением.
В ходе рассмотрения в порядке административного производства судом дела от 28.12.2004 г. по заявлению ИМНС в отношении директора ТЧУП "А" Иванова М.В. было установлено следующее.
В результате проведения контрольной закупки (акт контрольной закупки от 08.12.2004 г.), выразившейся в приобретении 1 упаковки чая "Чай" стоимостью 48000 руб., директором ТЧУП "А" Ивановым М.В. были приняты денежные средства за реализованный товар без использования кассового суммирующего аппарата и других приходных документов. Указанные денежные средства были помещены в ящик стола вместе с находящимися там денежными средствами в размере 580000 руб.
Согласно данному постановлению об административных правонарушениях суда в ходе судебного разбирательства не нашли своего подтверждения доводы директора ТЧУП "А" Иванова М.В. в части того, что денежные средства в сумме 580000 руб. принадлежали гражданке и предназначались для приобретения стиральной машины, что также было опровергнуто показаниями свидетелей.
Из постановления суда усматривается, что вопрос о размере дохода, полученного от осуществления розничной торговли, являлся предметом исследования суда общей юрисдикции.
Постановлением суда от 28.12.2004 г. директор ТЧУП "А" Иванов М.В. был привлечен к административной ответственности на основании ст.ст. 154-5 и части первой ст. 154 Кодекса РБ об административных правонарушениях в виде штрафа в доход государства в размере 30 базовых величин (720000 руб.) с конфискацией товара согласно описи N 51 от 08.12.2004 г.
Постановление суда от 28.12.2004 г. вступило в законную силу и носит преюдициальный характер, поскольку в ходе рассмотрения данного дела были установлены обстоятельства, имеющиеся непосредственное отношение к рассматриваемому спору и к лицам, участвующим в рассматриваемом деле.
В соответствии с частью третьей ст. 106 Хозяйственного Процессуального кодекса Республики Беларусь не подлежат доказыванию установленные вступившим в законную силу постановлением общего суда обстоятельства, имеющие значение для дела, рассматриваемого хозяйственным судом, в котором участвуют те же лица или их правопреемники.
Согласно части первой ст. 27 Хозяйственного Процессуального кодекса РБ вступившие в законную силу судебные постановления обязательны для всех юридических лиц, организаций, не являющихся юридическими лицами, индивидуальных предпринимателей и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Беларусь.
На основании подпункта 1.12 п. 1 ст. 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь плательщики обязаны обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи.
Так, на право осуществления розничной торговли требуется специальное разрешение (лицензия) в соответствии с п. 44 Перечня видов деятельности, на осуществление которых требуется специальные разрешения (лицензии) и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 14.07.2003 г. N 17.
Согласно пояснениям директора ТЧУП "А" Иванова М.В., отраженным в протоколе об административном правонарушении - нарушении налогового законодательства от 08.12.2004 г., продажа упаковки чая - это необходимость поправить финансовое положение предприятия. Таким образом, директором ТЧУП "А" Ивановым М.В. факт осуществления розничной торговли не опровергается.
Исходя из вышеизложенного, Иванов М.В., осуществляя служебные обязанности директора ТЧУП "А", допустил нарушение порядка приема денежных средств, установленного для субъектов хозяйствования, хранение товаров (продукции) на складах и в других помещениях без документов, подтверждающих их приобретение (поступление), а также осуществил деятельность, требующую получения специального разрешения (лицензии), а именно розничную торговлю, без наличия такого разрешения.
В соответствии с п. 6 ст. 9 Закона РБ "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ" доходы, полученные от деятельности, на занятие которой требуется получение специального разрешения (лицензии), осуществляемой без такого разрешения (лицензии), и штраф в размере полученного дохода от этой деятельности подлежат внесению в бюджет.
Доводы заявителя о том, что налоговым органом не представлены доказательства получения директором ТЧУП "А" денежных средств в размере 580 руб. от осуществления розничной торговли, необоснованны, поскольку указанные факты установлены общим судом, что нашло отражение в постановлении суда от 28.12.2004 г.
Согласно п. 28 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента РБ от 15.11.1999 г. N 673 (в редакции Указа Президента РБ от 06.12.2001 г. N 722) обязательным условием применения экономических санкций является наличие установленных и описанных в акте проверки фактов нарушения субъектом предпринимательской деятельности конкретных предписаний актов законодательства, регулирующих экономические отношения в Республике Беларусь, и (или) предусматривающих экономическую ответственность за данный вид нарушения.
В акте дополнительной рейдовой проверки N 57 от 28.02.2005 г. указаны акты законодательства, которые были нарушены ТЧУП "А", а также акты законодательства, предусматривающие экономическую ответственность за данные нарушения.
Несостоятельны также доводы заявителя о том, что налоговым органом нарушен порядок рассмотрения возражений на акт проверки и сроки принятия решения.
На основании п. 180 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 г. N 124, при наличии возражений по акту проверки, подписывающие его лица, не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в инспекцию МНС, назначившую проверку. По истечении 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.
Из представленных документов усматривается, что возражения по акту дополнительной проверки N 57 от 28.02.2005 г. поступили от ТЧУП "А" в ИМНС 16.03.2005 г., в связи с чем не были приняты к рассмотрению.
Решение о применении экономических санкций от 04.03.2005 г. было направлено а адрес ТЧУП "А" 16.03.2005 г., а также вручено лично директору Иванову М.В. 18.03.2005 г., что подтверждается уведомлением о вручении N 260 (в материалах дела).
На основании изложенного, решение от 04.03.2005 г. о применении в отношении ТЧУП "А" экономических санкций вынесено в сроки и в порядке, установленные п.п. 27 - 28 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, и является законным и обоснованным.
Судебные расходы по госпошлине в размере 255000 руб. суд относит на заявителя в соответствии со ст. 133 ХПК РБ.
Руководствуясь ст.ст. 190, 191, 192, 193, 199, 204 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
Отказать ТЧУП "А" в удовлетворении исковых требований о признании недействительным решения от 04.03.2005 г., принятого ИМНС по Центральному району г.Минска на основании акта дополнительной проверки от 28.02.2005 г.
Решение Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь вступает в законную силу с момента его объявления и может быть обжаловано в порядке, установленном ст.ст. 282 - 286 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
| 
