Хозяйственный суд Могилевской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ИП Иванова И.И. к ИМНС о признании недействительным решения от 11.05.2005 г. N 298,
установил:
Иск предъявлен к ИМНС о признании недействительными решения N 298 от 11.05.2005 г.
Истец в судебное заседание иск поддержал в полном размере.
Ответчик в судебном заседании иск не признал.
Заслушав истца и исследовав материалы дела в судебном заседании установлено, что ИМНС в соответствии с предписанием от 04.04.2005 г. N 386 проведена выездная комплексная налоговая проверка соблюдения налогового и иного законодательства ИП Ивановым И.И. за период с 22.03.2002 г. по 31.12.2004 г.
По результатам проверки решением ИМНС N 298 от 11.02.2005 г. к ИП Иванову И.И. применены экономические санкции за нарушение ведения кассовых операций в сумме 6810000 руб.
ИП Иванов И.И. в проверяемом периоде с 01.05.2003 г. по 30.04.2004 г. осуществлял оптовую торговлю.
В тот же период ИП Иванов И.И. осуществлял розничную торговлю иными продовольственными товарами импортного производства, т.е. осуществлял вид деятельности, по которому уплачен единый налог в обособленном пункте продажи на арендуемой площади здания магазина по ул. А., 11 в г.Осиповичи.
Прием выручки от реализации товаров за наличный расчет осуществлял без использования кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем.
При наличии этих условий осуществления деятельности у предпринимателя возникла необходимость подачи заявки в учреждение обслуживающего банка на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и оформления разрешения на расходование наличных денег, поступивших в кассу.
В соответствии с абзацем 2 п. 11 Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ утвержденных Правлением Национального банка РБ от 26.03.2003 г. N 57 с учетом изменений и дополнений установлено, что плательщики единого налога независимо от использования ими наемного труда, осуществляющие деятельность с использованием кассового суммирующего аппарата и ежемесячный размер выручки которых от деятельности, по которой уплачивается единый налог, не превышает сумму эквивалентную 1000 базовых величин, определяют самостоятельно без согласования с банком порядок и сроки сдачи выручки, размер расходования наличных денег из выручки. В связи с тем, что ИП Иванов И.И. осуществлял деятельность без использования кассового суммирующего аппарата, ему необходимо было представить в учреждение обслуживающего банка кассовую заявку.
За период с 01.05.2003 г. по 30.04.2004 г. ИП Иванов И.И. получил выручку от реализации товаров за наличный расчет, по виду деятельности по которому уплачен единый налог, в сумме 49600000 руб.
ИП Иванов И.И. в период с 22.03.2002 г. по 31.12.2004 г. не представлял в учреждение обслуживающего банка отделение ОАО "Банк" заявки на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и оформление разрешения на расходования наличных денег из выручки. Об этом свидетельствует письмо ОАО "Банк" от 04.04.2005 г. N 02-58/238.
В соответствии с п. 11 Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ, утвержденных постановлением Правления национального банка РБ от 26.03.2003 г. N 57 в редакции постановления Нацбанка РБ от 29.10.2003 г. N 183) срок сдачи наличных денег считается ежедневным, лимит остатка кассы - нулевым, а не сданные в банк наличные деньги - сверхлимитными для клиентов банка, не представивших заявку на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу, по форме согласно приложению 1 Правилам организации наличного денежного обращения в РБ, утвержденным постановлением Правления Нацбанка РБ от 31.10.2002 г. N 213, в срок установленный обслуживающим банком.
ИП Иванов И.И. не сдавал с 01.05.2003 г. по 30.04.2004 г. выручку в кассу обслуживающего банка. Сумма выручки не сданная в кассу банка составила 49600000 руб.
В соответствии с п. 9 Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в РБ, утвержденной постановлением Национального банка РБ от 13.11.2000 г. N 30.3 (в редакции постановлений Национального банка от 27.12.2000 г. N 33.15, от 17.05.2001 г. N 114) за несоблюдение установленных в соответствии с законодательством РБ сроков сдачи выручки в кассу учреждения банка к ИП Иванову И.И. предъявлен штраф в сумме 1410000 руб. в размере 10% от суммы не сданной выручки в размере 14100000 руб. за май - июль 2003 г.
В соответствии с п. 7 Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 27.06.2003 г. N 125 за несоблюдение установленных в соответствии с законодательством РБ сроков сдачи выручки в кассу банка ИП Иванову И.И. предъявлен штраф 1700000 руб. в размере 10% от суммы сданной выручки за август - октябрь 2003 г. 17000000 руб., штраф 3700000 руб. в размере 20% от суммы не сданной выручки за ноябрь - декабрь 2003 г. в размере 10800000 руб., за январь - апрель 2004 г. в размере 7700000 руб.
В соответствии с п. 15 Правил наличного денежного обращения на территории РБ, утвержденных Правлением Национального банка РБ 31.10.2002 г. N 213 разрешение банка на расходование наличных денег из выручки в соответствии с законодательством РБ не требуется:
- предпринимателям - плательщикам единого налога - в соответствии с законодательством РБ независимо от использования ими наемного труда, осуществляющим деятельность с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем ежемесячный размер выручки которых от деятельности по которой уплачивается единый налог, не превышает сумму, эквивалентной 1000 базовых величин.
ИП Иванов И.И. в проверяемом периоде осуществлял предпринимательскую деятельность как плательщик единого налога без использования кассового суммирующего аппарата, таким образом, абзац 5 п. 15 Правил от 31.10.2002 г. N 213 на него не распространяется.
ИМНС в соответствии со ст. 77 Общей части Налогового кодекса РБ ИП Иванову И.И. направлено 09.03.2005 г. письмо N 05-08/559 о необходимости представления 16.03.2005 г. документов финансово-хозяйственной деятельности за период с 22.03.2002 г. по 31.12.2004 г. для проведения плановой комплексной проверки. Вышеуказанное письмо получено лично ИП Ивановым И.И. 12.03.2005 г.
15.03.2005 г. в ИМНС от ИП Иванова И.И. получено заявление о переносе срока представления документов по учету финансово-хозяйственной деятельности с 16.03.2005 г. на 28.03.2005 г.
Выездная комплексная налоговая проверка проведена на основании предписания на проведение выездной налоговой проверки от 04.04.2005 г. N 368. С предписанием, правами и обязанностями налогоплательщика, определенными ст. 21 и 22 Общей части Налогового кодекса РБ ознакомлен 04.04.2005 г. лично ИП Иванов И.И.
04.04.2005 г. и 07.04.2005 г. ИП Иванов И.И. представил в ИМНС объяснения, в которых указал, что документы на приобретение реализованных товаров по единому налогу были им уничтожены.
Эти объяснения послужили основанием для составления протокола на ИП Иванова И.И. по ч. 2 ст. 151-3 КоАП РБ привлечения его к административной ответственности.
П. 1.20 Декрета Президента РБ от 27.01.2003 г. N 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" установлено, что индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога ведут учет выручки в произвольной форме и по окончании календарного года (не позднее 01 февраля следующего за отчетным) представляют по месту регистрации в качестве налогоплательщика отчет о размере полученной выручки в отчетном календарном году.
Согласно поставленным в налоговый орган отчетам о размере полученной выручки по видам деятельности по которому уплачен единый налог за 2003 - 2004 г.г. ИП Иванов И.И. получил выручку от осуществления деятельности, облагаемой единым налогом, в сумме 49600000 руб.
В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона РБ от 21.12.1991 г. N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции Закона РБ от 09.03.1999 г. N 247-3 с изменениями и дополнениями доход определяется как разница между выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов.
Подпункт 1.22 п. 1 Декрета Президента РБ от 27.01.2003 г. N 4 определяет порядок доплаты единого налога при совершении сделок и декларирования физическими лицами в качестве источников дохода, полученных от осуществления предпринимательской деятельности облагаемой единым налогом.
Таким образом, выручка в сумме 49600000 руб. поступившая за реализованную ИП Ивановым И.И. продукцию на счета в учреждении банков, и (или) в кассу предпринимателя, не является доходом предпринимателя.
Разъяснения указанные в письме главного управления Национального банка РБ по могилевской области от 12.01.2005 г. N 06-52-01/90 за подписью заместителя начальника главного управления Петрова П.П. не является нормативным документом и не может регулировать порядок ведения кассовых операций установленный Национальным банком РБ.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 190 - 193 ХПК РБ, суд
решил:
В иске индивидуальному предпринимателю Иванову И.И. к ИМНС о признании недействительным решения налогового органа от 11.05.2005 г. N 298 отказать из-за необоснованности.
Решение в 15 дней может быть обжаловано в апелляционную инстанцию хозяйственного суда Могилевской области со дня принятия.
| 
