Хозяйственный суд Гомельской области рассмотрел материалы по заявлению ОАО "Совхоз А" к инспекции МНС о признании недействительным решения от 15.04.2005 года N 100/н в сумме 201222529 руб.
ОАО "Совхоз А" обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции МНС по Гомельской области от 15.04.2005 года N 100/н в сумме 201222529 руб. в части установления факта неисполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога на добавленную стоимость за счет средств иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в налоговых органах Республики Беларусь, а также в необоснованном принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных российской организации при приобретении у нее товаров на территории Республики Беларусь.
Представитель заявителя в заседании суда указанные в заявлении требования поддержал в полном объеме и пояснил, что зерно фуражное и шрот подсолнечный ОАО "Совхоз А" были получены на ОАО "Б", однако ОАО "Совхоз А" не должен проверять состоит ли на учете в качестве налогоплательщика ООО "В" в Республике Беларусь.
Представитель инспекции МНС по Гомельской области указанные в заявлении требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве от 10.06.2005 года N 09-9/504.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, обозрев представленные в заседание суда подлинные документы, суд
установил:
в период с 08.02.2005 года по 11.03.2005 года должностными лицами инспекции МНС была произведена выездная налоговая проверка ОАО "Совхоз А" по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов (платежей), прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов, за период с 01.04.2003 года по 31.12.2004 года. В ходе проверки установлено, в том числе, что ОАО "Совхоз А" в 2004 году не исполнило обязанности налогового агента по удержанию налога на добавленную стоимость, а также необоснованно приняло к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении зерна фуражного и шрота подсолнечного у субъекта Российской Федерации ООО "В" без ввоза их на территорию Республики Беларусь. При этом ООО "В" не являлось налогоплательщиком Республики Беларусь.
По результатам данной проверки составлен акт от 17.03.2005 года и вынесено решение от 15.04.2005 года N 100 н.
Решением от 09.06.2005 года N 135 н внесены изменения в решение от 5.04.2005 года N 100 н, однако данные изменения не касаются оспариваемого факта.
Требования заявителя не подлежат удовлетворению, исходя из следующего:
ООО "В" - резидент РФ, в соответствии с заключенными договорами от 14.05.03 г. N 11, от 25.11.03 г. N 28 с ОАО "Б" в декабре 2003 г. и в январе - марте 2004 г. поставило на склад ОАО "Б" зерно фуражное и шрот подсолнечный на ответственное хранение. Доставка осуществлялась железнодорожным транспортом. В железнодорожных накладных указан грузополучатель - ОАО "Б" со ссылкой: "по договору на ответственное хранение" с ООО "В" с указанием номера и дата договора. Следовательно, товароматериальные ценности поставлялись с территории Российской Федерации не конкретному покупателю, а на склад ОАО "Б".
После доставки зерна и шрота на территорию Республики Беларусь ООО "В" заключала с ОАО "Совхоз А" договоры поставки (перечень договоров, их номера и
даты заключения указаны в приложении N 14 к акту проверки и не оспорены сторонами в заседании суда).
Реализация зерна и шрота подсолнечного со склада ОАО "Б" ОАО "Совхоз А" производилось по товарным накладным на основании распоряжений ООО "В" в адрес руководства ОАО "Б" (перечень накладных; дата отгрузки; указанная в накладной сумма отгрузки, в том числе НДС указаны в приложении N 14 к акту проверки и не оспорены сторонами в заседании суда). Во всех таких накладных поставщиком указано ООО "В", а грузоотправителем - ОАО "Б". В распоряжениях ООО "В" в адрес руководства ОАО "Б" речь идет о передаче со склада ОАО "Б" находящихся на хранении зерна и шрота.
Законом Республики Беларусь от 01.01.2004 г. N 260-3 "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" в закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" введена статья 1-2, устанавливающая особенности налогообложения иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ. Вышеуказанный Закон вступил в силу с 01.01.2004 года.
Статьей 1-2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона Беларуси от 01.01.2004 года N 260-3 установлено, что при реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары. Такие организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Данное требование содержится также в п. 44 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 года N 16.
Согласно п. 2 ст. 14 Налогового кодекса Республики Беларусь иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь.
В соответствии с подпунктом 14.1 п. 14 Инструкции от 31.01.2004 года N 16 местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.
Так как местом реализации товаров иностранной организации признается место нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются, следовательно, местом реализации товаров ООО "В" ОАО "Совхозу А" признается склад ОАО "Б".
ООО "В" в качестве налогоплательщика Республики Беларусь в установленном порядке не зарегистрировано.
Так как местом реализации ООО "В", не состоящей на налоговом учете в Республике Беларусь, является Республика Беларусь, то покупателю ОАО "Совхоз А" при приобретении зерна фуражного и шрота подсолнечного у ООО "В" со склада ОАО "Б" в январе - марте 2004 г. необходимо было исполнять обязанности налогового агента, которые определены ст. 23 Налогового Кодекса и исчислить, уплатить за счет средств иностранной компании налог на добавленную стоимость по ставке 10% в сумме 88918484 руб.
Порядок налоговых вычетов определен статьей 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", пункты 1, 4 которой предусматривают право налогоплательщика на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со статьей 12 настоящего Закона, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Пунктом 8 статьи 16 Закона установлено, что суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) в государствах, с которыми отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление, подлежат вычету только по товарам, происходящим и ввозимым с территории указанных государств.
Согласно пункту 32 Инструкции ГНК Республики Беларусь "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 29.06.2001 года N 94 сумма налога, уплаченная продавцу-нерезиденту, подлежит вычету, если такой продавец является плательщиком налога в Республике Беларусь, Грузии, Российской Федерации и товар ввозится из этих государств. Если товар из перечисленных выше государств не ввозится, то в этом случае при определении налоговых вычетов необходимо руководствоваться установленным порядком осуществления вычетов "входного" НДС, действующим для товаров, перемещаемых по территории Республики Беларусь.
Статьей 18 Закона определены особенности применения налога в отношении товаров, ввозимых на территорию республики из стран СНГ, в том числе Российской Федерации. В названной статье закреплено, что эти особенности устанавливаются межгосударственными соглашениями, а при их отсутствии - Президентом Республики Беларусь.
Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 23.05.2000 г. N 282 "О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с некоторыми государствами участниками Содружества Независимых Государств" товары, поступающие из России, не подлежат обложению НДС при их ввозе на территорию Республики Беларусь.
Из указанных выше положений нормативных актов следует, что белорусские организации - покупатели товаров у российских субъектов коммерческой деятельности имеют право принять к вычету налог на добавленную стоимость, выставленный российскими налогоплательщиками при ввозе товара из России, а также если реализованный ими на территории Республики Беларусь товар не ввезен из России, но российский субъект коммерческой деятельности зарегистрирован в качестве налогоплательщика Республики Беларусь в установленном порядке.
Как уже отмечалось, ООО "В" в качестве налогоплательщика Республики Беларусь в установленном порядке не зарегистрировано.
Если товар не ввозился из Российской Федерации, то при принятии документов от российского продавца и формировании налогооблагаемой базы ОАО "Совхоз А" должно было руководствоваться положениями Закона, относящимися к оборотам по реализации товаров на территории Республики Беларусь.
Поскольку ОАО "Совхоз А" приобретал у ООО "В" товары без ввоза их на территорию Республики Беларусь, то суммы налога на добавленную стоимость, выделенные ООО "В", неправомерно приняты к вычету.
Обязанность заявителя, как налогоплательщика, своевременно и в полном объеме вносить в бюджет налоги и сборы (в том числе и НДС) прямо предусмотрена ст.ст. 1, 3, 8 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь. Неправомерно приняв к зачету входной НДС, истец не уплатил в бюджет в полном объеме подлежащую уплате сумму налога.
Взимание пени за неуплату, несвоевременную уплату налогов предусмотрено ст. 10 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", ст. 52 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Правильность расчета пени заявителем в заседании суда не оспорена.
Доводы заявителя судом во внимание не принимаются ввиду их несоответствия вышеуказанным нормативным актам, а также исходя из следующего:
- абзацем 2 пункта 1 Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 года N 53, предусмотрено, что на основании документов, выписанных грузоотправителем, приходуются товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь. Если товар не возится из Российской Федерации, то, как уже отмечалось, при принятии документов от российского продавца и формировании налогооблагаемой базы налогоплательщик Республики Беларусь должен руководствоваться положениями Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", относящимися к оборотам от реализации товаров на территории Республики Беларусь. В этом случае он вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму "входного" НДС, выставленного продавцом - налогоплательщиком Республики Беларусь в товаросопроводительных документах установленного образца, так как ст. 14 вышеуказанного Закона предоставляет такое право налогоплательщику республики;
- оформление статистической декларации не влияет на порядок формирования налоговых вычетов при взаимоотношениях с субъектами предпринимательской деятельности Российской Федерации, так как согласно Указу Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 года N 7 "О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций" статистическая декларация является документом валютного контроля внешнеторговых операций и не является первичным учетным документом или расчетным документом, на основании которого производятся налоговые вычеты.
Руководствуясь ст.ст. ст. 133, 194, 205, 207, 230 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
В удовлетворении требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию хозяйственного суда Гомельской области в течение пятнадцати дней после его принятия.
| 
