Хозяйственный суд Гомельской области рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОАО "А" г.Москва Представительство в Республике Беларусь к Инспекции МНС о признании недействительным решений ИМНС N 80/1 и N 80/2 от 28.09.2004 года.
ОАО "А" Представительство в РБ в г.Мозыре заявлены требования о признании недействительными решений Инспекции МНС: N 80/1 от 28.09.2004 года о доначислении ОАО "А" - постоянное представительство в г.Мозыре 25890315 руб., в т.ч. 24872701 руб. - чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, 1017614 руб. пени; N 80/2 от 28.09.2004 года о доначислении экономических санкций в сумме 11540539 руб.
Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования на том основании, что данные решения приняты в нарушение действующего законодательства исходя из следующего:
- в силу норм Закона РБ "О бюджете Республики Беларусь" и постановления СМ РБ от 25.05.2000 года N 753, согласно ст. 68 Закона РБ "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" фонд заработной платы для целей налогообложения чрезвычайным налогом и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, формируется на территории Республики Беларусь плательщиком, находящимся на территории Республики Беларусь и осуществляющим начисление заработной платы. В данном случае по результатам проверки в качестве базы для начисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом проверяющими приняты суммы заработной платы, начисленные и выплаченные за пределами Республики Беларусь - в Российской Федерации ОАО "А"- резидентом Российской Федерации, а не его постоянным представительством, зарегистрированным на территории Республики Беларусь.
- В основу принятия решения о доначислении указанных налогов проверяющими положен тот факт, что сумма заработной платы, начисленная и выплаченная за пределами Республики Беларусь, в соответствии с законодательством включена в состав расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 ст. 3 Закона РБ "О налогах на доходы и прибыль" в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются, в том числе, расходы на оплату труда. Проверяющими, по мнению заявителя, ошибочно сделан вывод о том, что суммы заработной платы, включенные в состав расходов постоянного представительства при исчислении налога на прибыль, являются суммами, начисленными данным постоянным представительством.
- Согласно ст. 28 Налогового кодекса РБ устанавливает: каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. По мнению заявителя, нормы Закона РБ "О налогах на доходы и прибыль" не могут применяться при расчете чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.
Инспекция МНС отклонены заявленные требования по следующим основаниям:
- В соответствии с пунктом 13 Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории РБ через постоянное представительство в состав расходов, кроме расходов, понесенных в Республике Беларусь, включаются расходы, понесенные за пределами и непосредственно связанные о осуществлением деятельности его постоянного представительства в Республике Беларусь. При исчислении налога на прибыль в состав расходов постоянного представительства, кроме расходов, понесенных в Республике Беларусь, включаются административно-управленческие расходы головного офиса ОАО "А" по статьям затрат и суммам (заработная плата, командировочные расходы, коммунальные услуги, аренда), понесенные за пределами Республики Беларусь и связанные с осуществлением деятельности постоянного представительства в РБ.
- Перечисленные административно-управленческие расходы, по мнению представителей налоговых органов, следует учитывать как расходы, понесенные за пределами РБ и непосредственно связанные с осуществлением деятельности постоянного представительства в Республике Беларусь, т.е. суммы переданной головным офисом ОАО "А" заработной платы подлежат налогообложению чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в государственный фонд содействия занятости единым платежом в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона РБ "О бюджете Республики на 2004 года", пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Дополнением к заявлению ОАО "А" поддержал заявленные требования исходя из нижеследующего:
- согласно п. 3 ст. 14 Налогового кодекса Республики Беларусь иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.
- Глава 3 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органом налоговых деклараций (расчетов) о суммах, исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом устанавливает объект исчисления единого платежа - фонд заработной платы. В данной инструкции не установлено, что объектом обложения является заработная плата головной организации, пропорционально относимая на деятельность представительства. Данной Инструкцией установлено, что объектом обложения является весь фонд заработной платы юридического лица, определенный согласно постановления СМ Республики Беларусь N 753 от 25.05.2000 г.
- Совет Министров Республики Беларусь своим постановлением N 753 не может определять состав фонда заработной платы на территории Российской Федерации для резидентов Российской Федерации.
- Представительство ОАО "А" в Республике Беларусь от фонда заработной платы представительства в г.Мозыре уплатило налог, исчисленный согласно положением вышеуказанной Инструкции; то есть налог по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, уплачен в полном объеме.
- Представительство при исчислении налога на прибыль в порядке, определенном законодательством о налогах на доходы, включило в состав своих затрат суммы заработной платы, начисленные и выплаченные работникам ОАО "А" в Российской Федерации. ИМНС, по мнению заявителя, взял положения, используемые только при исчислении налога на прибыль и самоуправно применил их при исчислении чрезвычайного налога, т.е. подменил объект налогообложения.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд
установил:
Инспекцией Министерства по налогам и сборам была произведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды ОАО "А" (г.Москва), осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство в г.Мозыре за период с мая 2003 года по 31.03.2004 г. - акт проверки от 05.08.2004 года.
Согласно акта проверки от 05.08.2004 г. инспекцией МНС 28 сентября 2004 года приняты решения:
- N 80/1 о доначислении 24872701 руб. налогов (чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости единым платежом: за 2003 год - 15914594 руб., за 2004 год - 8958107 руб.); 1017614 руб. пени;
- N 80/2 о начислении экономических санкций в сумме 11540539 руб., в т.ч.:
- экономические санкции за неполную уплату сумм налогов, совершенную путем занижения налоговой базы, штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налогов в соответствии с подпунктом 1.7 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" в сумме 9949080 руб.;
- экономические санкции за несвоевременное представление платежных документов в банк на взнос платежей в бюджет в размере 10% от причитающихся сумм налогов в соответствии с п. 4 статьи 9 закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" от 20.12.91 г. N 1323/XII в сумме 1541459 руб.
Решениями Инспекции МНС по Гомельской области от 10 декабря 2004 года N 144/Н и N 144С оставлены без изменений решения инспекции МНС N 80/1 и N 80/2, а жалобы представительства ОАО "А" без удовлетворения.
Согласно пункта 5 статьи 6 Налогового кодекса Республики Беларусь налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка (ставки); порядок исчисления; порядок и сроки уплаты.
В соответствии с пунктом 3 статьи 14 Налогового кодекса РБ иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.
Статьей 6 Закона РБ "О бюджете Республики Беларусь на 2003 год" и статьей 6 Закона РБ "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" установлен чрезвычайный налог по ставке 4 процента и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости по ставке 1 процент от фонда заработной платы.
Постановлением Совета Министров РБ 25.05.2000 года N 753 (далее Постановление СМ РБ N 753) утвержден Состав заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом (в редакции постановления СМ РБ от 12.01.2001 года N 49). Пунктом 1 установлены выплаты, которые включаются в состав фонда заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и отчислений в государственный фонд содействия занятости (подпункт 1.1 - заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время и далее подпункты 1.2 - 1.23.3). Данная инструкция содержит два раздела. В первом определен перечень выплат, включаемых в состав фонда заработной платы (к выплатам, входящим в состав фонда заработной платы относятся: поощрительные выплаты, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; оплата за неотработанное время; отдельные выплаты социального характера), во втором - прочие выплаты и расходы, не включаемые в состав фонда заработной платы.
Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 23.03.2004 года N 42 утверждена Инструкция о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2004 году единым платежом (далее Инструкция N 42). Согласно пункта 8 данной Инструкции объектом исчисления единого платежа является фонд заработной платы, определяемый согласно Постановления СМ РБ N 753. Пункт 9 Инструкции устанавливает перечень выплат, включаемых в состав фонда заработной платы для целей уплаты единого платежа.
Из изложенного усматривается, что объектом налогообложения для исчисления чрезвычайного налога и отчислений в государственный фонд содействия занятости является заработная плата, начисленная и выплаченная на территории Республики Беларусь. Состав заработной платы определяется Постановлением СМ РБ N 753 и Инструкцией N 42; данными нормативными актами не установлено, что данный порядок определения состава фонда заработной платы распространяется и для исчисления фонда зарплаты, начисленной и выплаченной на территории иностранного государства, в данном случае Российской Федерации.
Согласно ст. 68 Закона РБ "О нормативных правовых актах в Республике Беларусь" действие нормативных правовых актов, за исключением случаев, установленных законом и международными договорами Республики Беларусь, распространяется на граждан и юридических лиц Республики Беларусь, а также находящихся на территории Республики Беларусь иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц.
Представительство ОАО "А" в Республике Беларусь (в г.Мозыре) уплатило чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости от фонда заработной платы, начисленной и выплаченной представительством заявителя на территории Республики Беларусь от деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, что соответствует вышеуказанным правовым нормам и ст. 14 Налогового кодекса РБ, согласно которой иностранные организации не являются налоговыми резидентами РБ и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь.
Согласно пункта 13 Инструкции, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 14.10.2003 года в состав расходов иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме расходов, понесенных в Республике Беларусь, включаются расходы, понесенные за ее пределами и непосредственно связанные с осуществлением деятельности его постоянного представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и общеадминистративные расходы. Аналогичная норма содержится в пункте 3 статьи 7 Соглашения между правительством Республики Беларусь и правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество.
Налоговым органом, в нарушение вышеуказанных правовых норм, в качестве объекта для начисления чрезвычайного налога и отчислений в государственный фонд содействия занятости за период 2003 - 2004 г.г. взята заработная плата: в сумме 318291876 руб. - за июнь - декабрь 2003 года, 179162131 руб. - за январь - март 2004 года, начисленная и выплаченная работникам ОАО "А" на территории Российской Федерации. Данная заработная плата, согласно, п. 4.6 Методических указаний ГГНИ при Кабинете Министров РБ от 21.05.1996 года N 14 по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц и п. 13 Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам РБ 14.10.2003 года N 92 (с последующими изменениями и дополнениями), при исчислении налога на прибыль, включена в состав расходов постоянного представительства в Республике Беларусь в составе административно-управленческих расходов ОАО "А" по статьям затрат, понесенных за пределами Республики Беларусь для уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении постоянным представительством в г.Мозыре налога на прибыль.
Данная заработная плата была начислена и выплачена работникам ОАО "А" в Российской Федерации, т.е. за пределами Республики Беларусь. Данная заработная плата исчислена согласно аудиторского заключения компании ООО "С" для включения ее в состав административно-управленческих расходов, произведенных в РФ головным офисом ОАО "А" для уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль постоянного представительства в г.Мозыре; затраты определены по установленной методике пропорционально выручке. Данные затраты по оплате труда не отражены в бухгалтерском учете представительства, поскольку не начислялись и не выплачивались постоянным представительством в Республике Беларусь.
Все изложенное подтверждает тот факт, что данная заработная плата (исчисленная согласно законодательства, регулирующего вопросы налогообложения налога на прибыль и принятая постоянным представительством для уменьшения объекта налогообложения для исчисления налога на прибыль), исчислена не в соответствии с нормами Постановления СМ РБ N 753 и Инструкции N 42, что не оспаривалось и представителями налогового органа. Кроме того, из данной суммы заработной платы невозможно установить, какие конкретно выплаты включены в состав заработной платы. Так, например, заработная плата за сентябрь 2003 года в сумме 604283 рос.руб. не содержит никаких пояснений; в расчетной ведомости, представленной в судебное заседание налоговым органом, за сентябрь 2003 года составила: 291417,9 рос. руб. - оклад, 354719,57 - КТУ, 117889,74 - отпуск (работником головного офиса ОАО "А", находящимся в командировке на Мозырском НПЗ и выполняющим работы на Мозырском НПЗ согласно заключенных хозяйственных договоров начислено и выплачено в Российской Федерации 19753 рос.руб.).
Из всего вышеизложенного следует вывод, что ответчиком неправомерно начислен чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости (единым платежом в размере 5%) от суммы заработной платы, исчисленной согласно законодательства, регулирующего вопросы начисления налога на прибыль (зарплата начислена и выплачена работникам головного офиса ОАО "А" на территории Российской Федерации), на сумму которой постоянным представительством ОАО "А" в Республике Беларусь (г.Мозырь), была уменьшена, согласно действующего законодательства РБ налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль, и, следовательно, решения Инспекции МНС: N 80/1 от 29.09.2004 года и N 80/2 от 28.09.2004 года, как принятые в нарушение норм действующего законодательства Республики Беларусь, в частности: ст.ст. 6, 14 Налогового кодекса Республики Беларусь; Постановления СМ РБ N 753 от 25.05.2000 года; Инструкции от 23.03.2004 года N 42; ст. 68 Закона РБ "О нормативных правовых актах в Республике Беларусь", следует признать недействительными согласно ст. 12 Гражданского кодекса Республики Беларусь.
Согласно ст. 133 ХПК РБ, суд относит на Инспекцию МНС расходы по госпошлине в сумме 510000 руб.
Руководствуясь ст.ст. 190, 192, 193, 199, 201, 205 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, -
решил:
Признать недействительными с момента принятия решения Инспекции Министерства по налогам и сборам: N 80/1 от 28.09.2004 года и N 80/2 от 28.09.2004 года.
Взыскать с Инспекции МНС в пользу ОАО "А" Представительство в Республике Беларусь 510000 руб. в возмещение расходов по госпошлине.
Выдать приказ.
Решение подлежит немедленному исполнению.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию хозяйственного суда Гомельской области в течение 15-ти дней со дня его принятия.
| 
