Хозяйственный суд г.Минска рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению СП "А" ООО к ИМНС о признании недействительными решений по акту проверки N 1560 и применении экономических санкций N 1561 от 10 июня 2005 года.
Суть требований:
СП "А" ООО заявлены требования о признании недействительным решений ИМНС от 10 июня 2005 года N 1560 по акту проверки и N 1561 о применении экономических санкций по причине (как считает заявитель) неправильного трактования норм законодательства.
В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования.
Представители заинтересованного лица не признали заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд
установил:
В соответствии с предписанием Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 24.03.05 налоговым органом проведена комплексная выездная проверка СП "А" ООО правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет за период времени с 1.04.03 по 28.02.05.
По результатам проведенной проверки оформлены акты от 13.05.05 и 2.06.05.
На оснований указанных актов 10 июня вынесены решения N 1560 и N 1561 о применений экономических санкций.
Решение о применении экономических санкций обжаловано СП "А" ООО в вышестоящий налоговый орган в установленном порядке, жалобы оставлены без удовлетворения, т.е. досудебный порядок урегулирования спора стороной соблюден.
Согласно акта проверки от 13 мая 2005 года и акта дополнительной проверки от 2 июня 2005 года в ходе проверки налоговым органом выявлены следующие нарушения налогового законодательства:
П. 8 ст. 5, п. 2 "в" ст. 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходя и прибыль" (22.12.91 с учетом изменений и дополнений), п.п. 1.3 п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год", п.п. 1.3 п. 1 ст. 10 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год" п. 5, 9 Инструкции о целевом транспортном сборе ..., утв. Решением Мингорсовета от 30.12.03 N 74, п. 4.9 Инструкции о целевом транспортном сборе..., утв. Решением Мингорсовета от 25.11.04 N 11, п. 11, 12 Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утв. Постановлением Правления НБ Республики Беларусь N 57 от 26.03.03.
Указанные нарушения выразились в том, что в проверяемом периоде с 01.04.2003 г. по 28.02.2005 году предприятием "А" применены льготы по налогообложению, предусмотренные п. 8 ст. 5 (по прибыли от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства - медицинских услуг), п. 2 "в" ст. 5 (по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения) Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" от 22.12.1991 г. N 1330-XII.
В соответствии с п. 8 ст. 5 Закона РБ от 22.12.1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (в редакции Закона от 29.12.2000 N 3-З) освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли, включая первый прибыльный год, прибыль предприятий с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности.
Право на получение льготы может быть реализовано предприятием при представлении соответствующего документа о принадлежности продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства.
Право на получение льготы может быть реализовано предприятием при сформированном каждым участником в течение года со дня регистрации уставном фонде в размере не менее 50 процентов от предусмотренного учредительными документами. Документальным подтверждением факта сформированного уставного фонда является свидетельство, выданное в установленном законодательством порядке.
В случае не внесения вкладов в уставный фонд в полном объеме до истечения двух лет со дня регистрации или в другой срок, определенный в соответствии с частью седьмой настоящего пункта, налог на прибыль исчисляется в полном размере за весь период деятельности предприятия. Налог на прибыль за второй год деятельности уплачивается с применением финансовых санкций, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом льгота по налогу на прибыль прекращается и в дальнейшем не возобновляется.
СП ООО "А" зарегистрировано Министерством иностранных дел Республики Беларусь 13.06.2001 г. (свидетельство о государственной регистрации предприятия с иностранными инвестициями СП 1010-2001 от 20 июня 2001 года).
По данным бухгалтерского учета и отчетности по итогам деятельности за 2001 год совместным предприятием получена прибыль.
Июль 2001 года является в целом прибыльным месяцем, в том числе нарастающим итогом с начала года. В этом месяце получена прибыль от оказания услуг в области здравоохранения (субсчет 46.02 "Медицинские услуги Казинца, 120"), в том числе нарастающим итогом с начала года, а также была получена прибыль от занятия торговой деятельностью (субсчет 46.01 "Розница"), от оказания транспортных услуг и от сдачи имущества в аренду (субсчет 46.03 "Услуги (транспорт, аренда)").
Как установлено налоговым органом, услуги в области здравоохранения оказывались с использованием труда работников СП ООО "А", находящихся с ним в трудовых отношениях, и собственного и арендованного имущества.
Уставный фонд сформирован в соответствии с требованиями законодательства. Следовательно, отсчет периода, в течение которого СП ООО "А" имеет право на льготу, начинается с 01.07.2001 г.
Согласно пункту 8 статьи 5 Закона Беларуси от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (в редакции Закона Беларуси от 08.01.2002 N 86-З) освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль предприятий с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности.
В соответствии с пунктом 8 статьи 5 Закона Беларуси от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (в редакции Закона Беларуси от 18.11.2004 N 338-З) освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 года составляла более 30 процентов.
Согласно законодательству налоговым периодом является финансовый год, а отчетным периодом - месяц. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно с нарастающим итогом, соответственно льготы предоставляются, исходя из результатов за месяц, а не по окончании налогового года.
Таким образом, период, в течение которого СП ООО "А" имеет право на льготу в соответствии с пунктом 8 статьи 5 Закона, истек 30.06.2004.
Использование льготы на прибыль от реализации услуг собственного производства, полученной в период с июля 2004 года по февраль 2005 года, в т.ч.: в 2004 году - в размере 637440664 рубля, в 2005 году - в размере 227623258 рублей, что привело к занижению налога на прибыль в 2004 году в сумме 152985759 рублей, в 2005 году - 54629582 рубля (приложения 2, 3 к акту проверки) является неправомерным.
При проверке обоснованности применения льготы по пункту 2 "в" статьи 5 Закона в 2004 году установлено, что по договору от 29 апреля 2004 года СП ООО "А" приобрело у Ивановой И.И. квартиру, состоящую из двух жилых комнат, кухни, коридора, ванной, туалета, встроенных шкафов, всего: общей площадью жилого помещения 54,3 кв.м, жилой площадью 34,9 кв.м, расположенную в городе Минске по ул. С., в доме номер 16, квартира номер 10.
Договор зарегистрирован РУП "Минское городское агентство по государственной регистрации и земельному кадастру" в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним 26.05.2004 г. за N 0005/04:110-а/1 и N 0005/04:110-а/2 (свидетельство N 8-110/500 от 04.06.2004).
Оплата за квартиру произведена предприятием на основании платежного поручения N 002174 от 29.04.2004 г. в сумме 85104000 рублей.
СП "А" представлена в судебное заседание выписка из протокола заседания районной администрации г.Минска от 11 января 2005 года о том, что приобретенная квартира признана непригодной для проживания как не соответствующая санитарно-техническим требованиям. В этом же решении указано о ходатайствовании перед Мингорисполкомом о переводе квартиры в нежилой фонд.
По состоянию на момент проведения проверки, вынесения решения, а также на момент слушания дела в суде квартира не переведена из жилищного фонда в нежилой.
В октябре 2004 г. прибыль к налогообложению уменьшена предприятием на сумму прибыли, направленной на приобретение квартиры, в размере 85104000 рублей.
В соответствии с пунктом 2 "в" статьи 5 Закона "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями) облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 2 Закона, уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.
Под капитальными вложениями производственного назначения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.
В соответствии со статьей 1 Общей части Жилищного кодекса Республики Беларусь под квартирой понимается жилое помещение, состоящее из одной либо нескольких жилых комнат, кухни и других подсобных помещений, вход в которое организован с придомовой территории или из вспомогательных помещений жилого дома.
Согласно статье 8 Кодекса жилые помещения предназначаются для проживания граждан, использование не по назначению пригодных для проживания жилых помещений не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом.
Статьей 20 Кодекса определено, что областные и Минский городской исполнительные комитеты принимают решения по ходатайствам собственников жилых помещений о переоборудовании или сносе непригодных для проживания жилых помещений, переводе их в нежилые, а также о сносе жилых домов в связи с изъятием земельных участков для государственных нужд.
Учитывая вышеизложенное суд соглашается с позицией налогового органа, что приобретение квартиры, являющейся жилым помещением, в связи с тем, что она не может участвовать в предпринимательской деятельности без прохождения соответствующих согласований с компетентными органами, не относится к капитальным вложениям производственного назначения для целей применения пункта 2 "в" статьи 5 Закона Беларуси от 22.12.1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями).
Вместе с тем, согласно пункта 2 "в" статьи 5 Закона в отношении жилищного фонда льгота может быть применена организациями в части прибыли, направленной в порядке долевого участия на финансирование жилищного строительства.
Таким образом, в нарушение пункта 2 "в" статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" от 22.12.1991 N 1330-XII (с изменениями и дополнениями) льготируемая прибыль в октябре 2004 года завышена предприятием на 85104000 рублей, что привело к занижению налога на прибыль на 20424960 рублей.
Таким образом, суд считает, что расчет налогов, пени и экономических санкций согласно акта проверки, а также вынесенные налоговым органом решения по результатам проверки соответствуют требованиям законодательства Республики Беларусь и оснований для признания недействительными решений и удовлетворения требований заявителя не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 190 - 194, 230 ХПК Республики Беларусь, суд
решил:
В удовлетворении требований СП "А" ООО к ИМНС о признании недействительными решений по акту проверки N 1560 и применении экономических санкций N 1561 от 10 июня 2005 года - отказать.
Решение может быть обжаловано в течение 15 дней с момента оглашения в апелляционную инстанцию хозяйственного суда г.Минска
| 
