Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 г. N 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития" (далее - Указ N 637) установлен новый порядок исчисления части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет.
Комментируемая Инструкция о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной (взысканной) части прибыли государственных унитарных предприятий и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2006 г. N 2 (далее - Инструкция), разработана во исполнение пункта 3 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30 декабря 2005 г. N 1576 "О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. N 637" (далее - Постановление N 1576).
В связи с выходом Указа N 637 Постановлением N 1576 с 28 декабря 2005 г. отменен ряд постановлений Совета Министров Республики Беларусь:
постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 2001 г. N 129 "О получении государством части прибыли государственных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения";
пункт 129 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28 февраля 2002 г. N 288 "О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Правительства Республики Беларусь";
постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19 ноября 2003 г. N 1513 "О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 2001 г. N 129";
постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 ноября 2003 г. N 1571 "О внесении дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 2001 г. N 129 и некоторых вопросах распределения прибыли отдельных организаций";
постановление Совета Министров Республики Беларусь от 21 января 2004 г. N 59 "О внесении изменений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 2001 г. N 129, от 28 ноября 2003 г. N 1571 и от 31 декабря 2003 г. N 1727".
Постановлением N 1576 поручено республиканским органам государственного управления, иным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, облисполкомам и Минскому горисполкому, до 1 апреля 2006 г. обеспечить:
внесение необходимых изменений в учредительные документы (уставы) государственных унитарных предприятий, а также в контракты, заключаемые с руководителями этих организаций;
принятие решений через представителей государства в хозяйственных обществах, в отношении которых Республика Беларусь либо административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах), или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, о внесении необходимых изменений в учредительные документы (уставы) этих хозяйственных обществ.
В связи с установлением нового порядка исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий постановлением Минфина от 10.01.2006 г. N 1 признаны утратившими силу следующие постановления Министерства финансов Республики Беларусь:
от 27.02.2001 г. N 21 "Об утверждении Положения о порядке исчисления и уплаты в бюджет части прибыли республиканскими унитарными предприятиями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения";
от 31.07.2001 г. N 83 "О внесении дополнений в Положение о порядке исчисления и уплаты в бюджет части прибыли республиканскими унитарными предприятиями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения";
от 1.12.2003 г. N 160 "О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27 февраля 2001 г. N 21";
от 6.02.2004 г. N 12 "Об утверждении Инструкции о порядке расчета уровня рентабельности государственными унитарными предприятиями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, осуществляющими страховую деятельность".
Указ N 637 устанавливает: плательщиков, обязанных перечислять часть прибыли (дохода) в бюджет в уточненном порядке; нормативы отчислений в зависимости от уровня рентабельности, отличающиеся от действовавших ранее; уточненную базу для исчисления части прибыли (дохода); периодичность и сроки ее уплаты.
Инструкция определяет порядок исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной (взысканной) части прибыли (дохода).
Плательщики части прибыли (дохода)
В соответствии с подпунктом 1.1 Указа N 637 плательщиками части прибыли (дохода) являются:
республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения (далее - унитарные предприятия);
хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах), или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (далее - хозяйственные общества).
Ранее действовавший порядок уплаты части прибыли, установленный постановлением Совета Министров РБ от 31 января 2001 г. N 129 "О получении государством части прибыли государственных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения" (далее - Постановление N 129), был определен только для унитарных предприятий.
Начиная с 2005 года хозяйственные общества (как нефинансовые, так и финансовые) исчисляют часть дохода в бюджет по тем же правилам, что и унитарные предприятия. В 2005 году - по итогам года, позднее (с 2006 года) - в соответствии с уставами или решениями собраний акционеров (за квартал, полугодие, год).
Под понятием "хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах), или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами" в рамках Указа N 637 понимаются: акционерные общества, общества с ограниченной, общества с дополнительной ответственностью (в соответствии со статьей 63 ГК РБ), в уставных фондах которых имеется доля Республики Беларусь и / или административно-территориальных единиц. В соответствии с Законом Республики Беларусь от 09.12.1992 г. N 2020-XII "Об акционерных обществах, обществах с ограниченной и обществах с дополнительной ответственностью" таким обществом признается юридическое лицо, созданное по соглашению юридическими лицами и (или) гражданами путем объединения их имущества с целью осуществления хозяйственной деятельности.
Следует отметить, что в ст. 1 Закона от 10.01.2006 г. N 100-З "О хозяйственных обществах" приведено новое определение: хозяйственным обществом признается коммерческая организация, учрежденная двумя или более лицами с разделенным на доли (акции) учредителей (участников) уставным фондом. Однако этот закон вступит в силу лишь через 6 месяцев после опубликования.
Согласно статьям 90 и 103 Гражданского кодекса Республики Беларусь, статье 18 Закона Республики Беларусь "Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью" высшим органом управления в хозяйственном обществе является общее собрание его участников (акционеров).
К исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) хозяйственного общества относится распределение прибыли (дохода) общества, в том числе выплаты ее части участникам (акционерам).
Указом N 637 также установлено, что хозяйственными обществами, в отношении которых Республика Беларусь либо административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, исчисляется и перечисляется в бюджет часть прибыли (дохода) в зависимости от уровня рентабельности.
Республика Беларусь либо административно-территориальная единица, являясь участником (акционером) хозяйственного общества, в соответствии со статьей 19 Закона Республики Беларусь "Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью" могут определять решения по распределению прибыли (дохода), принимаемые общим собранием участников (акционеров) хозяйственного общества, при наличии их доли в уставном фонде общества более чем 50% (контрольного пакета голосующих акций - 50% плюс одна акция), а также в случае введения особого права (золотой акции) государства на участие в управлении хозяйственным обществом согласно Указу Президента Республики Беларусь от 1.03.2004 г. N 125 "Об особом праве (золотой акции) государства на участие в управлении хозяйственными обществами".
Таким образом, во всех случаях распределение прибыли (дохода) хозяйственных обществ осуществляется по решению общих собраний их участников (акционеров). Часть прибыли (дохода), начисляемая в соответствии с Указом N 637, является обязательной минимальной частью дивидендов на долю государства. Хозяйственным обществом может быть принято решение о перечислении дивидендов в большем размере, чем предусмотрено Указом N 637. Порядок внесения в бюджет соответствующей части прибыли в виде дивидендов, начисленных на долю акций государства в уставных фондах этих обществ, сохраняется.
При исчислении дивидендов на акции, принадлежащие как государству, так и всем остальным участникам акционерного общества, в соответствии со Стандартом бухгалтерской отчетности "Прибыль на акцию", утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2004 г. N 198, расчет базовой прибыли (убытка) производится на одну акцию одновременно независимо от ее принадлежности.
Шкала нормативов отчислений части прибыли (дохода)
В целях повышения заинтересованности унитарных предприятий и хозяйственных обществ в увеличении рентабельности производимых товаров, продукции, работ, услуг, их реализации изменена шкала нормативов отчисления части прибыли (дохода) указанных предприятий и хозяйственных обществ по сравнению со шкалой, установленной Постановлением N 129. Так, ранее действовавшая шкала предусматривала 5 групп предприятий по уровню рентабельности, а нормативы отчислений от группы к группе увеличивались по мере роста рентабельности на 5 процентных пунктов. Максимальный норматив отчислений был установлен на уровне 30%.
Шкала отчислений части прибыли, установленная Постановлением N 129:
----------------------------------------+--------------------------¬
¦ Уровень рентабельности ¦ Размер отчислений части ¦
¦ за отчетный месяц, % ¦ чистой прибыли, % ¦
+---------------------------------------+--------------------------+
¦До 20 включительно ¦ 5 ¦
+---------------------------------------+--------------------------+
¦Свыше 20 до 25 включительно ¦ 10 ¦
+---------------------------------------+--------------------------+
¦Свыше 25 до 30 включительно ¦ 15 ¦
+---------------------------------------+--------------------------+
¦Свыше 30 до 50 включительно ¦ 20 ¦
+---------------------------------------+--------------------------+
¦Свыше 50 ¦ 30 ¦
¦---------------------------------------+---------------------------
Шкала отчислений части прибыли (дохода), установленная Указом N 637:
-----------------------------------+-------------------------------¬
¦ Уровень рентабельности с начала ¦ Норматив исчисления части ¦
¦ отчетного года ¦ прибыли (дохода) унитарного ¦
¦ ¦ предприятия и хозяйственного ¦
¦ ¦ общества (процентов) ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦До 20 включительно ¦ 5 ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Свыше 20 до 22 включительно ¦ 10 ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Свыше 22 до 25 включительно ¦ 15 ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Свыше 25 до 27 включительно ¦ 17 ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Свыше 27 до 30 включительно ¦ 20 ¦
+----------------------------------+-------------------------------+
¦Свыше 30 ¦ 25 ¦
¦----------------------------------+--------------------------------
Утвержденная Указом N 637 шкала устанавливает нормативы отчислений части прибыли (дохода) в размере от 5 до 25 процентов для 6 групп унитарных предприятий и хозяйственных обществ, сгруппированных в зависимости от фактического уровня рентабельности реализованной продукции, товаров, работ, услуг. Увеличение количества групп предприятий по уровню рентабельности, а также снижение межгрупповых различий нормативов отчисления части прибыли (дохода) позволяют более гибко учитывать снижение или увеличение рентабельности и устанавливать более справедливые размеры части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет.
При отсутствии прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет, не рассчитывается.
Установленная шкала позволяет обеспечить одинаковый для республиканских унитарных предприятий и хозяйственных обществ размер отчислений в бюджет (в зависимости от уровня рентабельности) с каждого рубля прибыли (дохода), полученной от принадлежащего государству имущества.
Следует обратить внимание: Указом N 637 определено, что унитарными предприятиями и хозяйственными обществами, основными видами деятельности которых является производство сельскохозяйственной продукции, часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет, исчисляется в размере 5% независимо от уровня их рентабельности.
Определение рентабельности
Для целей исполнения Указа N 637 и комментируемой Инструкции фактический уровень рентабельности с начала отчетного года (для унитарных предприятий - с начала 4 квартала 2005 года, для хозяйственных обществ - с начала 2005 года) (пункт 3 Расчета, согласно приложению 1 к Инструкции (далее - Расчета N 1) определяется в соответствии с пунктом 3 Инструкции:
- в организациях, осуществляющих производство товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, - как отношение прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета от реализации товаров, продукции, работ, услуг с начала отчетного года, к сумме затрат на их производство и реализацию с начала отчетного года (сумме полной себестоимости реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг с начала отчетного года);
- в организациях торговли и общественного питания - как отношение прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета от реализации товаров с начала отчетного года, к сумме реализованных товаров по покупной стоимости и издержек обращения, приходящихся на реализованные товары с начала отчетного года.
Если унитарные предприятия и хозяйственные общества осуществляют несколько видов деятельности (например, производство продукции, в том числе производство сельхозпродукции, и / или реализацию покупных товаров, и / или выполнение работ, и / или оказание услуг), то уровень рентабельности с начала отчетного года определяется ими по совокупности как отношение прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета от реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг с начала отчетного года, к полной себестоимости реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг по перечисленным видам деятельности. При ведении обособленного бухгалтерского учета производства сельхозпродукции и составлении отдельной отчетности расчет рентабельности по этому виду деятельности осуществляется отдельно.
За четвертый квартал 2005 года унитарные предприятия для расчета рентабельности используют показатели прибыли и себестоимости за период октябрь - декабрь 2005 года, а хозяйственные общества - в целом за 2005 год.
Сумма себестоимости, покупной стоимости и издержек обращения (пункт 2 Расчета N 1) определяется по данным бухгалтерского учета в сумме ежемесячных оборотов нарастающим итогом по дебету счета 90 "Реализация" субсчет "Себестоимость реализации", сумма прибыли, полученная по данным бухгалтерского учета от реализации товаров (продукции, работ, услуг) (пункт 1 Расчета N 1), - кредитовое сальдо по счету 90 "Реализация".
Унитарные предприятия и хозяйственные общества показатель себестоимости для расчета рентабельности могут взять из формы 2 "Отчет о прибылях и убытках", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. N 16 "О бухгалтерской отчетности организаций", с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2005 г. N 40 "О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. N 16" (далее - форма 2) (сумма строк 040, 050, 060), которая заполняется по данным аналитических счетов субсчета "Себестоимость реализации" к счету 90 "Реализация" нарастающим итогом с начала отчетного периода. Для расчета себестоимости за четвертый квартал 2005 года из итоговой суммы себестоимости за 2005 год (показатели формы 2 за 2005 год) вычитается итоговая сумма себестоимости за январь - сентябрь 2005 года (показатели формы 2 за 9 месяцев 2005 года).
Показатель прибыли для расчета рентабельности (пункт 1 Расчета N 1) также нужно взять из формы 2 (строка 070), которая заполняется по данным субсчета "Прибыль / убыток от реализации" к счету 90 "Реализация" нарастающим итогом с начала отчетного периода. Для расчета прибыли за четвертый квартал 2005 года из итоговой суммы прибыли за 2005 год (показатели формы 2 за 2005 год) вычитается итоговая сумма прибыли за январь - сентябрь 2005 года (показатели формы 2 за 9 месяцев 2005 года).
База для расчета части прибыли (дохода)
По Указу N 637 база для расчета отчислений части прибыли (дохода) рассчитывается по данным бухгалтерского учета.
Указом N 637 установлено, что при исчислении перечисляемой в бюджет части прибыли (дохода) унитарные предприятия и хозяйственные общества за основу принимают прибыль, полученную от реализации товаров, продукции, работ, услуг (пункт 1 Расчета N 2), от операционных доходов за вычетом операционных расходов (пункт 4 Расчета N 2) и от внереализационных доходов за вычетом внереализационных расходов (пункт 5 Расчета N 1).
Таким образом, за основу для расчета берутся доходы и расходы, учитываемые в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89, на счетах бухгалтерского учета 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Следует обратить внимание, что во внереализационных расходах для целей бухгалтерского учета учитываются расходы по содержанию объектов социальной сферы и жилого фонда, находящихся на балансе организации, другие расходы на потребление, а также расходы на оказание безвозмездной помощи организациям сельского хозяйства (кроме учитываемых в составе себестоимости), а также учреждениям, финансируемым за счет средств бюджетов. Они отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", счетов учета расчетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.
Расходы организаций на оказание безвозмездной помощи организациям сельского хозяйства в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 марта 2005 г. N 150 "О Государственной программе возрождения и развития села на 2005 - 2010 годы" (финансовая и иная помощь по реализации Программы) и другие расходы на оказание безвозмездной (благотворительной) помощи, которые, в соответствии с законодательством, относятся на себестоимость производимой ими продукции, товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг, не учитываемые при налогообложении организациями, реализующими мероприятия Программы, учитываются при расчете части прибыли государственных унитарных предприятий и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ в составе затрат.
В отличие от порядка, установленного Постановлением N 129, пунктом 5 комментируемой Инструкции определено, что база для расчета отчислений - прибыль унитарных предприятий и хозяйственных обществ, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (показатель строки 200 формы 2), увеличивается на суммы перечисленных ниже расходов, осуществляемых из прибыли отчетного периода, включенных в состав внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении в соответствии с законодательством:
- расходы по содержанию объектов социальной сферы и жилого фонда, находящихся на балансе организации (пункт 7.1 Расчета N 1);
- расходы на оказание безвозмездной помощи (пункт 7.2 Расчета N 1);
- расходы на потребление (пункт 7.3 Расчета N 1);
- суммы средств, начисленные для перечисления на содержание аппарата управления объединений (концернов), созданных по решению Правительства Республики Беларусь, унитарными предприятиями и хозяйственными обществами, входящими в состав этих объединений (концернов) (пункт 7.3 Расчета N 1).
В пункте 7.1 Расчета N 1, кроме расходов по содержанию объектов социальной сферы и жилого фонда, находящихся на балансе организации, показываются также расходы на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, находящихся на балансе организаций.
К расходам на потребление (пункт 7.3 Расчета N 1) в составе внереализационных расходов относятся:
- суммы средств, начисленные для перечисления на содержание аппарата управления объединений (концернов), созданных по решению Правительства Республики Беларусь, унитарными предприятиями и хозяйственными обществами, входящими в состав этих объединений (концернов);
- выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива,
в том числе:
премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты;
вознаграждения по итогам работы за год;
материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);
оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
надбавки к пенсиям;
единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов;
компенсация стоимости питания и (или) его удорожания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь);
ценовые разницы по товарам (работам, услугам), предоставляемым с частичной оплатой или бесплатно, а также отпускаемым подсобными хозяйствами организаций для общественного питания;
оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;
- суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
- стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
- взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством Республики Беларусь и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи;
- взносы, уплачиваемые международным организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законодательством Республики Беларусь и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их деятельности;
- иные расходы на потребление, носящие благотворительный характер.
Исключение отдельных расходов из базы для расчета
части прибыли (дохода)
После указанных выше корректировок из полученного результата в соответствии с Указом N 637 и комментируемой Инструкцией вычитается сумма прибыли:
- начисленная для уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей в бюджет, осуществляемых из прибыли в соответствии с законодательными актами (налог на недвижимость; налог на доходы и прибыль; налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности; местные налоги, сборы и иные платежи в бюджет (кроме налоговых и неналоговых санкций и пени) из прибыли, в том числе по расчетам с бюджетом по арендной плате) (пункт 8 Расчета N 1). В бухгалтерском учете организаций (кроме страховых, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) указанные суммы налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) (строка 210 формы 2);
- направленная на создание и приобретение основных средств (включая строительство, реконструкцию, модернизацию, другие виды работ капитального характера по поддержанию в рабочем состоянии производственных мощностей, в том числе осуществляемых по договору простого товарищества) и нематериальных активов, а также на погашение займов (кредитов), полученных на эти цели, процентов (за исключением процентов по просроченным займам (кредитам) и иных расходов, установленных Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (пункт 9 Расчета N 1). В бухгалтерском учете суммы указанных расходов учитываются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" (за исключением записи по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 07 "Оборудование к установке").
В качестве источника финансирования капитальных вложений при недостаточности амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов используется прибыль организации, отражаемая по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (как нераспределенная прибыль прошлых лет или отчетного года) и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (как прибыль отчетного года, подлежащая распределению в течение отчетного года).
По окончании каждого месяца на сумму произведенных за счет прибыли капитальных вложений, на сумму погашенных кредитов, полученных на эти цели, и процентов по ним в бухгалтерском учете отражается использование источника финансирования капитальных вложений: по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при наличии субсчета "Фонд накопления образованный" сначала используется фонд накопления, а затем нераспределенная прибыль) в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд".
При полном использовании в качестве источника финансирования капитальных вложений средств на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" или "Фонд накопления" в бухгалтерском учете на недостающую сумму (в случае пользования льготой при расчете налога на прибыль, но не более имеющейся прибыли) делается запись по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Одновременно указанные средства отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 83 "Добавочный фонд" как использованный источник финансирования капитальных вложений.
В пункт 9 Расчета N 1 также включается прибыль:
- направленная на финансирование проектных и изыскательских работ для строительства будущих лет, научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ, а также геологоразведочных работ (не связанных со строительством новых объектов и не увеличивающих стоимость основных средств) на вновь разведываемых площадях запасов по восполнению материально-сырьевой базы;
- направленная на финансирование работ капитального характера по приведению зданий и сооружений, нарушенных производственной деятельностью предприятий (при выемке из недр полезных ископаемых) и находящихся на балансе сторонних юридических лиц, в состояние, пригодное для дальнейшего использования;
- направленная на финансирование затрат капитального характера на осуществление природоохранных мероприятий;
- направленная на финансирование авансовых и иных платежей на изготовление уникального оборудования, на работы по его монтажу, а также на строительство объектов основных средств, длительность производственного цикла изготовления (выполнения работ) которых составляет свыше 3 месяцев, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета";
а также:
- надбавки к закупочным ценам, выплачиваемые из республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, учтенные по кредиту счета 90 "Реализация", полученные унитарными предприятиями и хозяйственными обществами, выделяемыми в учете и отчетности, видами деятельности которых является производство сельскохозяйственной продукции;
- отчисления в установленных законодательством суммах в резервные фонды, отражаемые в бухгалтерском учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 82 "Резервный фонд" (по соответствующим субсчетам).
Расходы на финансирование мероприятий и программ, определяемых Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (в том числе средства, отчисляемые организациями на формирование специальных фондов), учитываются в составе внереализационных расходов и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. (приняты к расчету в составе внереализационных расходов).
Особенности расчета рентабельности и отчислений части
прибыли (дохода) для страховых организаций
Страховыми организациями фактический уровень рентабельности определяется как отношение прибыли, полученной от реализации услуг по страхованию, а также от инвестиционной и иной деятельности, связанной со страхованием, к сумме расходов на их оказание.
Прибыль, полученная от реализации услуг по страхованию (пункт 1 Расчета N 2), определяется как разница между доходами, полученными от реализации услуг по страхованию, а также от инвестиционной и иной деятельности, связанной со страхованием, и расходами страховой организации на их оказание.
Страховые организации используют показатели прибыли и расходов для расчета рентабельности из формы 2-страховщик "Отчет о финансовых результатах страховой организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 13.11.2003 г. N 153. Прибыль указана в строке 130 вышеуказанной формы.
В целях реализации Указа N 637 перечень доходов, полученных от реализации услуг по страхованию, и расходов страховой организации на оказание этих услуг приведен в п. 3 Инструкции.
К доходам, полученным от реализации услуг по страхованию, относятся:
страховые взносы (премии) по прямому страхованию;
страховые премии, полученные по рискам, принятым в перестрахование;
полученные комиссионные вознаграждения, тантьемы по договорам перестрахования;
полученные вознаграждения по договорам сострахования;
полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование;
результат изменения страховых резервов в сторону уменьшения;
прочие доходы, полученные от осуществления инвестиционной деятельности, а также иной деятельности, связанной со страхованием, в соответствии с перечнем видов такой деятельности, установленным Министерством финансов Республики Беларусь.
К расходам страховой организации на оказание услуг по страхованию относятся:
расходы на ведение дела;
страховые выплаты по прямому страхованию;
возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование;
уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование;
уплаченные комиссионное и брокерское вознаграждения, тантьемы по договорам перестрахования;
вознаграждение, уплаченное состраховщику по договорам сострахования, и возмещение состраховщику расходов, связанных с оказанием услуг по договорам сострахования;
отчисления в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий по добровольным и обязательным видам страхования;
отчисления в гарантийные фонды, в том числе фонд защиты потерпевших и фонд страховых гарантий по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
результат изменения страховых резервов в сторону увеличения;
прочие расходы по осуществлению инвестиционной деятельности, а также иной деятельности, связанной со страхованием, в соответствии с перечнем видов такой деятельности, установленным Министерством финансов Республики Беларусь.
При определении суммы, из которой исчисляется часть прибыли (дохода), страховые организации, помимо сумм, подлежащих вычету в общеустановленном порядке для всех плательщиков, также вычитают прибыль, полученную ими от размещения страховых резервов, сформированных по страхованию жизни и дополнительной пенсии, и направляемую для выплаты гражданам в соответствии с принятыми обязательствами, а также уплаченную страховыми организациями в республиканский бюджет от проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
Это обусловлено тем, что договоры страхования жизни и дополнительной пенсии, заключаемые с юридическими и физическими лицами, являются долгосрочными и заключаются на срок не менее 3-х лет. Условиями страхования предусматривается обязательная капитализация страховых взносов, т.е. на страховые взносы, поступившие от страхователей, в обязательном порядке начисляются проценты (бонус), источником которых является прибыль от размещения страховых резервов. Поступающие страховые взносы и начисляемые на них проценты (бонус) учитываются и накапливаются на именных лицевых счетах застрахованных аналогично банковским вкладам в течение всего периода действия договора страхования. Страховое предприятие с момента заключения договора страхования гарантирует гражданам выплату страхового обеспечения, состоящего из части уплаченных страховых взносов и бонуса, в виде прибыли, полученной за весь период страхования.
Суммы начисленных налогов и сборов, уплачиваемых страховыми организациями от балансовой прибыли, учитываются в составе внереализационных расходов и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Особенности расчета рентабельности и отчислений
части прибыли (дохода) для банков и небанковских
кредитно-финансовых организаций
Банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, являющимися хозяйственными обществами (далее - финансовые организации), расчет рентабельности, определение базы для исчисления части прибыли (дохода) для ее перечисления в бюджет, составление соответствующей отчетности осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.
Доходы и расходы финансовых организаций образуются в результате осуществления ими уставной деятельности в соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь и иными актами законодательства Республики Беларусь.
Прибыль от указанной деятельности определяется как разница между доходами и расходами от осуществления этой деятельности.
Отражение в бухгалтерском учете начисленных
и перечисленных сумм части прибыли (дохода)
В отличие от ранее действовавшего порядка Указ N 637 предусматривает формирование данных для расчета ежемесячных отчислений в бюджет части прибыли унитарных предприятий и доходов от находящихся в республиканской собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ нарастающим итогом с начала отчетного периода, как это принято по налогам и другим платежам.
В соответствии с пунктом 6 Инструкции исчисленная часть прибыли (дохода) отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Сумма части прибыли (дохода)".
Часть прибыли (дохода) унитарных предприятий и хозяйственных обществ, подлежащая возврату, отражается методом "красное сторно" по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Сумма части прибыли (дохода)".
Сроки отчетности и перечислений части прибыли (дохода)
В соответствии с пунктом 7 Инструкции Расчет исчисления части прибыли (дохода) представляется в налоговые органы по месту регистрации унитарного предприятия, хозяйственного общества по форме согласно приложению 1 к Инструкции (страховыми организациями - по форме согласно приложению 2 к Инструкции) с указанием показателей, используемых для расчета за соответствующий отчетный период года в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (по перерасчету за четвертый квартал 2005 года - не позднее 8 февраля 2006 года).
Порядок перечисления в бюджет части прибыли (дохода) изложен в п. 8 Инструкции.
Перечисление в бюджет части прибыли (дохода) унитарные предприятия производят по окончании каждого отчетного месяца не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (по перерасчету за четвертый квартал 2005 года - не позднее 10 февраля 2006 года), хозяйственные общества - по итогам года и за иной период, определенный их уставами либо решениями собрания участников хозяйственных обществ, в десятидневный срок с объявленной даты выплаты участникам хозяйственного общества доходов на акции (доли в уставном фонде) за отчетный период.
Если срок представления расчета части прибыли (дохода) или срок перечисления приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
Зачисление суммы части прибыли (дохода) в соответствующий бюджет производится в порядке, установленном законодательством:
унитарными предприятиями - на раздел 39, подраздел 03 "Доходы от перечисления части прибыли государственных унитарных предприятий" (код платежа 03903);
хозяйственными обществами - на раздел 39, подраздел 01 "Дивиденды на доли (акции), находящиеся в государственной собственности" (код платежа 03901).
Унитарные предприятия по сроку 20 января 2006 года должны были представить в налоговую инспекцию и собственнику Расчет сумм отчислений части прибыли за декабрь 2005 года, руководствуясь только статьей 46 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год". Порядок, действовавший в соответствии с изложенным в Методологическом письме Минфина РБ от 01.09.2004 г. N 15-9/405 "О порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете и уплаты в бюджет части прибыли государственными унитарными предприятиями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения", в полном объеме применялся только до 1 января 2005 года.
В соответствии с комментируемой Инструкцией унитарные предприятия должны были осуществить перерасчет, руководствуясь п. 7 Инструкции, не позднее 8 февраля 2006 г., представить уточненный расчет по форме согласно приложению 1 к Инструкции, страховые организации представить перерасчет по форме согласно приложению 2 к Инструкции, с использованием уточненных показателей за четвертый квартал 2005 г. (нарастающим итогом за октябрь - декабрь 2005 г.).
Перечисление в бюджет части прибыли унитарные предприятия по перерасчету за четвертый квартал 2005 года должны были произвести не позднее 10 февраля 2006 года.
При составлении годовой отчетности за 2005 год и уточнении показателей за четвертый квартал унитарные предприятия представляют уточненный расчет и осуществляют доперечисление сумм не позднее 31 марта 2006 г.
Хозяйственные общества расчет и перечисление в бюджет части дохода по итогам 2005 года (в последующем за иной период, определенный их уставами либо решениями собрания участников хозяйственных обществ - квартал, полугодие, год) в 10-дневный срок с объявленной даты выплаты участникам хозяйственного общества доходов на акции (доли в уставном фонде) за отчетный период.
С 1 января 2006 года унитарными предприятиями и хозяйственными обществами Расчет исчисления части прибыли (дохода) будет представляться в налоговые органы по месту их регистрации по формам и в порядке, изложенном в Инструкции согласно приложению 1 (кроме страховых организаций) с указанием показателей, используемых для расчета за соответствующий отчетный период 2006 года в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года. Страховыми организациями расчет осуществляется по форме согласно приложению 2 к Инструкции.
Перечисление в бюджет части прибыли унитарные предприятия с 1 января 2006 года будут осуществлять по окончании каждого отчетного месяца не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, хозяйственные общества - по итогам года и за иной период, определенный их уставами либо решениями собрания участников хозяйственных обществ, в десятидневный срок с объявленной даты выплаты участникам хозяйственного общества доходов на акции (доли в уставном фонде) за отчетный период.
Перечисление части прибыли (дохода) отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Сумма части прибыли (дохода)" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета".
Зачет излишне перечисленной части прибыли (дохода)
Пунктом 9 Инструкции предусмотрено, что излишне перечисленная часть прибыли (дохода) подлежит зачету в счет предстоящих перечислений части прибыли (дохода) унитарного предприятия, хозяйственного общества либо возврату в случаях, предусмотренных этим пунктом.
Зачет или возврат излишне перечисленной части прибыли (дохода) производится налоговым органом по месту постановки на учет унитарного предприятия, хозяйственного общества без начисления процентов на эту сумму.
Налоговый орган обязан сообщить унитарному предприятию, хозяйственному обществу о каждом ставшем ему известным факте излишне перечисленной части прибыли (дохода) не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения такого факта.
Средства, перечисленные в бюджет в виде дивидендов, начисленные в соответствии с решением собрания акционеров в суммах больших, чем подлежат перечислению по Расчетам согласно приложениям к Инструкции, не являются переплатой.
Зачет излишне перечисленной части прибыли (дохода) в счет предстоящих платежей части прибыли (дохода) осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления унитарного предприятия, хозяйственного общества.
Зачет излишне перечисленной части прибыли (дохода) производится налоговым органом самостоятельно в случае наличия у унитарного предприятия, хозяйственного общества факта неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней в течение пяти рабочих дней со дня выявления такого факта.
Излишне перечисленная часть прибыли (дохода) по письменному заявлению унитарного предприятия, хозяйственного общества может быть направлена в счет предстоящих перечислений части прибыли (дохода), на исполнение налоговых обязательств по налогам, сборам (пошлинам), на уплату санкций, пеней. Заявление о зачете излишне перечисленной части прибыли может быть подано унитарным предприятием, хозяйственным обществом не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Решение о зачете принимается не позднее пяти рабочих дней со дня подачи унитарным предприятием, хозяйственным обществом заявления о зачете излишне перечисленной части прибыли (дохода), за исключением случаев, когда такое заявление явилось основанием для проведения внеплановой налоговой проверки.
Налоговый орган обязан сообщить унитарному предприятию, хозяйственному обществу о проведенном зачете излишне перечисленной части прибыли (дохода) в счет предстоящих перечислений части прибыли (дохода), исполнения налогового обязательства, санкций, пеней не позднее десяти рабочих дней со дня проведения такого зачета.
Зачет излишне перечисленной части прибыли (дохода) может быть произведен не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Излишне перечисленная часть прибыли (дохода) подлежит возврату унитарному предприятию, хозяйственному обществу по его письменному заявлению в случае отсутствия у унитарного предприятия, хозяйственного общества неисполненного налогового обязательства, неуплаченных санкций, пеней.
Заявление о возврате излишне перечисленной части прибыли (дохода) может быть подано унитарным предприятием, хозяйственным обществом не позднее трех лет со дня перечисления указанной суммы.
Возврат излишне перечисленной части прибыли (дохода) производится налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи унитарным предприятием, хозяйственным обществом заявления о возврате.
Излишне взысканная налоговыми органами часть прибыли (дохода) в соответствии с пунктом 10 Инструкции подлежит возврату унитарному предприятию, хозяйственному обществу, если это унитарное предприятие, хозяйственное общество не представило в налоговый орган письменное заявление о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по налогам, сборам (пошлинам), уплаты санкций, пеней и у унитарного предприятия, хозяйственного общества отсутствуют неисполненные налоговые обязательства или неуплаченные санкции, пени.
Зачет или возврат излишне взысканной части прибыли (дохода) производится без начисления процентов на эту сумму.
Зачет излишне взысканной части прибыли (дохода) в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по налогам, сборам (пошлинам), уплаты санкций, пеней производится в соответствии с пунктом 9 настоящей Инструкции.
Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания части прибыли (дохода), обязан сообщить об этом унитарному предприятию, хозяйственному обществу не позднее десяти дней со дня установления данного факта.
Возврат излишне взысканной части прибыли (дохода) производится на основании письменного заявления унитарного предприятия, хозяйственного общества и решения налогового органа либо общего или хозяйственного суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы.
Заявление о возврате излишне взысканной части прибыли (дохода) может быть подано унитарным предприятием, хозяйственным обществом не позднее трех лет со дня взыскания указанной суммы.
Излишне взысканная часть прибыли (дохода) подлежит возврату унитарному предприятию, хозяйственному обществу налоговым органом в течение одного месяца со дня принятия соответствующего решения налоговым органом либо общим или хозяйственным судом.
Возврат излишне перечисленной (взысканной) части прибыли (дохода) отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Сумма части прибыли (дохода)".
Зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм части прибыли (дохода) в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по налогам, сборам (пошлинам), уплаты санкций, пеней отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Сумма части прибыли (дохода)".
Заместитель Министра И.С.ШУНЬКО
| 
