Хозяйственный суд Гомельской области, рассмотрев материалы по заявлению ОДО "А", г.Гомель к инспекции МНС, г.Гомель о признании недействительными решений от 02.05.2005 года N 289 и без номера.
ОДО "А" обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решений инспекции МНС г.Гомеля от 02.05.2005 года N 289 и без номера в связи с установленными инспекцией МНС нарушениями ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", выразившимися в необоснованном принятии к учету товарных накладных, в которых отсутствуют реквизиты, обязательные для первичных учетных документов.
Представитель ОДО "А" в заседании суда указанные в заявлении требования поддержал в полном объеме.
Представители инспекции МНС указанные в заявлении требования не признали по мотивам, изложенным в отзыве от 01.03.2006 года N 09/766.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, обозрев представленные сторонами в заседание суда подлинные документы, суд
установил:
в период с 16.03.2005 года по 05.04.2005 года должностными лицами инспекции МНС была произведена дополнительная выездная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплату ОДО "А" налогов и неналоговых платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов, за период с 01.12.1998 года по 31.12.2003 года.
В ходе проверки установлено, кроме других нарушений, что в нарушение ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" ОДО "А" необоснованно были приняты к учету товарные накладные на получение товарно-материальных ценностей от НПК "Н", ООО "Р", ТЧУП "Д", ЧУТП "Ю", что, в свою очередь, повлекло занижение налоговой базы, завышение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Результаты проверки оформлены актом от 05.04.2005 года.
На основании данного акта инспекцией МНС вынесены решения от 02.05.2005 года:
- N 289 по акту выездной налоговой проверки ОДО "А" о взыскании 19895963 руб., в том числе: налогов в сумме 11976682 руб., пени в сумме 7919281 руб.,
- о применении экономических санкций ОДО "А" в сумме 4367980 руб., в том числе: экономические санкции в виде штрафа в размере 40% общей суммы, исчисленной из сокрытых (заниженных) объектов налогообложения, в сумме 2776863 руб.; экономические санкции в виде штрафа в размере 10% общей суммы, исчисленной из сокрытых (заниженных) объектов налогообложения, в сумме 1591117 руб.
Решениями вышестоящей инспекции МНС от 02.06.2006 года N 60/н, 60/с вышеуказанные решения инспекции МНС оставлены без изменения.
Как уже отмечалось, ОДО "А" просит признать недействительным решение инспекции МНС в связи с установленными инспекцией МНС нарушениями ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", выразившимися в необоснованном принятии к учету товарных накладных, в которых отсутствуют реквизиты, обязательные для первичных учетных документов.
Требования заявителя не подлежат удовлетворению, исходя из следующего:
1. по ТН от 08.10.2000 года N 730240 заявитель от ООО "Р" получил пигмент весом 310 кг общей стоимостью 2773800 руб., в том числе НДС - 462300 руб. Данный пигмент оприходован в бухгалтерском учете на счет 41 "Товар"; отгружен АО "П" с отнесением в дебет счета "Реализация" в 2000 году на сумму 2311500 руб.; налог на добавленную стоимость принят к вычету в сумме 462300 руб. в октябре 2000 года. Платежным поручением от 31.10.2000 года N 281 заявитель перечислил ООО "Р" 2773800 руб.,
2. по ТН от 11.09.2000 года N 559123 заявитель от НПК "Н" получил товарно-материальные ценности весом 9585000 кг на общую сумму 20938800 руб., в том числе НДС 3489800 руб. Данные ТМЦ оприходованы в бухгалтерском учете на счет 41 "Товар"; отгружены АО "П" и ПО "Х" с отнесением в дебет счета "Реализация" в 2000 году на сумму 17449000 руб.; налог на добавленную стоимость принят к вычету в сумме 3489800 руб. в октябре 2000 года. В сумме 333113 руб., в декабре 2000 года в сумме 169270 руб. и в январе 2001 года в сумме 1464317 руб. Представитель заявителя в заседании суда пояснил, что оплата за полученные ТМЦ произведена отгрузкой в адрес НПК "Н" ТМЦ (ТТН от 27.12.2001 года N 122738, ТТН от 26.10.2000 года N 122714, ТТН от 19.01.2001 года N 122748),
3. по ТН от 12.07.2001 года N 232054 заявитель от ЧУТП "Ю" получил бумагу газетную весом 4312 кг стоимостью 3999811 руб., в том числе НДС 666635 руб. Данная бумага оприходована в бухгалтерском учете на счет 41 "Товар"; отгружена ПО "Х", ООО "С" с отнесением в дебет счета "Реализация" в 2001 году на сумму 3333176 руб.; налог на добавленную стоимость принят к вычету в сумме 666635 руб. в сентябре 2001 года. Платежным поручением от 05.09.2001 года N 169 заявитель перечислил ЧУТП "Ю" 3999811 руб.,
4. от ТЧУП "Д" 26.01.2001 года по ТН N 757224 заявитель получил пигмент весом 294 кг на общую сумму 2822141 руб., в том числе НДС 470357 руб. Данный пигмент оприходован в бухгалтерском учете на счет 41 "Товар"; отгружен ОАО "М" с отнесением в дебет счета "Реализация" в 2001 году на сумму 2351784 руб.; налог на добавленную стоимость принят к вычету в сумме 470357 руб. в марте 2001 года. Представитель заявителя в заседании суда пояснил, что оплата за пигмент произведена путем поставки ТМЦ 29.03.2001 года по ТТН N 0087114 руб.
В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичными учетными документами, имеющими юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
Первичными учетными документами, имеющими юридическую силу, подтверждающими приобретение (поступление) товарных материальных ценностей, служащими основанием для их оприходования у получателя, перевозчика, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета являются товарно-транспортные накладные формы ТТН-1 (с использованием транспортных средств) и товарные накладные формы ТН-2, утвержденные приказом министра финансов Республики Беларусь от 29.10.1999 года N 311 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации", постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. N 53 "Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1,товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкции по их заполнению". Этим же нормативными актами утверждены Инструкции по заполнению ТТН-1 и ТН-2, соблюдение требований которых является обязательным для всех субъектов предпринимательской деятельности. Формы ТТН-1 и ТН-2 являются типовыми.
В обязанность субъекта предпринимательской деятельности, принимающего к учету стоимость товара, оформленного товарно-транспортной накладной, товарной накладной, входит проверка поступившего в бухгалтерию первичного учетного документа по его форме и содержанию.
Вышеуказанные накладные не содержат всех обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", в том числе:
1. ТН от 08.10.2000 года N 730240 - должность и подпись лица, разрешившего отпуск ТМЦ; должность, Ф.И.О. и подпись лица, производившего отпуск ТМЦ; должность, Ф.И.О. лица, принявшего ТМЦ;
2. ТН от 11.09.2000 года N 559123 - расшифровки должностей, фамилии и инициалы лиц, разрешивших и произведших отпуск ТМЦ, а также получивших ТМЦ;
3. ТН от 12.07.2001 года N 232054 - должность, Ф.И.О. разрешившего отпуск ТМЦ; должность, Ф.И.О., подпись лица, производившего отпуск ТМЦ; должность получателя ТМЦ; должность, Ф.И.О. и подпись лица, принявшего ТМЦ;
4. ТН от 26.01.2001 года N 757224-должность лица, разрешившего отпуск ТМЦ; должность, Ф.И.О. лица, производившего отпуск ТМЦ; должность и подпись получателя ТМЦ; должность, Ф.И.О. и подпись лица, принявшего ТМЦ.
В соответствии с п. 2 гл. 1 Инструкции по заполнению товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей, утвержденной приказом министра финансов Республики Беларусь от 29.10.1999 года N 311 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации", постановлением Минфина Республики Беларусь от 14.05.2001 года N 53, товарная накладная является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.
Так как месторасположением отправителей, указанных в вышеуказанных накладных, является г.Минск, г.Брест, г.Бобруйск, а получателя (ОДО "А") - г.Гомель, то перемещение товарно-материальных ценностей без участия транспортного средства невозможно.
Кроме того,
1. ТН от 08.10.2000 года N 730240 была отпечатана в типографии и реализована в адрес ГКП "М" 09.10.2000 года, то есть после даты подтверждения ей хозяйственной операции (письмо РУП "Издательство "Белбланкавыд" от 14.05.2004 года N 322-01),
2. ТН от 11.09.2000 года N 559123 была отпечатана в типографии и реализована в адрес ООО "К" 27.03.2001 года, то есть после даты подтверждения ей хозяйственной операции (письмо РУП "Издательство "Белбланкавыд" от 24.03.2004 года N 22/01),
3. ТН от 12.07.2001 года N 232054 была отпечатана в типографии и реализована в адрес ОДО "М" 13.09.2001 года, то есть после даты подтверждения ей хозяйственной операции (письмо РУП "Бобруйская укрупненная типография им. А.Т.Непогодина" от 01.06.2004 года N 1309),
4. ТН от 26.01.2001 года N 757224 была отпечатана в типографии и реализована в адрес ООО "К" 04.05.2001 года, то есть после даты подтверждения ей хозяйственной операции (письмо РУП "Издательство "Белбланкавыд" от 24.03.2004 года N 22/01).
К тому же НПК "Н", ООО "Р", ТЧУП "Д", ЧУТП "Ю" в момент совершения хозяйственных операций с заявителем были занесены в специальный реестр субъектов хозяйствования, функционирующих как лжепредпринимательские структуры.
В соответствии с п. 4 ст. 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость " (с изменениями и дополнениями) налоговые вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, представленных продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Таким образом, заявитель не имел права принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость по вышеуказанным документам, так как они составлены с нарушением требований ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", не подтверждают фактов совершения хозяйственных операций именно с этими субъектами хозяйствования и права на вычет не дают.
В соответствии со ст. 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" материальные затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемые в себестоимость продукции, оцениваются по стоимости фактических затрат на них. Стоимость фактических затрат подтверждается только первичными учетными документами.
Ввиду того, что заявителем приняты к учету товарные накладные, не отражающие сущности хозяйственных операций и составленные с нарушением ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", то факт получения ТМЦ от конкретного субъекта и их стоимость по таким накладным не могут быть отражены в учете, следовательно, расчет с конкретным субъектом не может быть включен в фактические затраты по приобретению ТМЦ.
Исходя из вышеизложенного, заявитель не должен был принимать к учету вышеуказанные накладные, так как данные документы не являются первичными учетными документами, не могут приниматься для определения размеров объектов налогообложения.
В связи с тем, что инспекцией МНС правомерно не приняты в качестве первичных учетных документов вышеуказанные накладные, решение от 02.05.2005 года N 289 по акту выездной налоговой проверки ОДО "А" о взыскании налогов по спорным правоотношениям принято законно, обоснованно и подтверждается материалами проверки.
Обязанность истца, как налогоплательщика своевременно и в полном объеме вносить в бюджет налоги и сборы (в том числе и НДС) прямо предусмотрена ст.ст. 1, 3, 8 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Взимание пени за неуплату, несвоевременную уплату налогов предусмотрено ст. 10 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", ст. 52 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Таким образом, решение от 02.05.2005 года N 289 по акту выездной налоговой проверки ОДО "А" о взыскании пени по спорным правоотношениям принято законно, обоснованно и подтверждается материалами проверки.
Пунктом 1.7 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 года N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" установлена ответственность за занижение налоговой базы для юридических лиц в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин.
Актом и материалами проверки установлено занижение истцом налоговой базы, в связи с чем налоговым органом обоснованно принято решение в части взыскания экономических санкций в размере 40% от неуплаченной суммы налога.
В соответствии с пунктом 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" при отсутствии учета прибыли (дохода) или велении этого учета с нарушением установленного порядка, а также при непредставлении, несвоевременном представлении налоговым органам отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, непредставлении или несвоевременном представлении платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет плательщики налогов вносят в бюджет в виде санкций 10 процентов причитающихся сумм налогов.
Актом и материалами проверки установлено занижение истцом налоговой базы, в связи с чем налоговым органом обоснованно принято решение в части взыскания экономических санкций в соответствии с п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
Доводы заявителя судом во внимание не принимаются ввиду их несоответствия требованиям вышеперечисленных нормативных актов Республики Беларусь, а также по следующим основаниям:
- несоблюдение требований к оформлению первичного учетного документа влечет его непринятие к учету;
- оплата полученных товарно-материальных ценностей не является основанием для отнесения стоимости товарно-материальных ценностей к фактическим затратам, поскольку в учете истца нет первичных учетных документов, подтверждающих получение товарно-материальных ценностей именно от вышеуказанных субъектов предпринимательской деятельности. К тому же в платежных поручениях на оплату товара, как и ТТН на отгрузку товара в счет оплаты за полученные ТМЦ, не указано, в счет какого обязательства производится оплата (отгрузка) товаров. Кроме того, ТТН на отгрузку товара в счет оплаты за полученные ТМЦ также не содержат реквизиты, обязательные для первичных учетных документов.
Согласно ст. 205 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь решение подлежит немедленному исполнению.
Руководствуясь ст.ст. 133, 194, 205, 207, 230 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
В удовлетворении требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию хозяйственного суда Гомельской области в течение пятнадцати дней после его принятия.
| 
