Хозяйственный суд г.Минска, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Закрытого акционерного общества "А" о признании недействительным решения,
установил:
ЗАО "А" просит признать недействительным решение Инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску от 08.12.2005 г. в части взыскания в бюджет налогов в сумме 237126000 руб. и пеней в сумме 11638000 руб. В обоснование незаконности данного акта указывается следующее. Налоговым органом не была принята во внимание учетная политика предприятия (лизингодателя), касающаяся определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), - по мере оплаты. Таковой от лизингополучателей не было. Налоговый орган необоснованно исходил из того, что сумма поступивших лизинговых платежей за период с 20.08.01 г. по 31.12.04 г. составила 10736508551 руб. Фактически лизинговые платежи по первичным документам составили 9818319880 руб. За период с 01.01.05 г. по 31.08.05 г. по договору лизинга поступило на счет истца 139167717 руб., с которых и должны уплачиваться налоги. Налоговый орган необоснованно увеличил налоговую базу, включив в выручку не поступившую сумму лизинговых платежей на 790506955 руб.
Представители ИМНС по г.Минску требование не признали. Задолженность за 2003 г. составила 275709342 руб. Исходя из договоров лизинга и графиков уплаты лизинговых платежей в 2004 г. ЗАО "А" должно было получить 2257242819 руб. Общая сумма к уплате на 01.01.2005 г. - 2532952161 руб. В соответствии с актом сверки заявителя с ОКУПТП "Б" на 01.01.05 г. лизингодатель получил 3323459116 руб. Таким образом, сумма (авансы) на 2005 г. составила 790506955 руб. В 2004 г. ЗАО "А" отразило выручку по счету 90 в сумме 2532952161 руб. с уплатой всех причитающихся налогов. Сумма лизинговых платежей в 2005 г. согласно графику должна была составить 923570092 руб. Получено было в 2005 г. на расчетный счет 133063137 руб. с отражением по счету 90. По бухучету заявителя на 01.09.05 г. остаток по счету 98 "доходы будущих периодов" отсутствует, т.к. договор лизинга исполнен. Следовательно, авансы в сумме 790506955 руб. должны были включаться в состав выручки 2005 г. в соответствии с Инструкцией о порядке бухучета лизинговых операций и разъяснением ГНК РБ от 03.03.1998 г. N 02-01/2599, Минфина РБ от 03.03.1998 г. N 05-12/200. Проверкой указанная сумма включена в состав выручки за январь-август 2005 г., что повлекло начисление обязательных платежей, пеней и санкций.
В отзыве также указано, что проверкой был охвачен период с 01.08.04 г. по 31.08.05 г. Поэтому довод заявителя об игнорировании налоговым органом неполучения в 2002 г. 945218681 руб. не может приниматься во внимание. Предыдущая проверка за период с 01.01.02 г. по 31.07.04 г. проводилась Инспекцией МНС по П-скому р-ну г.Минска. Ее результаты не обжаловались. ЗАО "А" уплатило доначисленные по результатам проверки налоги, пени и санкции. После этого заявитель не обращался в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 63 Налогового кодекса РБ, с уточненными расчетами. Получение лизинговых платежей в 2002 г. в сумме 945218681 руб. подтверждается также данными бухучета заявителя - по счету 98 "доходы будущих периодов" остаток средств на 01.09.2005 г. отсутствует, т.к. договор лизинга от 18.07.2001 г. исполнен. Налоги уплачены. Заявитель также составлял акт сверки с лизингополучателем - ОКУПТП "Б".
С позиции ИМНС по г.Минску в рамках данного спора не могут быть приняты во внимание данные, содержащиеся в справке встречной проверки ИМНС по Л-скому р-ну г.Бреста от 23.12.05 г., согласно которой заявитель получил на счет от лизингополучателя за период по 31.12.04 г. 9818319880 руб. Часть документов по расчетам с ОКУПТП "Б" утрачена. Кроме того, расчеты производились взаимозачетами, списанием средств с дебиторов заявителя. Это нашло отражение в справке встречной проверки.
Из материалов дела, пояснений представителей усматривается следующее. На основании предписания от 30.09.2005 г. Инспекция МНС по г.Минску провела комплексную выездную налоговую проверку и ЗАО "А" за период с 01.08.2004 г. по 31.12.2004 г. и с 01.01.2005 г. по 31.08.2005 г.
По результатам проверки составлен акт от 10.11.2005 г. Согласно акту проверке подвергались балансы, главные книги, расчеты по налогам, договоры и др. В соответствии с приказами организации "Об учетной политике" во всех проверяемых периодах применялся метод определения выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг). По мере ее оплаты. Постановка бухгалтерского и налогового учета обеспечивает возможность проведения проверки достоверности данных о полученных доходах, произведенных расходах и отраженных результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Согласно акту (п. 1.1) установлено отклонение выручки в 2004 г. на сумму 3609952000 руб. за счет занижения выручки в январе-ноябре 2004 г. на 3618752000 руб. в результате неполного отражения лизинговых платежей, поступивших на счет организации. ЗАО "А" в нарушение установленного порядка по кредиту счета 90 "Реализация" отражало только суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя и не отражало суммы инвестиционных расходов. В декабре 2004 г. выручка была завышена на 8800000 руб.
Кроме того, в ноябре 2004 г. была занижена выручка на 15546200 руб. Согласно договору финансового лизинга от 23.09.2004 г. N БТЛ-23-09-2004 между ЗАО "А" и ГЛХУ "В" и графика платежей срок первого - 23.11.04 г., сумма - 8130000 руб. Пл. поручением 19.11.04 г. "В" перечислил на счет ЗАО 8130000 руб. Однако данная сумма не была включена в выручку за ноябрь 2004 г. Аналогично по договору N БТЛ-30-11-2004 от 30.11.04 г. с СВК "Г" и графику срок первого платежа - 23.11.04 г. в сумме 7588000 руб. Сумма была перечислена 25.11.04 г. Данная сумма, как и сумма, полученная от "В" была отражена по кредиту счета 90 в декабре 2004 г. Таким образом, имело место несвоевременное отражение выручки в размере 15546200 руб.
В январе - августе 2005 г. отклонение выручки составило 1113948200 руб. Между ЗАО и БОКУСП "Д" договор финансового лизинга N 400/2001 от 18.07.2001 г. лизинговые платежи перечисляются согласно графику. Суммы выручки должны были отражаться по графику платежей. Согласно акту сверки между этими организациями, графикам сумма лизинговых платежей за период с 20.08.01 г. по 31.12.2004 г. составила 9939838459 руб. За этот же период поступило 10736508551 руб. На 01.01.2005 г. переплаченная сумма лизинговых платежей составила 923570092 руб. В 2005 г. лизинговые платежи в сумме 133063137 руб. были отражены в учете. Оставшаяся сумма 790506955 руб. не включена в состав выручки.
Аналогично не были включены в состав выручки 17329787 руб., излишне полученные ЗАО от ОАО "Е" в 2004 г.
При проверке правильности отражения выручки также установлено занижение на 306111458 руб. в январе-августе 2005 г. выручки, отраженной в декларациях, представленных в налоговый орган в сравнении с данными бухучета. По результатам проверки было начислено 237142700 руб. налогов и 11638000 руб. пеней.
На основании акта проверки Решением первого заместителя начальника ИМНС по г.Минску было доначислено 248764000 руб., в том числе - 237126000 руб. налогов и 11638000 руб. пеней. С учетом зачета излишне уплаченных налогов в сумме 4272000 руб. с ЗАО подлежало взысканию в бюджет 244492000 руб., в том числе 232854000 руб. налогов и 11638000 руб. пеней.
В соответствии со справкой встречной проверки, составленной ИМНС по Л-скому р-ну г.Бреста 23.12.05 г., Областного коммунальное унитарное производственно-торговое предприятие "Б" в 2002 г. было реорганизовано путем присоединения к нему "Ж" и "З". При этом часть документации не передавалась. В справке указано, что сумма лизинговых платежей 716974462 руб., отраженная 31.07.2002 г. в акте сверки по договору N 400/2001 от 18.07.02 г. по состоянию на 01.01.2005 г. от ОКУПТП "Б" на расчетный счет заявителя не поступала. Зачет лизинговых платежей на сумму 228244219, произведенный в апреле-мае 2002 г., не перечислялся ОКУПТП "Б" на расчетный счет какой-либо организации согласно объяснению гл. бухгалтера.
Имеется акт сверки расчетов между ЗАО "А" и ОКУПТП "Б" по договору финансового лизинга N 400/2001 от 18.07.2001 г. по состоянию на 01.01.2005 г. Согласно акту с 20.08.01 г. по 31.12.04 г. поступило заявителю 10630445414 руб. Сумма переплаты за указанный период - 790506955 руб. Остаток лизинговых платежей (на 2005 г.)- 133063137 руб.
При принятии решения суд исходит из следующего. В соответствии с п. 11.2 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утв. постановлением Министерства финансов РБ от 30.04.2004 г. N 75, сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой организации и отражается по дебету счета 98 "доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 90 "реализация".
Согласно приказам ЗАО "А" об учетной политике применялся метод определения выручки от реализации услуг по мере их оплаты.
Заявитель указывает на то, что согласно первичным документам выручка по лизингу в сумме 918188671 руб. за период с 20.08.01 г. по 31.12.04 г. получена не была. При этом ссылается на данные справки встречной проверки ИМНС по Л-скому р-ну г.Бреста.
В заседании представителем ИМНС было пояснено, что при проведении проверки исследовались все представленные первичные платежные документы, имело место и восстановление бухучета. Было установлено, что расчеты между заявителем и лизингополучателями производились не только перечислением средств на расчетный счет, но и иными способами - взаимозачетами, получением средств с дебиторов (уступкой права требования к ним). Налоговый орган принимал во внимание наличие акта сверки между ЗАО "А" и ОКУПТП "Б", согласно которому причитающаяся сумма лизинговых платежей за период с 20.08.01 г. по 31.12.2004 г. составила 9939838459 руб. За этот же период поступило 10736508551 руб. Расчеты по договору лизинга N 400/2001 осуществлены в полном объеме исходя из данных бухгалтерского учета - отсутствие остатка по счету 98 "Доходы будущих периодов". При данных обстоятельствах суд считает обоснованным вывод налогового органа о неисполнении заявителем обязанности включить в выручку в январе-августе 2005 г. 790506955 руб.
Налоговая проверка охватывала период с 01.08.04 г. по 30.09.2005 г. При этом было соблюдено условие, изложенное в п. 15.1 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утв. постановлением МНС РБ от 29.12.2003 г. N 124 (с изменениями и дополнениями). Результаты предыдущих проверок заявитель не обжаловал. Поэтому суд не принимает довод заявителя о том, что налоговый орган не обеспечил выяснение существенных обстоятельств, имевших место в 2002 г. (недополучение платежей по лизингу).
Суд не принимает довод заявителя о неправомерности выявленного налоговым органом завышения заявителем затрат. В 2004 г. ЗАО "А" в нарушение п. 5 Положения о лизинге на территории РБ, утв. постановлением СМ РБ от 31.12.97 г. N 1769, в сумме выручки не были отражены инвестиционные затраты.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о правомерности и обоснованности акта проверки от 10.11.2005 г., а также вынесенного решения ИМНС по г.Минску от 08.12.2005 г. о доначислении налогов в сумме 237126000 руб. и пеней в сумме 11638000 руб. В удовлетворении заявления ЗАО "А" суд отказывает.
Руководствуясь изложенным и ст.ст. 100, 108, 133, 190 - 193, 204, 229 ХПК РБ, суд
решил:
В удовлетворении заявления ЗАО "А" о признании недействительным решения ИМНС по г.Минску от 08.12.2005 г. о доначислении налогов в сумме 237126000 руб. и пеней в сумме 11638000 руб. отказать.
Настоящее решение может обжаловаться в порядке, предусмотренным ХПК РБ.
| 
