Хозяйственный суд Могилевской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску (заявлению) Закрытого акционерного общества "Банк "А" К ИМНС о признании недействительными решений от 03.01.2006 г. N 1 и N 2,
установил:
Истец требует признать недействительными решения ИМНС от 03.01.2006 г. N 1 о начислении пени в сумме 1220952 руб. и N 2 о применении экономических санкций в виде штрафа в сумме 14718994 руб. по акту проверки от 02.12.2005 г.
Истец считает, что решения налогового органа являются незаконными, поскольку банком не были допущены нарушения налогового законодательства, поэтому оснований для начисления пени, предусмотренной п. 5 ст. 48 Общей части Налогового кодекса, а также применения п. 1.11 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" отсутствовали.
Истец утверждает, что его действия по возврату без исполнения платежных требований ИМНС, предъявленных к счету по учету кредитной задолженности РАЙПО на бесспорное взыскание в пользу РУП "Б" денежных средств в сумме 40360328 руб. и 33234643 руб., были правомерными, поскольку, в силу требований п. 2.2 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 г. N 102 "Об особенностях кредитования организаций системы Белорусского Республиканского Союза Потребительских Обществ" со счета по учету кредитной задолженности оплачиваются платежные инструкции за товар (работы, услуги), включая стоимость их транспортировки, возвратной тары, суммы налога на добавленную стоимость, в том числе обращенные налоговыми и таможенными органами Республики Беларусь в доход государства, а также производится погашение задолженности по отсрочке оплаты векселей банка.
Кроме того, согласно п. 86 Инструкции о банковском переводе, утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь N 66 от 29.03.2001 г., списание средств в бесспорном порядке допускается со счетов плательщика, предназначенных для учета денежных средств, которыми плательщик вправе распоряжаться, в случае, если такое списание не противоречит режиму счета, установленному законодательными актами Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 146 Банковского кодекса Республики Беларусь кредитополучатель не вправе использовать кредит для уплаты налогов и иных платежей в бюджет и иных целей, определяемых Национальным банком РБ.
Поскольку денежные средства, находящиеся на счете по учету кредитной задолженности не принадлежат РАЙПО, а предъявленные ИМНС платежные требования на бесспорное взыскание с РАЙПО в пользу РУП "Б" денежных средств в сумме 40360328 руб. и 33234643 руб., основаны на распоряжениях инспекции от 23.09.2005 г. N 2977 и от 10.10.2005 г. N 3114 о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах дебитора плательщика налогов, сборов (пошлин) иного обязанного лица) - организации, т.е. фактически направлены на взыскание налогов за счет дебиторов плательщика, что противоречит режиму счета по учету кредитной задолженности, "Банк "А" в соответствии с п. 13 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 г. N 226 (в редакции постановлений Нацбанка от 30.06.2005 г. N 95) отказал в оплате платежных инструкций налогового органа, так как данная операция не соответствует условиям кредитного договора N 7010160704 от 01.07.2004 г., заключенного с РАЙПО и противоречит ст. 146 Банковского кодекса Республики Беларусь.
Ответчик считает, что "Банком "А" неправомерно не приняты к исполнению и возвращены платежные требования ИМНС, предъявленные на взыскание дебиторской задолженности РУП "Б", на общую сумму 73594971 руб. к счету по учету кредитной задолженности РАЙПО со ссылкой на ст. 146 Банковского кодекса Республики Беларусь, поскольку данной статьей определено, что кредитополучатель не вправе использовать кредит для уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды.
В данном случае, ИМНС является органом бесспорного взыскания, а не кредитополучателем и платежные требования ИМНС предъявлены не на взыскание налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а на взыскание дебиторской задолженности, образовавшейся за отгруженные ликероводочные изделия РУП "Б" с указанием реквизитов документов, на основании которых образовалась задолженность (ТТН, договора).
Ответчик утверждает, что в рассматриваемой ситуации речь идет не о нецелевом использовании кредитополучателем кредита, а о взыскании дебиторской задолженности, что является отношениями, основанными на административно-властном подчинении. Право взыскания дебиторской задолженности в бесспорном порядке предоставлено налоговым органам ст. 58 Налогового кодекса Республики Беларусь, поэтому ссылка банка на ст. 146 Банковского кодекса Республики Беларусь, по мнению ответчика, в данном случае не применима, а взыскание платежей в бюджет через дебиторскую задолженность плательщика не нарушает режим функционирования счета по учету кредитной задолженности.
В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования в полном объеме.
Представители ответчика просят оставить в силе оспариваемое истцом решение, поскольку оно принято с соблюдением норм действующего законодательства.
Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
03.01.2006 г. начальником инспекции МНС принято решение N 1 о взыскании с Открытого акционерного общества "Банк "А" в бюджет 1220952 руб. пени, а также решение N 2 о применении к истцу экономических санкций в виде штрафа в сумме 14718994 руб.
Оба решения приняты по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Открытого акционерного общества "Банк "А" по вопросу своевременности представления в банк платежных документов на перечисление платежей в бюджет, встречная проверка по запросу ИМНС (акт проверки от 02.12.2005 г.).
Как следует из акта проверки, основанием для начисления пени и применения экономических санкций явилось то, что ЗАО "Банк "А" не приняты к исполнению и возвращены платежные требования ИМНС, предъявленные к счету РАЙПО на взыскание дебиторской задолженности РУП "Б" N 2977 от 23.09.2005 г. на сумму 40360328 руб. (поступило в банк 30.09.2005 г., возвращено без исполнения 30.09.2005 г. при поступлении выручки 30.09.2005 г. в сумме 210190959 руб.) и N 3114 от 10.10.2005 г. на сумму 33234643 руб. (возвращено без исполнения 21.10.2005 г. при поступлении выручки на 21.10.2005 г. в сумме 41110576 руб.)
За нарушения налогового законодательства, а именно: ст. 58, п. 1, п. 4 ст. 48 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь истцу начислена пеня в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь от неуплаченной суммы за 42 и 63 дня просрочки в сумме 1220952 руб.
На основании п. 1.11 Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений", к истцу применены экономические санкции в виде штрафа в размере 20% от несвоевременно поступившей суммы налога, сбора (пошлины), пени в сумме 14718994 руб.
Решения ИМНС от 03.01.2006 г. N 1 и N 2 о начислении ЗАО "Банк "А" пени в сумме 1220952 руб. и применении экономических санкций в сумме 14718994 руб. следует признать недействительным исходя из нижеследующего.
Пунктом 86 Инструкции о банковском переводе, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь N 66 от 29.03.2001 г., допускается списание в бесспорном порядке денежных средств со счетов плательщика, предназначенных для учета денежных средств, которыми плательщик вправе распоряжаться, в случае, если такое списание не противоречит режиму счета, установленному законодательными актами Республики Беларусь.
В соответствии с кредитным договором N 7010160704 от 01.07.2004 г. и на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 г. N 102 "Об особенностях кредитования организаций системы Белорусского Республиканского Союза Потребительских Обществ" ЗАО "Банк "А" в осуществляет кредитование РАЙПО, в связи с чем, предприятию открыт счет по учету кредитной задолженности 2520.
Пунктами 1 и 2 вышеназванного постановления установлен режим функционирования счета по учету кредитной задолженности кредитополучателя - организации системы Белкоопсоюза и четко определен исчерпывающий перечень целей, на которые осуществляются перечисления с данного счета.
На основании п. 1 данного постановления и Указаний по применению плана счетов бухгалтерского учета в Республике Беларусь, утв. Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 22.11.2000 г. N 29.4г, выручка названного кредитополучателя поступает в кредит счета по учету кредитной задолженности, поэтому находящиеся на счетах 2520 денежные средства отражаются как суммы погашения кредитной задолженности перед банком.
Согласно п.п. 2.2 постановления N 102 со счета по учету кредитной задолженности оплачиваются платежные инструкции за товар (работы, услуги), включая стоимость их транспортировки, возвратной тары, суммы налога на добавленную стоимость, в том числе обращенные налоговыми и таможенными органами республики Беларусь в доход государства, а также погашение задолженности по отсрочке оплаты векселей банка, суммы валового дохода.
Таким образом, постановление Правления Национального банка N 102 принято с целью оказания поддержки организациям системы Белкоопсоюза, путем установления особого режима функционирования счета по учету кредитной задолженности, открываемого только организациям потребительской кооперации, при этом постановлением четко определен порядок зачисления на данный счет и цели, на которые осуществляется перечисления с данного счета.
Исходя из функционального назначения, счета по учету кредитной задолженности кредитополучателя не являются счетами для учета собственных денежных средств клиента, которым он вправе распоряжаться. Как плательщик, кредитополучатель вправе распоряжаться кредитными средствами только в соответствии с условиями кредитного договора.
Статьей 146 Банковского кодекса Республики Беларусь регламентировано, что кредитополучатель не вправе использовать кредит для уплаты налогов и иных платежей в бюджет и иных целей, определяемых Национальным банком Республики Беларусь.
Реализуя предоставленное ст. 58 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь право на бесспорное взыскание налога сбора, пошлины за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица), ИМНС были вынесены распоряжения от 23.09.2005 г. N 2977 и от 10.10.2005 г. N 3114 о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах дебитора плательщика налогов, сборов (пошлин) иного обязанного лица) - организации.
На основании данных распоряжений к счету по учету кредитной задолженности РАЙПО предъявлены платежные требования о взыскании с РАЙПО в пользу РУП "Б" денежных средств в сумме 40360328 руб. и 33234643 руб., которые противоречат режиму счета по учету кредитной задолженности, установленному актами Национального банка Республики Беларусь и ст. 146 Банковского кодекса Республики Беларусь, поэтому платежные требования инспекции правомерно возвращены ЗАО "Банк "А" без исполнения.
Таким образом, факт нарушения истцом ст. 58, п. 1, п. 4 ст. 48 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, а также п. 1.5, п. 1.7 Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений", в ходе судебного разбирательства не установлен, поэтому действия ответчика по начислению истцу пени в сумме 1220952 руб. и применению экономических санкций в размере 14718994 руб. являются неправомерными.
Кроме того, решения ИМНС от 03.01.2006 г. N 1 и N 2 о начислении ЗАО "Банк "А" пени и экономических санкций в общей сумме 15939946 руб. не соответствует требованиям п. 17 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь N 673 от 15.11.1999 (в редакции Указа N 722 от 06.12.2001 г.), поскольку приняты без учета требований законодательства, регулирующие кредитные отношения и установленные актами Национального банка Республики Беларусь.
В решении ИМНС N 1 от 03.01.2006 г. о начислении пени отсутствует конкретная норма законодательства, на основании которой банку начислена пеня, т.е. п. 5 ст. 48 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Решение инспекции N 2 от 03.01.2006 г. противоречит п. 28 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, поскольку обязательным условием применения экономических санкций является наличие установленных и описанных в акте проверки (ревизии) фактов нарушения субъектом предпринимательской деятельности конкретных предписаний актов законодательства, регулирующих экономические отношения в Республике Беларусь и (или) предусматривающих экономическую ответственность за данный вид правонарушения.
В действиях ЗАО "Банк "А" отсутствует состав правонарушения, за которое к нему применены экономические санкции в сумме 14718994 руб.
По изложенным основаниям возражения ответчика признаны судом несостоятельными.
Исковые требования заявителя подлежат удовлетворению.
На основании ст. 133 ХПК Республики Беларусь, п. 26 Постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 28.10.2005 г. N 23 "О применении хозяйственными судами законодательства Республики Беларусь о государственной пошлине", истцу за счет ответчика возмещаются расходы по уплате государственной пошлины за подачу искового заявления.
Руководствуясь ст.ст. 133, 190, 199, 201, 204, 205, 207, 330 ХПК Республики Беларусь, суд
решил:
Признать недействительными с момента их принятия решения ИМНС от 03.01.2006 г., N 1 и N 2 о начислении ЗАО "Банк "А" пени в сумме 1220952 руб. и применении экономических санкций в сумме 14718994 руб.
Взыскать с ИМНС в пользу ЗАО "Банк "А" 580000 руб. в возмещение расходов по госпошлине.
Выдать приказ.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в хозяйственный суд апелляционной инстанции в течение 15 дней со дня принятия решения.
| 
