Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.04.2006 N 51 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами"

Стр. 2

Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 |

при разделении юридического лица или при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к экономической ответственности за совершение экономического правонарушения привлекается то юридическое лицо, к которому в соответствии с разделительным балансом перешли права и обязанности по сделкам, совершенным с нарушением законодательства;

при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к экономической ответственности за совершение преобразованным юридическим лицом экономического правонарушения привлекается вновь возникшее юридическое лицо.

65. При принятии учредителями (участниками, собственниками имущества) организации, либо хозяйственным судом, либо регистрирующим органом решения о ликвидации организации, а также в случае возбуждения дела об экономической несостоятельности (банкротстве) проверку этого лица осуществляет инспекция МНС по месту нахождения его на учете.

Акт проверки и решение по результатам проверки вручаются одному из учредителей (участников, собственников имущества), а также председателю ликвидационной комиссии (ликвидатору) либо управляющему по делам об экономической несостоятельности (банкротстве). В сопроводительном письме на имя председателя ликвидационной комиссии (ликвидатора, управляющего по делам об экономической несостоятельности) заявляется требование об уплате налогов как предъявленных по результатам проверки, так и задолженности, образовавшейся ранее и числящейся за плательщиком (иным обязанным лицом) по лицевому счету.

Решение по результатам проверки и требование об уплате налогов, пеней налоговый орган обязан вручить до истечения срока, установленного законодательством для заявления кредиторами требований к ликвидируемому лицу (признанному банкротом).

66. Проведение проверки плательщика (иного обязанного лица) в случае изменения плательщиком (иным обязанным лицом) места нахождения или места жительства осуществляется инспекцией МНС по новому месту нахождения или месту жительства плательщика (иного обязанного лица).

67. В случае поступления в налоговый орган информации о получении дохода в период осуществления предпринимательской деятельности физическим лицом, утратившим статус индивидуального предпринимателя вследствие прекращения деятельности, при выявлении нарушений составляется акт проверки физического лица в отношении его прекращенной деятельности и выносится по нему решение.

Глава 18

ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЛИЦ, ЗАКЛЮЧИВШИХ ДОГОВОР ПРОСТОГО

ТОВАРИЩЕСТВА, ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ГРУПП, А ТАКЖЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ НАЛОГИ В ЦЕНТРАЛИЗОВАННОМ ПОРЯДКЕ

68. Проверка обособленного подразделения юридического лица (далее - филиал) проводится инспекцией МНС, на учете в которой числится филиал, представляющий расчеты по налогам. При этом предписание выдается на проверку юридического лица в части уплаты налогов по деятельности филиала. Акт или справка проверки составляется в 3 экземплярах, подписывается проверяющим, руководителем и бухгалтером филиала и вручается проверяющим руководителю филиала, а также в течение 2 рабочих дней направляется руководителю юридического лица, образовавшего филиал.

Возражения по акту проверки принимаются от юридического лица, образовавшего филиал, либо от руководителя филиала юридического лица при наличии соответствующих полномочий. Решение по результатам проверки принимается в отношении юридического лица в части деятельности филиала и вручается под роспись представителю юридического лица, а также руководителю филиала юридического лица при наличии соответствующих полномочий.

Порядок регистрации актов проверок, рассмотрения возражений и принятие решений при проверке филиалов применяются в соответствии с разделом VIII настоящей Инструкции. В инспекцию МНС по месту нахождения на учете юридического лица, образовавшего филиал, инспекцией МНС, проводившей проверку филиала, в течение 5 рабочих дней с даты принятия решения по результатам проверки направляется сообщение о проверке филиала с приложением копии акта (справки) проверки, копии возражений юридического лица по акту проверки, а также копии решения по результатам проверки.

Взыскание доначисленных налогов осуществляется инспекцией МНС, проводившей проверку филиала и принявшей решение по результатам проверки, в установленном законодательством порядке. После погашения сумм налогов, доначисленных по акту проверки филиала юридического лица, и исчисленной пени в течение 5 рабочих дней с даты погашения указанных сумм инспекцией МНС, проводившей проверку, направляется информационное письмо инспекции МНС по месту нахождения на учете юридического лица, образовавшего филиал, о размерах взысканных сумм. Инспекция МНС по месту нахождения на учете юридического лица полученные документы по результатам проверки филиала юридического лица приобщает в дело проверок юридического лица. Информация о выявленных нарушениях при проведении проверки юридического лица, расходы по содержанию которого включаются в состав затрат его филиалов, направляется в инспекцию МНС по месту постановки на учет филиала.

Правильность уплаты налогов по результатам деятельности филиалов, не наделенных правом уплаты налогов, проверяется инспекцией МНС по месту нахождения на учете юридического лица в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

69. Проверка правильности исчисления и перечисления налогов по договорам простого товарищества осуществляется налоговым органом, на учете в котором состоит участник, которому поручены ведение бухгалтерского и (или) налогового учета и расчеты с бюджетом по совместной деятельности или получающий выручку от такой деятельности.

Проверка правильности исчисления и перечисления налогов по деятельности хозяйственных групп осуществляется налоговым органом, в котором на учете состоит головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы.

Акт (справка) проверки и решение по результатам проверки вручаются лицу, на которое возложено ведение дел по совместной деятельности или которое получает выручку от этой деятельности до ее распределения, либо представителю головной организации (центральной компании), на которого в соответствии с законодательством или договором возложены полномочия по ведению дел этой группы.

70. В случае установления централизованного порядка уплаты налогов одним юридическим лицом за других юридических лиц, подчиненных (подведомственных) ему (далее - плательщик (иное обязанное лицо) налогов в централизованном порядке), инспекции МНС по месту постановки на учет этих юридических лиц в актах проверок выделяют отдельный раздел, в котором указываются вносимые по результатам проверки изменения размера объектов налогообложения, налоги по которому уплачиваются в централизованном порядке. В течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения по результатам проверки копия акта проверки высылается инспекции МНС по месту нахождения на учете плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке.

Инспекция МНС при проверке плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке на основании поступивших актов проверок от других инспекций МНС определяет занижения (завышения) сумм централизованно уплаченных налогов.

Для проверки юридических лиц, за которые уплачивались налоги в централизованном порядке и которые не проверены к началу проверки плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке, инспекциям МНС по месту нахождения их на учете направляется письмо о проведении выездных комплексных проверок. Комплексная проверка указанных юридических лиц должна производиться безотлагательно для направления акта проверки инспекции МНС по месту нахождения на учете плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке в течение 30 календарных дней с даты получения письма.

Акт (справка) проверки плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке, решение по результатам проверки вручаются руководителю (его уполномоченному заместителю) юридического лица, осуществлявшего уплату налогов в централизованном порядке.

Глава 19

ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,

ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, А ТАКЖЕ ИМЕЮЩЕЙ

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, НО НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

71. Организация проверки иностранной организации (далее - ИО) зависит от характера и форм работы ИО на территории Республики Беларусь.

Проверка начинается с изучения находящихся в деле плательщика (иного обязанного лица) регистрационных документов ИО, положения о представительстве (при его наличии), правильности оформления доверенности и апостилизации или легализации указанных документов, выявления всех счетов, имеющихся в банках Республики Беларусь.

При наличии у ИО официально аккредитованного в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь структурного подразделения - представительства, занимающегося предпринимательской деятельностью в соответствии с положением о представительстве и доверенностью на главу (иного работника) представительства, проверке подвергаются все операции, проходящие через данное структурное подразделение, как на территории республики, так и при осуществлении деятельности через структурное подразделение за пределами Республики Беларусь.

Все операции, относящиеся к структурному подразделению ИО, должны быть отражены в бухгалтерском и (или) налоговом учете и налоговой отчетности. Первичные учетные документы, связанные с операциями, относящимися к деятельности через постоянное представительство, должны храниться в Республике Беларусь.

В случае отсутствия на момент проверки первичных учетных документов налоговый орган, осуществляющий проверку, вручает предписание о предоставлении необходимых документов с указанием конкретных сроков.

При отсутствии документов и (или) их непредставлении в назначенный налоговым органом срок расчет налогов осуществляется в порядке, изложенном в разделе VII настоящей Инструкции.

При наличии копий первичных учетных документов, подтверждающих затраты ИО, произведенные за рубежом для деятельности структурного подразделения, налоговый орган при необходимости может потребовать представление подлинных документов. Документы на иностранном языке, относящиеся к деятельности структурного подразделения, должны быть сопровождены письменным переводом на русский (белорусский) язык.

При проверке затрат, понесенных за рубежом, которые подтверждены заключением аудиторской организации по месту регистрации ИО в государстве постоянного местопребывания для включения их в декларацию о доходах, полученных в Республике Беларусь, они принимаются во внимание проверяющими при условии их соответствия законодательству Республики Беларусь, регулирующему вопросы отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). В случае, когда понесенные за рубежом затраты, включая управленческие и общеадминистративные, распределены между ИО и ее структурным подразделением по удельному весу к полученной выручке или поделены по иному признаку, следует запросить (при отсутствии упоминания об этом в заключении иностранной аудиторской организации) у ИО сведения о принципе, по которому распределялись затраты, в целях проверки обоснованности затрат, отнесенных к деятельности структурного подразделения.

Указанные в части третьей настоящего пункта требования распространяются и на порядок проверки ИО, осуществляющей предпринимательскую деятельность через иную организацию или физическое лицо, которые рассматриваются в налоговых целях как постоянное представительство ИО, а также имеющей структурное подразделение (официально аккредитованное в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь представительство) на территории Республики Беларусь, не занимающееся предпринимательской деятельностью.

При проверке предпринимательской деятельности ИО, осуществляемой на территории Республики Беларусь через иную организацию или физическое лицо, следует учитывать, что аккредитация представительства в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь в ряде случаев необязательна. Перед началом проверки необходимо исследовать договоры, на основании которых организация или физическое лицо рассматриваются в качестве постоянного представительства ИО.

При проверке ИО, имеющей структурное подразделение на территории Республики Беларусь (аккредитованное в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь представительство), не занимающейся предпринимательской деятельностью, проверке подлежит правильность исчисления налогов, обязательства по которым возникают у ИО с учетом норм налогового законодательства Республики Беларусь и заключенных международных соглашений.

При проведении проверки ИО, имеющей в собственности недвижимое имущество на территории Республики Беларусь, следует проводить встречные проверки лиц, с которыми у ИО имелись договорные отношения по отчуждению недвижимого имущества, сдаче его в аренду, переходу прав на недвижимое имущество, а также с которыми совершены иные сделки, включая сделки с другими ИО. С этой целью перед началом проверки в обязательном порядке необходимо запросить информацию о проверяемой ИО о наличии у нее в собственности недвижимого имущества, обо всех имеющихся сделках, переходе прав на недвижимое имущество в республиканской и территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.

72. Акты (справки) налоговых проверок составляются на ИО. Независимо от характера деятельности ИО на территории Республики Беларусь (рассматривается ли такая деятельность как постоянное представительство или нет) акты (справки) должны содержать раздел, описывающий фактическую деятельность ИО в том виде, в котором она представлена на территории Республики Беларусь (деятельность структурного подразделения, представителя, организации или физического лица, выступающих в качестве постоянного представительства, в случае выявления незарегистрированной деятельности описывается установленная налоговыми органами предпринимательская деятельность, осуществляемая иностранной организацией на территории Республики Беларусь).

Акты (справки) налоговых проверок, а также решение по результатам проверки ИО вручается представителям ИО на территории Республики Беларусь.

В случае отсутствия иностранной организации (зарегистрированного в установленном порядке представительства, ее уполномоченных представителей) на территории Республики Беларусь акт (справка), решение о применении экономических санкций направляется (направляются) плательщику по почте заказным письмом с уведомлением о вручении по адресу, имеющемуся у налоговых органов (установлен по договорам, доверенностям и иным документам).

Возражения по акту проверки, а также жалоба на решение по результатам проверки за подписью уполномоченного представителя ИО принимается к рассмотрению только при наличии соответствующе оформленной доверенности ИО.

Взыскание сумм доначисленных налогов и исчисленной пени производится с ИО в общеустановленном порядке.

Глава 20

ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

73. Налоговые органы осуществляют проверку полноты и своевременности уплаты налогов физическими лицами, достоверности сведений, отражаемых физическими лицами в декларациях о доходах, полученных в течение года, декларациях о совокупном годовом доходе, представляемых в соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", декларациях о доходах и имуществе и декларациях об источниках денежных средств, представляемых в соответствии с Законом Республики Беларусь "О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств".

74. Проверка полноты и своевременности уплаты налогов физическими лицами, достоверности сведений, отраженных физическими лицами в названных в пункте 73 настоящей Инструкции декларациях, является камеральной налоговой проверкой и проводится проверяющими в помещении налогового органа на основе сведений о доходах физических лиц, поступающих от организаций и индивидуальных предпринимателей, компетентных служб иностранных государств, полученных налоговыми органами путем проведения проверки организаций и индивидуальных предпринимателей, в результате опроса физических лиц, и другой информации, имеющейся у налогового органа.

Если в ходе проверки не выявлены нарушения законодательства, то ее результаты документально не оформляются. На первом листе декларации учиняется запись: "Проверено" и заверяется датой и подписью должностного лица, производившего проверку.

В случае выявления нарушений законодательства, за исключением случаев установления сумм превышения расходов над доходами физических лиц в соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь "О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств", составляется акт проверки по примерной форме согласно приложению 14 к настоящей Инструкции.

Проверка соответствия сумм сделок и (или) стоимости приобретенного имущества (расходов) суммам, заявленным физическим лицом в декларации (доходам), и оформление ее результатов осуществляются в порядке, установленном постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 ноября 2003 г. N 103 "Об утверждении Инструкции о порядке организации деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением порядка декларирования физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 136, 8/10270).

75. В случае выявления занижения подлежащих уплате физическим лицом сумм налога на недвижимость и земельного налога по причине фальсификации документов, свидетельствующих о праве на льготу, пользования участком большего размера по сравнению с отведенным в пользование в соответствии с действующим законодательством либо возведения строений без регистрации их в организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, что повлекло за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, составляется акт проверки по примерной форме согласно приложению 15 к настоящей Инструкции.

76. Акты (справки), указанные в пунктах 74 и 75 настоящей Инструкции, составляются в двух экземплярах, каждый из которых подписывается должностным лицом, проводившим проверку, и плательщиком (физическим лицом, представившим декларацию). Первый экземпляр остается в налоговом органе для рассмотрения, второй - передается проверяемому физическому лицу под подпись.

Регистрация актов (справок) проверок осуществляется в порядке, предусмотренном разделом VIII настоящей Инструкции.

В случае несогласия с актом проверки физические лица в течение 5 рабочих дней имеют право представить в налоговый орган возражения.

По истечении 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки плательщику - физическому лицу при отсутствии его письменных возражений, а при наличии возражений - на следующий рабочий день после составления по ним заключения руководителем (заместителем) налогового органа принимается решение по акту проверки.

Решение состоит из двух частей: в первой части указывается о доначислении налогов и пеней, во второй - о необходимости направления заявления в суд для взыскания налогов и пеней в судебном порядке либо о принятии к сведению добровольного внесения причитающихся к уплате сумм налогов и пеней.

77. Жалобы физического лица на решение налогового органа, действия (бездействия) его должностного лица рассматриваются в порядке, определенном статьями 85 - 89 Кодекса.

78. В случае неуплаты налогов и пеней в добровольном порядке налоговый орган на основании решения руководителя (заместителя) инспекции МНС передает заявление о взыскании налогов и пеней за счет имущества физического лица в суд.

Глава 21

ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ РЕАЛИЗАЦИЮ

ОБРАЩЕННОГО В ДОХОД ГОСУДАРСТВА ИМУЩЕСТВА, А ТАКЖЕ

ИМУЩЕСТВА, НА КОТОРОЕ ОБРАЩЕНО ВЗЫСКАНИЕ НЕИСПОЛНЕННЫХ

НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, НЕУПЛАЧЕННЫХ ПЕНЕЙ,

ПРИМЕНЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ САНКЦИЙ

79. Контроль за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации обращенного в доход государства имущества, а также имущества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней, примененных экономических санкций (далее - имущество), осуществляется инспекциями МНС по месту нахождения реализующих организаций.

Для проведения проверки структурных подразделений реализующей организации, расположенных в другом районе, городе, направляется запрос на проведение проверки в инспекцию МНС по месту их нахождения с приложением копии лицевого счета или выписки из него. Инспекциями МНС проводятся данные проверки в течение 15 рабочих дней со дня поступления запроса.

80. Проведению проверки по вопросу полноты и своевременности перечисления в бюджет денежных средств от реализации обращенного в доход государства имущества предшествует подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:

изучить нормативные документы по организации проверок;

проанализировать материалы предыдущих проверок в целях ознакомления с характером установленных ранее нарушений;

проанализировать имеющиеся документы, а также представленные в инспекцию МНС сведения о реализованном имуществе.

81. Проверке подлежат следующие вопросы:

81.1. выполнение реализующей организацией предложений по устранению выявленных ранее нарушений;

81.2. полнота оприходования реализующей организацией имущества;

81.3. фактическое наличие имущества и его представление в торговом зале, его выкладка, порядок заполнения товарных ярлыков на реализуемое имущество;

81.4. маркировка в соответствии с установленным порядком алкогольных и табачных изделий, обращенных в доход государства, специальными марками;

81.5. прием наличных денежных средств, полученных от реализации имущества, наличие раздельного учета поступающих средств в соответствии с актами передачи имущества в реализацию;

81.6. полнота и своевременность перечисления денежных средств, полученных от реализации имущества, правильность оформления платежных документов;

81.7. соблюдение порядка переоценки имущества;

81.8. полнота и своевременность представления реализующей организацией инспекции Министерства по налогам и сборам по месту своего нахождения сведений о реализованном имуществе.

82. Проверка фактического наличия имущества осуществляется путем снятия остатков имущества, при этом оформляется опись остатков имущества произвольной формы, в которой указываются наименование, количество и стоимость имущества. Результаты снятия остатков сравниваются с учетными данными.

Полнота и своевременность перечисления в бюджет денежных средств, полученных от реализации имущества, устанавливаются путем сверки дат и сумм платежных поручений, по которым в бюджет перечислены денежные средства, полученные от реализации имущества, с датами реализации этого имущества и суммами, поступившими от его реализации, а также сроками расчетов с бюджетом, установленными нормативными правовыми актами.

83. Результаты проверки оформляются актом проверки по форме согласно приложению 16 к настоящей Инструкции. Регистрация актов (справок) проверок осуществляется в порядке, предусмотренном разделом VIII настоящей Инструкции.

84. В случае выявления фактов нарушения реализующей организацией сроков перечисления в бюджет денежных средств, полученных от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также представления недостоверных сведений о реализованном имуществе должностные лица инспекций МНС применяют меры ответственности, предусмотренные законодательством.

Оформленные в соответствии с требованиями настоящей Инструкции акты проверок направляются (передаются) контролирующему органу, уполномоченному рассматривать материалы о совершенном правонарушении.

При выявлении фактов неоднократного нарушения порядка реализации имущества соответствующая информация направляется в комиссию по работе с имуществом, обращенным в доход государства.

Раздел V

МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ

ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

Глава 22

ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ

ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

85. В ходе выездной проверки могут использоваться метод документальной проверки и метод фактической проверки.

86. При использовании метода документальной проверки проверяющие применяют следующие приемы проверки:

86.1. изучение действующей у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

86.2. проверка документов в целях установления соблюдения требований законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям;

86.3. анализ первичных документов бухгалтерского учета с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;

86.4. сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

86.5. сопоставление записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

86.6. сличение в необходимых случаях имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, для сопоставления их с копиями;

86.7. соответствие заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.

87. При использовании метода фактической проверки проверяющие применяют следующие приемы проверки (формы налогового контроля):

87.1. проведение встречных проверок, то есть сличение имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) записей, документов с документальными данными, находящимися у других плательщиков (иных обязанных лиц), а также сличение данных документа, предъявленного плательщиком, с данными, отраженными в других экземплярах предъявленного плательщиком документа, находящихся в разных подразделениях проверяемого плательщика или у других плательщиков;

87.2. сличение в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), с платежными документами, хранящимися в банке;

87.3. осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица), осмотр объектов налогообложения;

87.4. проведение личного досмотра физических лиц, находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств в порядке, установленном законодательством;

87.5. контрольный обмер объемов выполненных работ;

87.6. взвешивание и обмер сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

87.7. назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица);

87.8. контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных;

87.9. проверка полноты оприходования готовой продукции, соблюдение норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей;

87.10. создание налоговых постов;

87.11. контрольная закупка ТМЦ, контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг;

87.12. проведение мониторинга на предприятиях, занимающихся коммерческой деятельностью, с целью установления объектов налогообложения.

88. Проверяющий с учетом программы проверки, состояния бухгалтерского и (или) налогового учета и вопросов, возникающих у него при анализе документов бухгалтерского и (или) налогового учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица), самостоятельно определяет методы и приемы проверки.

Глава 23

ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПРИЕМОВ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО

МЕТОДА ПРОВЕРКИ

89. Проверка документов может осуществляться двумя способами:

способ сплошной проверки, в ходе которой проверяется полнота определения плательщиком (иным обязанным лицом) объектов налогообложения в проверяемом периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов бухгалтерского учета, которыми оформлялись эти операции;

способ выборочной проверки, в ходе которой анализируется часть документов бухгалтерского и (или) налогового учета, оформленных в подтверждение проведенных плательщиком (иным обязанным лицом) финансово-хозяйственных операций.

Кроме того, при выборочной проверке проверяющий должен применять экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны коммерческой деятельности плательщика (иного обязанного лица), с целью выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных показателей с последующим выявлением причин их образования.

Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового законодательства, то проверяющими решается вопрос о целесообразности проведения проверки сплошным методом.

90. В ходе анализа документов необходимо убедиться в достоверности и целесообразности хозяйственной операции. В этих целях отдельные записи бухгалтерского учета прослеживаются вплоть до первичного документа, выявляются необычные и неверно отраженные в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности, а также выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения плательщиком (иным обязанным лицом) правил учета отдельных хозяйственных операций. Анализ внешних признаков и внутреннего содержания документов первичного и бухгалтерского учета производится в целях проверки по существу хозяйственных операций (проверка реальности совершенной операции, выявление бестоварных операций, арифметическая проверка (таксировка) и т.д.).

91. Проверка арифметических расчетов (пересчет) в целях подтверждения их математической точности источникам документов и бухгалтерским записям осуществления сплошным или выборочным способом.

Сопоставление данных бухгалтерского и оперативного учета осуществляется в целях установления соответствия данных, отраженных в книгах кассиров, в товарных чеках, книгах складского учета и других документах первичного учета, данным, отраженным в бухгалтерском учете.

Глава 24

КОНТРОЛЬНЫЙ ЗАПУСК СЫРЬЯ В ПРОИЗВОДСТВО

92. Контрольный запуск сырья и материалов в производство назначается для установления фактического расхода сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции.

93. При проведении проверки и определении материальных затрат на производство продукции проверяющий обязан проверить калькуляции материальных затрат на выпускаемую организацией продукцию. В случае отсутствия в организации калькуляций на списание материалов на выпускаемую продукцию либо установления проверяющим фактов, свидетельствующих о завышении норм расходования сырья, материалов на единицу продукции, проверяющий вправе потребовать от руководителя организации провести контрольный запуск сырья и материалов в производство для установления фактического расхода их на изготовление конкретных видов продукции.

Для проведения контрольного запуска сырья и материалов в производство инспекция МНС направляет требование руководителю организации или индивидуальному предпринимателю о проведении контрольного запуска сырья в производство, в котором указываются: дата проведения контрольного запуска, фамилии проверяющих, направляемых для участия в контрольном запуске, а также должности и фамилии лиц, привлекаемых в качестве экспертов.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство производится специалистом организации в присутствии эксперта и проверяющего. После получения готовой продукции экспертом составляется и подписывается заключение о фактическом расходе сырья и материалов на изготовление одной единицы готовой продукции, с которым под подпись знакомятся проверяющий и плательщик (иное обязанное лицо). Первый экземпляр заключения передается проверяющему, а второй - плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям).

В случае, когда контрольный запуск сырья и материалов в производство по объективным причинам невозможен (выпуск данной продукции снят с производства, отсутствуют оснастка, материалы, оборудование и др.), используются калькуляции организации или индивидуального предпринимателя, которые производят аналогичную продукцию.

На основании составленного экспертом заключения о фактическом расходе сырья и материалов проверяющий делает выводы о правильности списания сырья и материалов на затраты, связанные с выпуском продукции за весь период проверки.

Глава 25

ОСМОТР ДВИЖИМОГО И НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, ПОМЕЩЕНИЙ

И ТЕРРИТОРИЙ, ГДЕ МОГУТ НАХОДИТЬСЯ ОБЪЕКТЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИЛИ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ИЗВЛЕЧЕНИЯ

ДОХОДА (ПРИБЫЛИ)

94. Осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо осмотр объектов налогообложения может осуществляться проверяющим для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления деятельности, документальным данным, представленным плательщиком (иным обязанным лицом).

В ходе осмотра осуществляется сопоставление наличия ТМЦ, фактического выполнения работ, услуг и других физических объемов с документальными данными, представляемыми плательщиком (иным обязанным лицом) налоговым органам. Объектами осмотра могут быть производственные, торговые, складские и подсобные помещения (собственные и арендованные), используемые для оказания работ (услуг), для хранения ТМЦ, кабинеты, рабочие места должностных лиц и иные территории плательщика (иного обязанного лица).

При недопущении проверяющего на указанные территории или в помещения проверяющим составляется подписываемый этим лицом и плательщиком (иным обязанным лицом) акт, на основании которого проверяющий вправе определить подлежащие уплате суммы налогов на основании имеющихся у него сведений о данном плательщике (ином обязанном лице). Это относится к тем случаям, если такое недопущение повлекло невозможность проверки должностными лицами налогового органа документов бухгалтерского и (или) налогового учета, а также иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

При отказе плательщика (иного обязанного лица) подписать акт в нем делается соответствующая запись.

95. При обнаружении признаков осуществления незарегистрированной предпринимательской деятельности либо выявлении иных нарушений налогового и (или) иного законодательства проверяющий составляет акт обследования (осмотра) движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли) (далее - акт обследования помещений), согласно приложению 8 к настоящей Инструкции. У собственника (его представителей), а по возможности и у лиц, которые выполняли работы или оказывали услуги, при их фактическом наличии истребуются письменные объяснения, которые прилагаются к акту обследования помещения.

В случае обнаружения в обследуемом помещении ТМЦ, установления фактов выполнения работ, оказания услуг, не отраженных в бухгалтерском и (или) налоговом учете или учете доходов и расходов проверяемого плательщика (иного обязанного лица), проверяющий вправе опечатать помещение и потребовать от руководителя проверяемого плательщика (иного обязанного лица) проведения инвентаризации ТМЦ либо произвести изъятие ТМЦ и иных объектов нарушения налогового и иного законодательства.

При отказе плательщика (иного обязанного лица) (его представителей) в допуске проверяющего к обследованию помещений проверяющий составляет и вручает присутствующим представителям плательщика (иного обязанного лица) требование о содействии лицам налоговых органов по проведению проверки вопросов налогового и иного законодательства согласно приложению 7 к настоящей Инструкции. При отказе представителей плательщика (иного обязанного лица) в содействии по обследованию помещения проверяющий опечатывает помещение с составлением акта согласно приложению 17 к настоящей Инструкции.

При наличии информации, указывающей, что в опечатанном помещении могут находиться ТМЦ (иные объекты нарушений), руководителем налогового органа может быть принято решение об обращении в территориальный орган Министерства внутренних дел Республики Беларусь по вопросу выставления охраны к опечатанному помещению. При отказе представителей плательщика (иного обязанного лица) в допуске проверяющих в помещение для обследования руководитель налогового органа вправе обратиться в территориальный орган Министерства внутренних дел Республики Беларусь с просьбой об оказании содействия в проведении обследования помещения.

В случае отказа материально ответственного лица или других представителей плательщика (иного обязанного лица) присутствовать при проверке вверенных ему ценностей, контрольных обмерах и других действиях проверяющий вправе их провести без участия указанных лиц с привлечением представителей государственных органов либо работников проверяемого плательщика (иного обязанного лица), определенных его руководителем.

Глава 26

ДОСМОТР ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА - НАРУШИТЕЛЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

О НАЛОГАХ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ

96. В случае получения достоверной информации о нарушении физическим лицом налогового и иного законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы, проверяющий вправе производить личный досмотр нарушителя законодательства о налогах и предпринимательстве, а также досмотр находящихся при нем вещей (в том числе денежных средств), документов, ТМЦ и транспортных средств.

97. Личный досмотр является исключительной формой контрольного мероприятия и проводится в пределах, необходимых для обнаружения документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о нарушении налогового и иного законодательства. До начала проведения личного досмотра проверяющие обязаны предложить проверяемому физическому лицу в добровольном порядке предъявить имеющиеся у него при себе вещи, документы, выручку (иные денежные средства) и ТМЦ и обеспечить доступ к осмотру транспортного средства.

При производстве личного досмотра запрещается досмотр лицам противоположного пола и в присутствии понятых противоположного пола с досматриваемым. Личный досмотр производится в отдельном помещении.

Проверяющие, производящие личный досмотр, обязаны бережно и аккуратно обращаться с имуществом досматриваемого.

Во время личного досмотра проверяющим запрещается делать замечания относительно личности досматриваемого, оценки способов сокрытия им документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о нарушении налогового и иного законодательства.

Проверяющий, производящий личный досмотр, обязан принять меры, исключающие возможность со стороны досматриваемого незаметно отложить, спрятать (выбросить) сокрытые денежные средства, документы, вещи.

При проведении досмотра составляется акт личного досмотра нарушителей налогового и иного законодательства и досмотра находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств согласно приложению 18 к настоящей Инструкции. При изъятии имущества, принадлежащего физическому лицу, составляется акт изъятия согласно приложению 19 к настоящей Инструкции.

Глава 27

ПРОВЕРКА ФАКТИЧЕСКОГО НАЛИЧИЯ ЦЕННОСТЕЙ В КАССЕ

(У ПОДОТЧЕТНЫХ ЛИЦ)

98. При проверке фактического наличия денежных средств и ценностей в кассе и (или) у подотчетных лиц производятся полный покупюрный пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в кассе. До начала пересчета необходимо у материально ответственного и (или) у подотчетного лица истребовать письменное подтверждение о том, что все приходные документы на денежные средства и иные ценности сданы в бухгалтерию и все денежные средства (иные ценности), поступившие под его ответственность (под отчет), оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное (подотчетное) лицо (назначенное приказом (другим документом) в присутствии проверяющих и представителей плательщика (иного обязанного лица) производит пересчет денежной наличности и проверку других ценностей, находящихся в кассе (кассовом помещении) и (или) у подотчетного лица.

При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки и т.д.

Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе (заявление подотчетного лица о наличии у него) денежных средств и иных ценностей, не принадлежащих данному плательщику (иному обязанному лицу), во внимание не принимается.

99. Результаты проверки оформляются актом проверки наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (кассовом помещении) и (или) у подотчетного лица по форме согласно приложению 20 к настоящей Инструкции, в котором указывается остаток денежных средств и ценностей в наличии и по данным учета на день проверки и определяется результат проверки. При этом истребуется письменное подтверждение материально ответственного (подотчетного) лица о том, что денежные средства и иные ценности, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении (в подотчете).

По выявленным проверкой отклонениям фактического наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (у подотчетного лица) от данных бухгалтерского учета и (или) учета доходов и расходов материально ответственное (подотчетное) лицо обязано представить проверяющему письменное объяснение причин излишков или недостач.

Глава 28

НАЗНАЧЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

100. Назначение инвентаризации позволяет получить точную информацию о наличии имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и его соответствии данным бухгалтерского и (или) налогового учета (учета доходов и расходов) на одну и ту же дату. Инвентаризации подлежит имущество и обязательства плательщика (иного обязанного лица).

101. В соответствии с законодательством проверяющим предоставляется право назначать инвентаризацию имущества и обязательств плательщика (иного обязанного лица).

Инвентаризация имущества и обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского и (или) налогового учета.

Инвентаризация назначается в целях:

установления фактического наличия имущества;

выявления неучтенных и хранящихся без подтверждающих документов ТМЦ в пунктах реализации, а также в местах хранения (на складах и в других помещениях) в нарушение порядка, установленного законодательством;

определения обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и (или) учета доходов и расходов.

102. Для проведения инвентаризации налоговый орган направляет требование о назначении инвентаризации имущества и обязательств по форме согласно приложению 21 к настоящей Инструкции. Плательщик (иное обязанное лицо) (его представитель) в установленном порядке создает инвентаризационную комиссию и проводит инвентаризацию в соответствии с действующим законодательством.

При проведении рейдовой проверки инвентаризация имущества и обязательств назначается и производится по решению проверяющих.

103. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) оформляются в бухгалтерском учете в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (иным законодательством):

103.1. в документах, предъявленных для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (осуществляющих контроль за качеством и др.);

103.2. предложения об отражении (оформлении) в бухгалтерском учете (учете доходов и расходов) выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) вносятся проверяющими на рассмотрение плательщику (иному обязанному лицу).

Глава 29

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДРУГИХ ПРИЕМОВ ФАКТИЧЕСКОГО МЕТОДА ПРОВЕРКИ

104. Контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции проводится проверяющими с привлечением экспертов для установления качества сырья и причин брака, проверки действительных расходов сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции и обоснованности установленных норм.

105. Контрольный обмер объемов выполненных работ осуществляется проверяющими с привлечением соответствующих специалистов в целях сопоставления фактического объема работ с объемом, отраженным в документах, послуживших основанием для оплаты этих работ.

106. Для проведения комплекса мер по осуществлению контроля за соблюдением налогового и иного законодательства налоговым органам разрешено введение налогового поста. Под налоговым постом понимается нахождение работников налогового органа на объектах (территории, здания, сооружения) плательщика (иного обязанного лица), его структурных подразделений, осуществляющих производство ТМЦ, их реализацию, а также оказание работ, услуг, в том числе и по переработке сырья, материалов (далее - производитель).

Налоговый пост вводится на объектах (на территории, в зданиях, сооружениях) плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством.

107. Должностные лица налоговых органов при осуществлении контрольных мероприятий вправе проводить в порядке, установленном законодательством, контрольные закупки ТМЦ и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками (иными обязанными лицами) налогового и иного законодательства, в том числе установленного порядка приема наличных денежных средств.

Контрольной закупкой признаются искусственно созданные должностными лицами налоговых органов ситуации - контрольные приобретения ТМЦ, оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации.

Контрольная закупка осуществляется с целью установления фактов осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации (не указанной в учредительных документах) либо без получения специального разрешения (лицензии), уклонения от уплаты налогов (в том числе путем неотражения в учете плательщика (иного обязанного лица) ТМЦ (работ, услуг), нарушения установленного порядка приобретения, транспортировки, хранения и реализации ТМЦ, порядка приема наличных денежных средств.

Раздел VI

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ОТДЕЛЬНЫХ

ПРОЦЕССУАЛЬНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК

Глава 30

ВЫЗОВ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРКИ

108. Налоговый орган при проведении проверки, а также во время ее приостановления вправе вызвать любое физическое (в том числе должностное) лицо, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо в отношении другого плательщика (иного обязанного лица), необходимой информацией о котором это физическое лицо обладает в силу участия в совершении операций. Опрос физических (в том числе должностных) лиц производится налоговым органом до проведения проверки в случае поступления информации о нарушении законодательства от иных контролирующих либо правоохранительных органов либо во время проверки для сбора доказательной базы и определения налогового обязательства. Такими лицами могут быть: покупатели или пользователи товаров (услуг); лица, выполняющие работы по трудовому или гражданско-правовому договору; водители сторонних организаций, выполнявшие транспортировки грузов для проверяемого плательщика (иного обязанного лица); бухгалтеры, менеджеры и другой персонал проверяемого плательщика (иного обязанного лица), работавшие в периоде, за который проводится проверка, и т.д.

Проверяющие вправе требовать письменные объяснения от плательщика (иного обязанного лица) или его представителей, других должностных лиц проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или физических лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо иного плательщика (иного обязанного лица), о котором это лицо обладает или может обладать необходимой информацией без вызова в налоговый орган.

Целью вызова физического лица является получение от него объяснений, позволяющих проверить факты возможного совершения налоговых и иных нарушений, установить обстоятельства, способы, методы совершенных проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) нарушений.

109. Вызываемому физическому лицу заблаговременно направляется письменная повестка по форме согласно приложению 22 к настоящей Инструкции.

Повестка вручается вызываемому физическому лицу под расписку либо другим способом, обеспечивающим ее получение вызываемым лицом.

При отказе физического лица явиться по вызову налогового органа либо при уклонении от явки налоговый орган обращается в письменной форме в органы финансовых расследований или органы внутренних дел с просьбой оказать содействие для обеспечения явки физического лица, в том числе о принудительном приводе.

110. Физическое лицо, в отношении которого проводится проверка, вызванное в налоговый орган, вправе потребовать участия своего представителя или адвоката, а также разрешения на магнитофонную запись. Налоговый орган не вправе отказать в указанных требованиях.

111. У физического лица следует выяснить все известные ему сведения о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица) (дату совершения операции проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), ее количественные и стоимостные характеристики, способ отправки (получения) и стоимость ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг и т.п.). В случае подтверждения физическим лицом отношения к участию в проведении операций, выполнявшихся проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), следует уточнить, не осталось ли у данного физического лица документов, имеющих отношение к совершению указанных операций.

Указанные документы истребуются у физического лица в установленном законодательством порядке и их копии вместе с результатами опроса приобщаются к материалам проверки.

112. По результатам опроса проверяющим составляется акт опроса в форме вопросов и ответов, в котором отражается изложение фактов, сообщенных физическим лицом. Акт опроса физического лица постранично подписывается проверяющим и опрашиваемым физическим лицом, которое при подписании акта собственноручно делает запись, свидетельствующую о том, что все изложенные им факты отражены в акте опроса правильно. Также могут быть истребованы письменные объяснения физического лица по интересующим проверяющего фактам, имеющим отношение к проверяемому плательщику (согласно приложению 23 к настоящей Инструкции). По просьбе проверяющего физическое лицо может изложить показания собственноручно. В таком случае проверяющий обязан ознакомиться с объяснениями физического лица и в случае их неполноты задать дополнительные вопросы, на которые требуется получить объяснение.

Акт опроса (полученные объяснения) приобщается только к экземпляру акта проверки, остающемуся в налоговом органе.

113. В случае несоответствия сведений, полученных в виде письменных объяснений физических лиц, первичным документам учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица) проверяющий обязан установить причины несоответствия данных учета с отражением в акте проверки выявленных причин.

При установлении следующих фактов:

несоответствия данных учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица) полученным сведениям;

недокументирования и (или) непредъявления к бухгалтерскому учету (учету доходов и расходов) документов, подтверждающих факт реализации продукции, товаров (работ, услуг);

несдачи в кассу (подотчетному лицу) плательщика (иного обязанного лица) наличных денег и иных ценностей и неподтверждения первичными документами полученной от покупателей оплаты за реализованные товары, выполненные работы (услуги);

внесения в первичные документы учета сведений, не соответствующих фактическому содержанию хозяйственных операций;

искажения объектов налогообложения, ставок налогов и неправильного применения льгот -

проверяющий обязан истребовать письменные объяснения от руководителя организации, индивидуального предпринимателя, других лиц, работающих у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) по трудовому (гражданско-правовому) договору, о причинах допущенного искажения данных учета.

При необходимости проверяющий обязан провести встречную проверку других плательщиков (иных обязанных лиц), имевших отношение к совершению хозяйственных операций с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), а также внести предложения руководителю налогового органа о привлечении к проверке эксперта или специалиста.

114. Полученные письменные объяснения физических лиц, акты встречных проверок, первичные документы, представленные физическими лицами, материалы других проверочных действий являются для проверяющих основанием для изменения размеров налогового обязательства проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и отражаются проверяющим в акте проверки.

Глава 31

ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ПРОВЕРКЕ ЭКСПЕРТОВ И СПЕЦИАЛИСТОВ

И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ ПРИ ПОДВЕДЕНИИ

РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

115. В целях получения заключения о соблюдении плательщиком законодательства по вопросам (отдельным хозяйственным операциям), выходящим за пределы компетенции налоговых органов, налоговый орган в целях оказания содействия в проводимой проверке может привлечь эксперта или специалиста, обладающего специальными знаниями по данному вопросу.

Налоговые органы имеют право привлекать специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении проверок, например при:

выявлении отклонений в процессе сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;

выявлении отклонений экономических показателей проверяемой организации с организациями аналогичных отраслей;

отсутствии в проверяемой организации разработанных в соответствии с законодательством норм расхода сырья и материалов.

116. Порядок привлечения к проверке эксперта устанавливается статьей 72 Кодекса.

При направлении обращения в компетентный орган о направлении эксперта налоговый орган в обращении указывает основания для назначения экспертизы, а также вопросы, по которым необходимо получить заключение эксперта. К обращению налогового органа могут быть приложены материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных знаний эксперта.

При назначении проведения экспертизы налоговые органы могут поставить перед экспертом следующие вопросы:

установление подлинности документов учета, а также отношение должностных лиц проверяемого плательщика (иного обязанного лица) к их оформлению (заполнению регистров);

определение количественных показателей использования материальных ценностей и рабочей силы в процессе производства (материалоемкость, трудоемкость, производительность труда и т.д.);

определение количественных показателей и материально-вещественных признаков движения товаров (название, качество, ассортимент, страна происхождения и т.д.);

установление уровня цен продажи на рынке Республики Беларусь и (или) других государств товаров (продукции, работ, услуг);

установление соответствия изделий требованиям государственного стандарта;

проведение контрольного обмера объемов выполненных работ, взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

проведение контрольного запуска сырья и материалов в производство;

проведение контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции (в целях установления фактического расхода сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных);

другие вопросы, касающиеся исследования хозяйственной деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

Налоговые органы не вправе ставить перед экспертом вопросы, которые обязаны разрешать проверяющие в силу возложенных на них функциональных обязанностей.

117. В случае, если плательщик (иное обязанное лицо) заявил отвод эксперту (специалисту) либо попросил назначить эксперта (специалиста) из числа иных лиц, налоговый орган обязан рассмотреть мотивы заявления плательщика и принять соответствующее решение. При этом привлекаемые эксперт или специалист не должны быть заинтересованы в результатах проверки.

Порядок проведения экспертизы, права и обязанности эксперта, порядок оформления результатов экспертизы, вопросы проведения повторной или дополнительной экспертизы регламентируются статьей 72 Кодекса.

118. Налоговые органы для участия в конкретных действиях при проведении налоговых проверок имеют право привлекать на договорной основе специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками в порядке, установленном статьей 73 Кодекса.

Специалисты привлекаются налоговыми органами, в частности, в случаях:

особенностей ведения бухгалтерского учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица);

назначения налоговым органом проведения инвентаризации;

консультации по вопросам технологии производственного процесса;

необходимости перевода документов учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица) на русский или белорусский язык;

перевода запросов налоговых органов налоговым администрациям других стран и (или) иным компетентным организациям других стран для проведения встречных проверок совершавшихся проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций;

расчета фактических выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду;

установления соответствия первичных документов проверяемого плательщика (иного обязанного лица) фактическому содержанию хозяйственных операций.

119. Экспертиза проводится на основании договора между инспекцией МНС и органом и (или) организацией, выполняющими экспертизу, в котором должны быть предусмотрены:

сроки выполнения экспертизы;

виды и характер проводимой экспертизы;

вопросы, поставленные на разрешение эксперту или специалисту;

стоимость экспертизы и порядок возмещения расходов, связанных с ее проведением;

фамилия, имя, отчество специалистов, проводящих экспертизу.

По результатам выполненной экспертизы специалистами, проводившими экспертизу, составляется заключение. Заключение со всеми материалами направляется в налоговый орган, проводящий проверку, для приобщения к акту проверки. С учетом экспертного заключения выводится сумма завышенных расходов, отнесенных на себестоимость продукции (работ, услуг), сумма сокрытых (заниженных) объектов налогообложения либо указывается об отсутствии нарушений. К акту проверки прилагаются заключение и все производимые на основании экспертного заключения расчеты, объяснения должностных и материально ответственных (подотчетных) лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушения налогового и иного законодательства.

Оплата за проведение экспертизы или за услуги специалиста осуществляется налоговыми органами за счет средств проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или за счет средств бюджета, если вина этого плательщика (иного обязанного лица) не будет установлена.

Глава 32

ОПЕЧАТЫВАНИЕ КАСС, ПОМЕЩЕНИЙ, МЕСТ ХРАНЕНИЯ

ДОКУМЕНТОВ И ИМУЩЕСТВА

120. Опечатывание кассы, складов, магазинов и иных помещений, мест хранения документов и имущества (далее - опечатывание объектов) имеет своей целью пресечь совершаемые плательщиком (иным обязанным лицом) нарушения налогового и иного законодательства, предотвратить уничтожение документов, связанных с допущенными нарушениями налогового и иного законодательства, сокрытие товарно-материальных ценностей, являющихся доказательством совершенного правонарушения. Опечатывание объектов осуществляется также в целях обеспечения и проведения инвентаризации, снятия остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Опечатывание объектов производится в присутствии собственника и (или) плательщика (иного обязанного лица) (их представителей) с отражением данного факта в акте по форме согласно приложению 17 к настоящей Инструкции либо в произвольной форме с обязательным указанием:

должности и фамилии, имени, отчества проверяющего, произведшего опечатывание помещения;

фамилии, имени, отчества собственника и (или) плательщика (иного обязанного лица) (их представителей), присутствовавших при этом;

основания для опечатывания;

описания способа опечатывания;

расписки собственника или плательщика (иного обязанного лица) (их представителей) о принятии под охрану опечатанного помещения и ознакомлении с мерами ответственности за вскрытие помещения.

О факте опечатывания незамедлительно ставится в известность руководитель налогового органа.

121. Если собственник, плательщик (иное обязанное лицо) (их представитель) препятствует опечатыванию объектов, опечатывание проводится с привлечением органов финансовых расследований или внутренних дел.

В случае, если в опечатанном помещении находятся ТМЦ на значительные суммы и (или) имеются предположения о несанкционированном вскрытии данного помещения, руководителем налогового органа принимаются меры по обеспечению выставления охраны из числа сотрудников отдела внутренних дел, на территории которого находится опечатанное помещение.

122. Хранилище и другие помещения рекомендуется опечатывать мастичными печатями, нанесенными на полоску белой бумаги, либо рельефной металлической печатью, нанесенной на пластилин (не рекомендуется использовать при отрицательных температурах на открытом воздухе), с указанием номера и надписи печати в акте опечатывания. Второй экземпляр акта вручается собственнику или плательщику (иному обязанному лицу) (их представителю).

Глава 33

ПОРЯДОК ИЗЪЯТИЯ ДОКУМЕНТОВ

123. В тех случаях, когда для проведения проверки недостаточно копий документов плательщиков (иных обязанных лиц) или у налоговых органов имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, а также при выявлении фактов совершения подлога документов, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы.

124. Должностное лицо налогового органа, осуществляющее выездную проверку, выносит постановление об изъятии документов по форме согласно приложению 24 к настоящей Инструкции. Указанное постановление составляется в двух экземплярах, подлежит утверждению руководителем налогового органа с последующей передачей второго экземпляра лицу, у которого эти документы были изъяты.

125. Изъятие документов производится в присутствии лиц, у которых эти документы изымаются, а в случае их отсутствия - в присутствии понятых.

126. Изъятию подлежат только те документы, которые имеют отношение к предмету проверки. Объем изымаемых документов должен быть достаточным для обоснования позиции налогового органа при доказывании факта выявленного нарушения. При этом количество изымаемых документов должно быть минимальным.

В первую очередь подлежат изъятию практически невосстанавливаемые и трудно восстанавливаемые документы.

К практически невосстанавливаемым относятся документы, существующие в одном экземпляре, либо документы, без которых определить участников совершенных финансово-хозяйственных операций не представляется возможным.

К трудно восстанавливаемым относятся первичные документы, которые могут быть восстановлены путем проведения встречных проверок, проведения опроса физических лиц и тому подобных действий (договоры на выполнение работ или поставок товаров, акты выполненных работ, товарно-транспортные и товарные накладные, платежно-расчетные документы и т.п.).

Легко восстанавливаемые документы (документы синтетического учета, сводной отчетности и другие подобные документы, которые по своему содержанию могут быть восстановлены на основе имеющихся документов первичного учета) изымаются в крайних случаях.

127. Изъятые документы перечисляются и описываются в акте изъятия документов, прилагаемом к постановлению об изъятии согласно приложению 24 к настоящей Инструкции, описях с точным указанием наименования и количества изъятых документов.

В акте отражается: кем, когда и по каким основаниям произведено изъятие документов, наименование изъятых документов (при необходимости дается более полная характеристика изымаемого документа - дата составления, номер, кем выдан, количество листов и другие данные по усмотрению проверяющего, производящего изъятие документов, которые позволили бы в дальнейшем точно идентифицировать изъятый документ и его принадлежность к финансово-хозяйственным операциям, совершавшимся плательщиком (иным обязанным лицом).

128. При изъятии документов проверяющие обязаны предоставить возможность плательщику (иному обязанному лицу) для снятия ксерокопий изымаемых документов.

129. Акт изъятия документов составляется в двух экземплярах и подписывается лицом, производившим изъятие, и лицом, у которого они были изъяты. В случае отказа этого лица от подписания акта изъятия документов на нем делается соответствующая запись.

Первый экземпляр акта приобщается к акту проверки, копия акта изъятия документов вручается под подпись или высылается лицу, у которого эти документы были изъяты.

130. Проверяющие имеют право проводить сверку бухгалтерских записей, записей учета доходов и расходов в компьютерных базах данных с записями в документах бухгалтерского и (или) налогового учета, предоставленных плательщиком (иным обязанным лицом) для проверки.

В случае выявления расхождений, свидетельствующих о сокрытии (занижении) плательщиком (иным обязанным лицом) объектов налогообложения, при использовании компьютерных бухгалтерских программ проверяющие в соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" вправе потребовать предоставить копии документов бухгалтерского учета на бумажных носителях (распечатки), заверенные подписью главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя. В случае отказа предоставить копии документов бухгалтерского учета на бумажных носителях проверяющие имеют право временно изъять системный блок компьютера и (или) сервера (далее - компьютерное оборудование) и доставить их в инспекцию МНС для последующего анализа или экспертизы. В данном случае получение копий документов бухгалтерского учета на бумажных носителях осуществляется специалистами подразделений информационной безопасности и спецработы инспекций МНС в присутствии плательщика (иного обязанного лица) либо его представителя. В случае необходимости могут привлекаться представители разработчика программного обеспечения, используемого плательщиком для ведения бухгалтерского (налогового) учета, или иные специалисты.

При установлении в ходе проверок нарушений порядка использования кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, таксометров, билетопечатающих машин, если такие нарушения обусловливают возможность изменения или уничтожения накапливаемой информации о принятых наличных денежных средствах, эти устройства подлежат изъятию и отправке в уполномоченную организацию на техническое освидетельствование в порядке, установленном Положением о порядке направления кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров на техническое освидетельствование, утвержденным постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26 февраля 2003 г. N 20 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 31, 8/9210).

Изъятие компьютерного оборудования в целях предотвращения уничтожения информации, содержащейся на нем, производится в следующем порядке:

для предотвращения несогласованного отключения электроэнергии одним из проверяющих осуществляется дежурство у распределительного щита напряжения;

исключается возможность доступа к компьютерному оборудованию лиц, находящихся в помещении;

корректно завершаются все исполняемые в данный момент программы;

завершается работа системы;

выключается компьютерное оборудование и подсоединенные к нему периферийные устройства;

отсоединяются от компьютерного оборудования все подключенные к нему кабели;

опечатывается изымаемое компьютерное оборудование.

Опечатывание компьютерного оборудования и (или) машинных носителей информации осуществляется в присутствии плательщика (иного обязанного лица) либо его представителей и оформляется актом согласно приложению 25 к настоящей Инструкции.

Хранение изъятых машинных носителей информации и компьютерного оборудования в инспекциях МНС осуществляется в помещениях, опечатываемых и сдаваемых под охрану в установленном порядке, исключающем доступ в них посторонних лиц. В случае невозможности обеспечения гарантированной сохранности изъятых компьютерного оборудования и (или) машинных носителей информации заключается договор хранения с организацией, имеющей охраняемые складские помещения.

Передача машинных носителей информации и (или) компьютерного оборудования для проведения экспертизы производится в опечатанном виде с составлением акта передачи по форме согласно приложению 26 к настоящей Инструкции. Возврат компьютерного оборудования и (или) материальных носителей информации после проведения экспертизы налоговому органу осуществляется с обязательной отметкой о возврате в акте передачи.

Возврат изъятых машинных носителей информации и (или) компьютерного оборудования плательщику (иному обязанному лицу) осуществляется с составлением акта возврата по форме согласно приложению 27 к настоящей Инструкции.

Глава 34

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПЛАТЕЛЬЩИКА (ИНОГО ОБЯЗАННОГО

ЛИЦА) ПО СЧЕТАМ В БАНКЕ В ХОДЕ ПРОВЕРКИ

131. Инспекциям МНС согласно статье 53 Кодекса предоставлено право приостанавливать полностью или частично операции организаций и физических лиц по их счетам и вкладам в банках.

132. Приостановлением операций по счетам в банке признается действие налогового органа, ограничивающее право плательщика (иного обязанного лица) распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, а также право этого лица на открытие новых счетов в этом же или другом банке.

Решение о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа в случаях:

неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней (под неисполнением плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства понимается неуплата текущих налогов, а также их неуплата, выявленная по результатам налоговых проверок);

непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по налогам;

непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы документов бухгалтерского и (или) налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения проверки.

Решение о приостановлении операций по счетам в случае неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства принимается на основании отраженных в акте (промежуточном акте) проверки фактов нарушения, за исключением случаев, установленных частью третьей пункта 13 настоящей Инструкции.

При этом решение о приостановлении операций по счетам принимается независимо от обжалования плательщиком (иным обязанным лицом) выводов по результатам проверки.

133. Принятию решения о приостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) в случае непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы, проверяющему документов бухгалтерского и (или) налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения проверки предшествует направление (вручение) плательщику (иному обязанному лицу) запроса инспекции МНС по форме согласно приложению 28 к настоящей Инструкции, в котором указываются: за какой период требуются документы, виды требуемых документов, подлежащих представлению для проведения проверки; дата и время их представления, а также место их представления; предупреждение о мерах ответственности за несоблюдение обязанностей плательщика (иного обязанного лица).

134. В случае отказа плательщика (иного обязанного лица) (его представителя), а также уничтожения или сокрытия им истребуемых документов проверяющие принимают меры по привлечению плательщика (иного обязанного лица) (его представителей) к ответственности в соответствии с законодательством.

135. Ограничение права плательщика (иного обязанного лица) на распоряжение денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, не распространяется на операции, связанные с исполнением этим лицом налогового обязательства, уплатой пеней, платежей в государственные внебюджетные страховые фонды, а также на операции, связанные с исполнением банком решений налогового органа о взыскании налогов, пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации.

В случае принятия решения о приостановлении операций в соответствии со статьей 53 Кодекса руководитель налогового органа в целях предотвращения убытков у плательщика (иного обязанного лица) в связи с приостановлением операций вправе разрешать проведение отдельных операций, связанных с обеспечением плательщиком (иным обязанным лицом) платежей, отнесенных законодательством к внеочередным платежам и платежам первой очереди. В таких случаях в банк кроме платежного поручения плательщиком (иным обязанным лицом) представляется письменная просьба плательщика (иного обязанного лица) на проведение операции, согласованная с инспекцией МНС.

На период рассмотрения жалобы плательщика (иного обязанного лица) на решение руководитель налогового органа вправе направить предписание в банк о приостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) с указанием суммы денежных средств в размере, необходимом для погашения сумм налогов, которая должна составлять постоянный ежедневный остаток на счете плательщика (иного обязанного лица). Денежные средства сверх указанных в предписании налоговых органов сумм используются плательщиком (иным обязанным лицом) беспрепятственно.

136. В случае представления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган (проверяющему) документов, подтверждающих устранение им нарушений, послуживших основанием для приостановления операций по счетам, руководителем налогового органа не позднее одного рабочего дня выносится решение об отзыве постановления о приостановлении операций либо об окончании приостановления операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке, которое доводится налоговым органом до руководителя (представителя) банка, плательщика (иного обязанного лица).

137. Невыполнение либо ненадлежащее выполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке является основанием для привлечения этого банка и (или) его должностных лиц к ответственности, установленной законодательными актами.

Глава 35

АРЕСТ (ИЗЪЯТИЕ) ОБЪЕКТОВ НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО

И ИНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

138. В соответствии с подпунктом 1.15 пункта 1 статьи 81 Кодекса налоговые органы вправе производить изъятие объектов нарушения налогового законодательства (вещей и ТМЦ) у плательщика (иного обязанного лица).

Объектами нарушения налогового законодательства являются вещи и ТМЦ, в том числе деньги и ценные бумаги, в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Изъятие объектов нарушения налогового и иного законодательства может производиться в случаях:

необеспечения наличия документов (форма которых утверждена уполномоченными государственными органами) о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи;

необеспечения при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет приема наличных денежных средств в порядке, определенном законодательством.

Кроме того, в целях обеспечения конфискации и обращения в доход государства изъятие объектов нарушений налогового и иного законодательства производится у иных нарушителей законодательства также в случаях несоблюдения ими порядка проведения валютно-обменных операций, занятия запрещенными видами деятельности, а также деятельностью, на занятие которой требуется получение специального разрешения (лицензии), и др.

139. В случаях, установленных нормативными правовыми актами Республики Беларусь, должностными лицами налоговых органов, проводившими проверку, в целях обеспечения конфискации производится арест и (или) изъятие вещей, ТМЦ у нарушителей законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, в том числе:

139.1. в случаях хранения товаров (продукции) в пунктах продажи без документов (или по документам, не являющимся бланками строгой отчетности), подтверждающих их приобретение (поступление) согласно пункту 6 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь";

139.2. за нарушение требований законодательства о производстве и обороте табачного сырья и табачных изделий согласно подпункту 4.3 пункта 4 Декрета Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002 г. N 28 "О государственном регулировании производства, оборота, рекламы и потребления табачного сырья и табачных изделий" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 143, 1/4234);

139.3. за нарушение запрета, установленного подпунктом 2.1 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 14 сентября 2004 г. N 444 "О введении маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 144, 1/5854), согласно пункту 3 данного Указа;

139.4. за повторное нарушение индивидуальным предпринимателем требований Указа Президента Республики Беларусь от 24 марта 2005 г. N 148 "О неотложных мерах по поддержке предпринимательства" согласно части пятой пункта 4 данного акта (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 52, 1/6336);

139.5. в случае использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями безвозмездной (спонсорской) помощи на цели, запрещенные Указом Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. N 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 105, 1/6586), либо предоставленной без заключения договора согласно пункту 16 данного Указа;

139.6. за нарушения в сфере оборота нефтяного жидкого топлива согласно подпункту 1.3 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 12 июля 2005 г. N 9 "О дополнительных мерах по борьбе с незаконным обращением нефтяного жидкого топлива в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 110, 1/6614);

139.7. за нарушение требований законодательства о производстве и обороте алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, сырья согласно подпункту 3.3 пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 9 сентября 2005 г. N 11 "О совершенствовании государственного регулирования производства, оборота и рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 142, 1/6770).

140. Арест (изъятие) имущества производится в присутствии правонарушителя (его законного или уполномоченного представителя), в случае его отсутствия - с обязательным участием двух понятых. Арест (изъятие) заключается в проведении описи имущества и оформлении постановления об аресте или изъятии объектов нарушений налогового и иного законодательства.

При отсутствии правонарушителя (его представителя) либо его отказе присутствовать при аресте (изъятии) вещей (ТМЦ, денежных средств) ему направляется уведомление об аресте (изъятии) вещей (ТМЦ) и о явке в налоговый орган.

Аресту (изъятию) подлежат только те вещи (ТМЦ, денежные средства и ценные бумаги), которые являются непосредственным предметом правонарушения, за исключением изъятия дохода от занятия запрещенными видами деятельности, а также от деятельности, на занятие которой требуется получение специального разрешения (лицензии). Все предметы, подлежащие аресту (изъятию), предъявляются понятым, правонарушителю либо его представителю. При необходимости имущество упаковывается и опечатывается.

При аресте (изъятии) вещей (ТМЦ) проверяющими выносится постановление об аресте или изъятии объектов нарушений налогового и иного законодательства согласно приложению 29 к настоящей Инструкции, при этом составляется опись, которая является неотъемлемой частью постановления. Постановление об аресте или изъятии объектов нарушений налогового и иного законодательства выносится в четырех экземплярах (первый, третий и четвертый - остается в инспекции Министерства по налогам и сборам, второй - вручается правонарушителю либо его представителю).

Вещи (ТМЦ), подлежащие аресту (изъятию), перечисляются и описываются в описи с точным указанием наименований, количества, индивидуальных признаков предметов и по возможности их стоимости. Постановление об аресте или изъятии объектов нарушений законодательства подписывается проверяющими и правонарушителем (его представителем), понятыми. В случае отказа кого-либо из лиц, присутствующих при аресте (изъятии), от подписи данный факт отражается в постановлении.

Арестованное (изъятое) имущество передается на хранение лицам, определенным инспекцией Министерства по налогам и сборам, с предупреждением под роспись этих лиц об ответственности за сохранность переданного имущества в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Постановление об аресте или изъятии объектов нарушений законодательства отменяется руководителем налогового органа, должностное лицо которого произвело арест (изъятие), если отпала необходимость в такой мере, а также если в процессе обжалования действий должностного лица налогового органа арест (изъятие) признаны необоснованными. Отмена осуществляется путем вынесения постановления об отмене постановления об аресте или изъятии объектов нарушений налогового и иного законодательства по форме согласно приложению 30 к настоящей Инструкции, которое выносится в трех экземплярах, один из которых вручается правонарушителю (его представителю), два остальных - остаются в инспекции Министерства по налогам и сборам.

Возврат изъятого имущества производится на основании акта возврата имущества по форме согласно приложению 31 к настоящей Инструкции. Акт возврата имущества составляется в трех экземплярах, один из которых вручается нарушителю (его представителю), второй - хранителю, третий - остается в инспекции Министерства по налогам и сборам.

Глава 36

ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ В СЛУЧАЕ ВЫЯВЛЕНИЯ У ПЛАТЕЛЬЩИКА

(ИНОГО ОБЯЗАННОГО ЛИЦА) НЕОФИЦИАЛЬНЫХ ЗАПИСЕЙ

БУХГАЛТЕРСКОГО И (ИЛИ) НАЛОГОВОГО УЧЕТА

141. В случае выявления у плательщика (иного обязанного лица) записей и учетных документов, не отраженных на счетах бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) и (или) в налоговом учете, либо отличающихся по своему содержанию от аналогичных записей в представленных для проверки документах бухгалтерского и (или) налогового учета (учета доходов и расходов) (далее - неофициальные записи) проверяющий должен принять меры по установлению лиц, производивших эти неофициальные записи. От указанных лиц истребуется объяснение о том, какие операции отражались в неофициальных записях, относятся ли эти операции к деятельности плательщика (иного обязанного лица), с какими плательщиками (иными обязанными лицами) они совершались.

Неофициальные записи бухгалтерского и (или) налогового учета, а также полученные объяснения проверяющими изымаются и используются для организации встречных проверок других плательщиков (иных обязанных лиц) и (или) физических лиц по вопросам взаимоотношений с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) и определения у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) объектов налогообложения методом косвенного определения объектов налогообложения.

142. При выявлении в ходе встречных проверок расхождений между данными в представленном для проверки бухгалтерском учете и данными, отраженными в учете другими плательщиками (иными обязанными лицами) и (или) физическими лицами, осуществлявшими эти операции с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), составляется промежуточный акт проверки, в котором фиксируются выявленные расхождения.

Промежуточный акт проверки, решение по промежуточному акту проверки, выявленные неофициальные записи бухгалтерского и (или) налогового учета и объяснения лиц, ведших эти записи (если таковые будут установлены), подлежат направлению в органы финансовых расследований или в органы внутренних дел для проведения дальнейшего расследования.

Глава 37

СБОР КОНТРОЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ О ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЯХ,

СОВЕРШАВШИХСЯ С ПРОВЕРЯЕМЫМ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ (ИНЫМ ОБЯЗАННЫМ

ЛИЦОМ) ДРУГИМИ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ (ИНЫМИ ОБЯЗАННЫМИ ЛИЦАМИ)

143. В целях сбора информации о хозяйственных операциях, которые могут использоваться для уклонения от уплаты налогов плательщиками (иными обязанными лицами), проверяющие при обнаружении у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) сделок, совершенных с другими плательщиками (иными обязанными лицами), на сумму сделки свыше 100 базовых величин, установленных на дату проведения проверки, при:

расчете с другими плательщиками (иными обязанными лицами) за поставленные ТМЦ, выполненные работы (оказанные услуги) встречной поставкой ТМЦ, встречным выполнением работ, оказанием услуг;

выполнении работ (услуг) по договору мены, а также договору, исполнение обязательств по которому осуществляется путем зачета взаимных требований;

исполнении условий договора, при котором права кредитора переходят к другому лицу (уступка требования);

исполнении условий договора перевода долга;

осуществлении расчетов по договору путем передачи ценных бумаг;

сдаче в аренду складских помещений другим плательщикам (иным обязанным лицам) - обязаны внести сведения об этих сделках в форму сообщения согласно приложению 32 к настоящей Инструкции.

144. Собранные в ходе проверки сведения подлежат направлению инспекциям МНС по месту нахождения на учете плательщиков (иных обязанных лиц), совершавших хозяйственные операции, подлежащие контролю, с проверенным плательщиком (иным обязанным лицом) в срок не позднее 5 рабочих дней с даты составления акта проверки.

Раздел VII

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ РАЗМЕРА ПРИЧИТАЮЩИХСЯ

К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ ПРИ ОТСУТСТВИИ ДОКУМЕНТОВ

Глава 38

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПРИ ОТСУТСТВИИ

У ПЛАТЕЛЬЩИКА ДОКУМЕНТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИНЫХ

ДОКУМЕНТОВ (СВЕДЕНИЙ), СВЯЗАННЫХ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ

145. В соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 22 Кодекса плательщик обязан обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения.

146. Плательщикам (иным обязанным лицам), не обеспечившим сохранность бухгалтерских и иных связанных с налогообложением документов либо не обеспечившим ведение учета в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", налоговый орган может предложить восстановить бухгалтерский учет (учет доходов и расходов) с установлением срока для восстановления учета, но не свыше трех месяцев.

Предложение по восстановлению учета вносится в форме письменного требования налогового органа в адрес плательщика (иного обязанного лица).

При этом руководителем налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в соответствии со статьей 53 Кодекса за непредставление в налоговый орган (проверяющему) документов бухгалтерского и (или) налогового учета и иных документов для проведения проверки и привлечении к ответственности лиц, не обеспечивших сохранность бухгалтерских документов, в соответствии с законодательством.

В случае принятия решения о вынесении требования о восстановлении бухгалтерского учета течение установленного законодательством срока для проведения проверки прерывается.

147. Восстановление бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) проводится путем получения плательщиком (иным обязанным лицом) надлежащим образом заверенных копий первичных учетных документов у лиц, с которыми производились хозяйственные операции, у обслуживающего банка и других юридических лиц с последующей их систематизацией и отражением в регистрах аналитического и синтетического учета.

Уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогам, представленные плательщиком (иным обязанным лицом) налоговому органу после восстановления учета, не принимаются во внимание при составлении акта проверки и определении размера сокрытых (заниженных) объектов налогообложения.

148. В случае невыполнения плательщиком (иным обязанным лицом) предложений налогового органа о восстановлении бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) и иных объектов налогообложения к установленному в требовании сроку проверка возобновляется и осуществляется с применением методов определения объектов налогообложения, указанных в главе 39 настоящей Инструкции, либо в порядке, установленном в главе 42 настоящей Инструкции.

149. В случае непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) - физическим лицом в налоговый орган в установленном порядке налоговых деклараций (расчетов), а также других документов и сведений, необходимых для налогообложения, либо отказа их представить по требованию налогового органа размер причитающихся к уплате в бюджет налогов определяется на основании сведений о движении денежных средств по счету физического лица (иного обязанного лица) в банке и (или) сведений, полученных о плательщике от других органов, организаций и физических лиц, либо в расчетном порядке.

Глава 39

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ОТСУТСТВИИ ДОКУМЕНТОВ

150. При отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, и (или) отсутствии ведения учета доходов (расходов), обеспечивающих возможность исчисления налогов, налоговый орган вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банке и (или) сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц, либо в расчетном порядке на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности.

При этом метод определения объектов налогообложения проверяющий выбирает самостоятельно с учетом специфики работы проверяемого плательщика (иного обязанного лица), о чем делается соответствующая запись о примененном методе определения объектов налогообложения в акте проверки.

151. При определении причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) и (или) сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц, используются следующие методы:

метод косвенного определения объектов налогообложения;

метод прямого обсчета объектов налогообложения.

Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 |