Хозяйственный суд Могилевской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "А" к ИМНС о признании недействительным решения от 31.05.2005 г. N 81.
В судебном заседании объявлен перерыв с 19.05.2006 г. до 11 час. 30 мин. 22.05.2006 г.
Установил:
Первоначально ООО "А" было заявлено требование о признании недействительным решения ИМНС от 31.05.2005 г. N 81 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2003, 2004, 2005 годы в сумме 25795843 руб.
Дополнительным заявлением ООО "А" просит признать недействительным оспариваемое решение в части начисления НДС за 2003 г. в сумме 420794 руб., за 2004 г. в сумме 4562318 руб. и за 2005 г. в сумме 20419187 руб.
ООО "А" оспаривает положенные в основу решения доводы ИМНС о том, что субъектом хозяйствования в 2003, 2005 годах занижен объект налогообложения для исчисления налога на добавленную стоимость и завышены налоговые вычеты, в результате чего занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, считает, что вынесенное по результатам проверки и на основании акта от 04.05.2005 г. решение N 81 от 31.05.2005 г. является незаконным.
Заявитель утверждает, что в соответствии с п. 7.8 ст. 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на доходы и прибыль" N 1330-XII от 22 декабря 1991 г., стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм и лимитов, разработанных и утвержденных в установленном порядке, законодательством Республики Беларусь, не учитывается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг). При отсутствии с 1 января 2003 г. норм расхода топливно-энергетических ресурсов во внимание должно приниматься наличие лимитов их потребления, доводимых в установленном порядке.
На основании договоров N 2003492 от 26.03.2003 г., N 2500751 от 05.12.2003 г., N 1508 от 24.02.2003 г., N 1508 от 01.02.2004 г., заключенных с РУП "Энергоснабжающая организация" на электроснабжение и потребление электрической и тепловой энергией, а также с МГКУП теплоэнергетики на пользование тепловой энергии в горячей воде, ООО "А" были установлены объемы потребления электрической и тепловой энергии, следовательно, доведены лимиты потребления электрической и тепловой энергии на 2003 г. и на каждый последующий календарный год.
ООО "А" не превысило установленные в договорах объемы топливно-энергетических ресурсов, поэтому стоимость израсходованной электрической и тепловой энергии должна относится на себестоимость продукции в соответствии с подпунктом 2.6.8 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 г. N 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 г. N 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 N 3, Минтруда РБ 30 01.1998 N 03-02-07/3000 (в редакции от 29.01.2003 г.)
С учетом того, что в 2003 году на предприятии имелись согласованные нормы ТЭР, доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 420794 руб. заявитель считает неправомерным.
ООО "А" не согласен с доначислением налога на добавленную стоимость в сумме 4562318 руб., поскольку 2004 г. у предприятия числился остаток не зачтенного налога на добавленную стоимость, принимаемого к вычету в следующем налоговом периоде. Налог за 2004 год к уплате проверкой не доначислен, взят к зачету, однако, проверяющими были уменьшены остатки вычетов на 01.01.2005 г., что повлекло доначисление налога, в связи с чем, считает, что уменьшение инспекцией налоговых вычетов в сумме 20419187 руб. произведено необоснованно, поскольку причины уменьшения налоговых вычетов не были указаны ни в акте проверки, ни в решении N 81.
ИМНС в письменном отзыве и дополнении к отзыву не признает требования заявителя, считает их необоснованными, ссылаясь на то, что в ходе проверки ООО "А" были установлены факты занижения объекта налогообложения для налога на добавленную стоимость на сумму затрат по электроэнергии и тепловой энергии, отнесенных на издержки производства, в связи с непредставлением норм лимитов на потребление электроэнергии и тепловой энергии, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, а также факты необоснованного отражения и неверного определения налоговых вычетов по НДС, отраженных в книге покупок: без первичных учетных документов, подтверждающих приобретение товара, отражены суммы налоговых вычетов по НДС, выделенные из счет - фактур и договоров лизинга по ставке 20%, в то время как в первичных документах выделена ставка налога в размере 18%, неверно определялись налоговые вычеты по НДС по приобретенным основным средствам 1/12 и т.д.
Таким образом, нарушения субъектом хозяйствования порядка исчисления НДС и определения налоговых вычетов по НДС, привело к доначислению налога на добавленную стоимость.
В судебном заседании представитель заявителя подержал требования в полном объеме, обратил внимание суда на то, что на момент проверки ООО "А" не было известно о существующем порядке утверждения лимитов потребления топливно-энергетических ресурсов, но нормы лимитов были установлены, что акт проверки не отвечает требованиям ст. 78 Общей части Налогового кодекса, так как инспекторы в обоснование нарушения ссылались на таблицы, указанные в приложении к акту, которые сводят текст акта к цифровым данным, а не наоборот, следовательно, цифры из таблицы "подгонялись" проверяющими под результат проверки.
Представители ИМНС поддержали свои доводы, положенные в основу возражений и считают, что оспариваемое решение вынесено в соответствии с действующим законодательством.
Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующее:
31.05.2005 г. заместителем начальника инспекции МНС было вынесено решение N 81 о взыскании в бюджет с ООО "А" 27534847 руб. налогов, в том числе: 27000322 руб. налога на добавленную стоимость за 2003, 2004, 2005 годы и пени в сумме 374578 руб. за нарушение налогового законодательства.
Решение вынесено по результатам рассмотрения материалов выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов (платежей) прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов ООО "А" за период с 01.08.2003 г. по 31.12.2003 г., с 01.01.2004 г. по 31.12.2004 г., с 01.01.2005 г. по 28.02.2005 г., которая проведена с участием должностных лиц ИМНС по области и ИМНС по району г.Могилева N 1 в соответствии с предписаниями N 315 от 18.04.2005 г. и N 1608 от 18.04.2005 г.
Как следует из акта проверки от 04.05.2005 г. (дата вручения акта представителю ООО "А"), основанием для начисления субъекту хозяйствования налога на добавленную стоимость в сумме 420794 руб. за 2003 г., в сумме 4562318 руб. за 2004 г., а также в сумме 20419187 руб. за 2005 г., явилось нарушение организацией требований ст.ст. 2, 12, 16 Закона Беларуси от 19.12.1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), так как ООО "А" допущено занижение объекта налогообложения для налога на добавленную стоимость на сумму затрат по электроэнергии и тепловой энергии, отнесенных на издержки производства и обращения, в связи с непредставлением лимитов на потребление электроэнергии и тепловой энергии, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, а также нарушен порядок определения налоговых вычетов по НДС.
Оспариваемое заявителем решение ИМНС в части доначисления ООО "А" налога на добавленную стоимость в сумме 420794 руб. за 2003 г., в сумме 4562318 руб. за 2004 г., а также в сумме 20419187 руб. за 2005 г. следует признать законным и обоснованным, исходя из нижеследующего.
В соответствии со ст. 2 Закона Беларуси от 22.12.1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (в редакции изменений и дополнений) облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации товаров(работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная, (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих услуг, иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со ст. 3 настоящего Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров, (работ, услуг).
Пунктом 2.6.8 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 г. N 19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 г. N 01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 N 3, Министерством труда Республики Беларусь 30 01.1998 N 03-02-07/3000 (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах, установленных норм их расхода.
Статьей 12 Закона Беларуси от 15.07.1998 г. N 190-З "Об энергосбережении" регламентировано, что за соблюдением норм расхода котельно-печного топлива, электрической и тепловой энергии, устанавливается государственный надзор.
В соответствии с Правилами пользования электрической и тепловой энергией, утвержденных Приказом Министерства топлива и энергетики Республики Беларусь от 30.04.1996 г., N 28 (п.п. 3.1 п. 3) установлено, что договорная величина годовой потребности электроэнергии потребителю (абоненту)отпускается энергоснабжающей организацией в соответствии с объемами, установленными договором на расчетный период (месяц, квартал). При этом в правилах не предусмотрено, что основанием для установления этих объемов являются утвержденные нормы.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.01.2001 г. N 56 "О Республиканской программе энергоснабжения на 2001 - 2005 годы" определено, что вопросы порядка и применения норм расходов топливно-энергетических ресурсов находятся в компетенции Комитета по энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь.
Согласно п. 6 Положения о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденного Постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь, от 19.11.2002 г. N 9, нормированию подлежат расходуемые на основные и вспомогательные производственно эксплуатационные нужды организациями и индивидуальными предпринимателями топливо, электрическая и тепловая энергия независимо от их объема потребления и источников энергообеспечения.
Исходя из требований данного Положения, разработка норм топливно-энергетических ресурсов осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно, или с привлечением специализированных организаций (п. 37).
Нормы расхода топливно-энергетических ресурсов (ТЭР) для организаций и индивидуальных предпринимателей ежегодно утверждаются соответствующими (по принадлежности) республиканскими органами государственного управления, объединениями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами (п. 39 Положения).
Таким образом, наличие норм расхода топливно-энергетических ресурсов, утвержденных компетентными органами (в данном случае это - Могилевское областное управление по надзору за рациональным использованием топливно-энергетических ресурсов) является необходимым условием для определения стоимости израсходованных топливно-энергетических ресурсов, относимой в соответствии с законодательством в состав затрат для целей налогообложения.
ООО "А" не были представлены нормы лимитов на потребление электрической и тепловой энергии, утвержденных в установленном законодательством порядке Могилевским областным управлением по надзору за рациональным использованием топливно-энергетических ресурсов, следовательно, налоговым органом был сделан правильный вывод о занижении организацией объекта налогообложения для налога на добавленную стоимость на сумму затрат по электроэнергии и тепловой энергии, отнесенных на издержки производства и обращения без установленных лимитов.
В соответствии с п. 5 ст. 12 Закона Беларуси от 19.12.1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона Беларуси от 01.01.2004 г. N 260-3) сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов (ст. 16 настоящего Закона), приходящихся на данный налоговый период.
Пунктами 1, 2, 5 ст. 16 вышеназванного Закона Республики Беларусь, предусмотрено, что плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со ст. 12 настоящего Закона, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами плательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе, сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии.
Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) после отражения их в бухгалтерском учете.
Материалами дела установлено, что в 2004 г. ООО "А" занижен объект налогообложения для исчисления НДС на сумму затрат по электроэнергии и теплоэнергии, отнесенных на издержки производства и обращения без установленных лимитов, в результате чего доначислен НДС в сумме 649598 руб.;
- необоснованно отражены и неверно определялись налоговые вычеты по НДС, отраженные в книге покупок (без первичных учетных документов, подтверждающих приобретение товара, отражены суммы налоговых вычетов по НДС, выделенные из счет - фактур и договоров лизинга по ставке 20%, в то время как в первичных документах выделена ставка налога в размере 18%, неверно определялись налоговые вычеты по НДС по приобретенным основным средствам 1/12 и т.д.), в результате чего налоговые вычеты были уменьшены на сумму 31806806 руб. (157944 руб. + 33863331 руб. + 203619 руб. - 2418089 руб.)
Таким образом, остаток не зачтенного НДС к вычету по состоянию на 01.01.2005 г. составил 32456404 руб. (649598 руб. + 31806806 руб.)
Поскольку по результатам проверки исчисленный за 2004 г. НДС составил 872481494 руб., а налоговые вычеты по НДС, отраженные в книге покупок - 888649905 руб., за 2004 г. приняты к вычету налоговые вычеты по НДС в сумме 872481494 руб. Оставшаяся не зачтенной сумма налоговых вычетов по НДС в сумме 16168410 руб. подлежала вычету в следующем налоговом периоде, т.е. в 2005 г. (по данным предприятия остаток незачтенной суммы налоговых вычетов, подлежащих вычету в 2005 г. определен в сумме 48624814 руб., что на 32456404 руб. больше, чем по данным проверки.)
В 2005 году ООО "А" занижен объект налогообложения для исчисления НДС на сумму затрат по электроэнергии и теплоэнергии, отнесенных на издержки производства и обращения без установленных лимитов, в результате чего доначислен НДС в сумме 231722 руб.; занижен облагаемый оборот для исчисления НДС на сумму предоставленных услуг по договорам сублизинга, что привело к доначислению налога в сумме 4101144 руб.; организацией определялась налоговая база для исчисления НДС без учета возврата товаров, в связи с чем, доначислен НДС в сумме 430297 руб.;
- неверно определялись налоговые вычеты по НДС по приобретенным основным средствам 1/12, отражены налоговые вычеты по подписке на 2005 г., отраженные в книге покупок.
В результате проверки налоговые вычеты были уменьшены на сумму 609195 руб. (575254 руб. + 33941 руб.)
Таким образом, остаток не зачтенного НДС к вычету на 01.01.2005 г. составил 5372358 руб.(4760673 руб. + 609195 руб.)
Поскольку по результатам проверки исчисленный за 2005 г. НДС составил 144329870 руб., а налоговые вычеты по НДС - 118534028 руб., из которых: 102365617 руб., отраженные в книге покупок за 2005 г., 16168410 руб. - остаток незачтенных вычетов с 2004 г., к уплате за 2005 г. НДС определен в сумме 25795842 руб.(144329870 руб. - 102365617 руб.- 16168410 руб.)
Действия налогового органа по доначислению ООО "А" НДС за 2003 г. в сумме 420794 руб., за 2004 г. в сумме 4562318 руб. и за 2005 г. в сумме 20419187 руб. в связи с нарушением налогового законодательства, признаны судом правомерными.
Доводы ООО "А", положенные в основу заявления признаны судом несостоятельными и не могут служить основанием для признания решения ИМНС недействительным.
ИМНС не было допущено нарушение норм действующего законодательства при принятии решения в отношении ООО "А".
По изложенным основаниям решение ИМНС от 31.05.2005 г. N 81 в части начисления ООО "А" налога на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 420794 руб., за 2004 г. в сумме 4562318 руб. и за 2005 г. в сумме 20419187 руб. является законным.
Заявление ООО "А" не подлежит удовлетворению.
Расходы по госпошлине в связи с отказом в удовлетворении заявления подлежат отнесению на ООО "А".
Руководствуясь ст.ст. 133, 190, 193, 201, 204, 207 ХПК Республики Беларусь, суд
решил:
Отказать ООО "А" в удовлетворении иска о признании недействительным решения ИМНС от 31.05.2005 г. N 81 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 420794 руб., за 2004 г. в сумме 4562318 руб. и за 2005 г. в сумме 20419187 руб.
Решение может быть обжаловано в хозяйственный суд апелляционной инстанции в течение 15 дней со дня принятия решения.
|
