Хозяйственный суд г.Минска, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества "А" к Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о признании недействительными решений,
установил:
ОАО "А" просит признать недействительными решение Инспекции МНС от 14.02.06 г. N 03-04/290 о взыскании НДС в сумме 96522 руб. и пени в сумме 348483 руб., а также решение от 14.02.2006 г. N 03-04/291 о применении экономических санкций в виде штрафа в размере 7888688 руб.
В обоснование требований заявителем указано, что налогооблагаемая база в октябре 2005 г. занижена не была, т.к. товар еще не был оприходован, т.е. хозяйственная операция не совершена. Дата поступления имущества была указана в накладной - 03.11.05 г. Пока шла приемка товара (без превышения установленного законодательством или договором срока), не было оснований для отражения его в учете (на балансовых либо забалансовых счетах). В частности, отсутствовали основания для принятия товара на "ответственное хранение". Кроме того, суммы налога были уплачены до проведения налоговой проверки, поэтому отсутствовали основания для применения экономической санкции согласно п. 1.8 Указа Президента Республики Беларусь N 36 от 22.01.2004 г. "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений".
Налоговый орган требования не признал, сославшись на следующее. Дату принятия на учет ввезенных товаров ОАО "А" определило неверно. Надлежало указать дату получения - 31.10.2005 г. Груз прибыл на ОАО "А" 28.10.2005 г. в 16.30. После разгрузки автомобиль 01.11.2005 г. выехал с территории. Было дано распоряжение зав. складом принять товар на ответственное хранение. Предприятие неправомерно указало дату получения 03.11.2005 г. При этом время разгрузки и убытия в накладной вообще указано не было. Товар должен был учитываться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Таким образом, товар, полученный от ОАО "В", заявитель должен был в октябре 2005 г. оприходовать на ответственное хранение и уплатить НДС с учетом его стоимости за октябрь 2005 г. (по сроку 20.11.2005 г.).
Представленные материалы, пояснения представителей свидетельствуют о следующем.
В соответствии с подписанным в г. Елец (Российская Федерация) договором N 19 от 02.02.2005 г. ОАО "В" обязалось изготовить и поставить в адрес ОАО "А" продукцию в номенклатуре. Цена продукции определяется в российских рублях. Поставка - на условиях франко-склад поставщика в г. Елец. В соответствии с п. 5.1 договора при обнаружении недостачи или брака продукции вызов представителей поставщика для участия в приемке по количеству и качеству осуществляется в соответствии с регламентирующими порядок приемки инструкциями П-6 и П-7, утвержденными постановлениями Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.1965 г. и 25.04.1966 г., Положением о поставках продукции производственно-технического назначения N 888 от 25.07.1988 г.
26.10.2005 г. грузоотправителем были выписаны ТТН N 957 и СМR N 0090448 на доставку из г. Ельца транспортом ОАО "А" груза - гидроцилиндров в металлических ящиках (12 мест) на сумму 1449274 рос.руб. В ТТН и графе 24 СМR указана дата получения товара - 03.11.2005 г.
Согласно Акту выездной тематической проверки правильности исчисления и уплаты НДС от 16.01.2006 г., составленному сотрудниками ИМНС, ОАО "А" в октябре 2005 г. несвоевременно оприходовало продукцию, полученную от ОАО "В" по ТТН N 957 от 26.10.2005 г. на сумму 1449274 рос.руб. Дата оприходования - 03.11.2005 г. Следовало оприходовать 31.10.2005 г. Получение продукции в октябре 2005 г. подтверждают первичные учетные документы (ТТН N 957 от 26.10.05 г., счет-фактура N 957 от 26.10.2005 г., СМR N 0090448, путевые листы. Предприятие после получения и разгрузки на склад в связи с отсутствием паспорта сделки произвело передачу товара заведующему складом N 1 на ответственное хранение до оформления документов. Отсутствие паспорта сделки не является основанием для не оприходования и непринятия на учет полученного товара (на балансовых и забалансовых счетах). ОАО "А" не представило в Инспекцию МНС заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не уплатило в бюджет по сроку уплаты 20.11.2005 г. (занизило) сумму НДС 19721721 руб.
Решением заместителя начальника ИМНС от 14.02.2006 г. N 03-04/290 ОАО "А" доначислено НДС 19721721 руб. и пеней 348483 руб. К уплате - 96552 руб. НДС и 348483 руб. пеней.
Решением заместителя начальника ИМНС от 14.02.2006 г. N 03-04/291 к ОАО "А" применены экономические санкции на основании п. 1.7 Указа Президента РБ от 22.01.2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" в виде 40% штрафа в сумме 7888688 руб.
Решением N 57 от 20.03.2006 г. Инспекция МНС РБ оставила жалобу ОАО "А" на вынесенные районной инспекцией решения без удовлетворения.
При принятии решения суд исходит из следующего. В соответствии с Соглашением от 15.09.2004 г. между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (ст. 3), при импорте товаров косвенные налоги (в том числе НДС) взимаются в стране импортера. Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией.
Согласно разделу 1 указанного Положения для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон). Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление о ввозе товара и ряд других документов.
В соответствии с п. 2.9 Указа Президента РБ от 04.01.2000 г. N 7 "О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций" датой поступления товаров по внешнеторговому договору (при отсутствии таможенного оформления) считается день их оприходования в установленном порядке импортером.
В соответствии с п. 92 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 16, под принятием на учет понимается отражение полученных товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета (балансовых и забалансовых).
Согласно ст. 6 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Они фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения расчетов.
В соответствии с ст. 9 данного Закона факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, который должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения.
Согласно ст. 11 Закона для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении. Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции.
Согласно п. 22 Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 17.07.2000 г. N 78, при приобретении организацией имущества за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанного в ТТН (ТН), считается дата поступления этого имущества, указанная в накладной.
Исходя из п. 1 Инструкции по заполнению международной товарно-транспортной накладной "CMR", утв. Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь 24.06.2004 г. N 23, международная товарно-транспортная накладная "CMR" является бланком строгой отчетности. В соответствии с п. 29 получатель обязан заполнить графу 24 "Груз получен". При этом указывается дата получения груза, время прибытия автомобиля под разгрузку и убытия после ее окончания в часах и минутах. Материально ответственное лицо получателя ставит свою подпись (с расшифровкой) и печать (штамп), которыми удостоверяется факт приема груза.
В СМR N 0090448 в графе 24 дата получения указана - 03.11.2005 г. Факт приема груза удостоверен подписью материально ответственного лица и штампом. При этом не отмечено время прибытия под разгрузку и убытия.
С учетом приведенных норм законодательства по дате получения товара, указанной в СМR, товар должен оприходоваться (приниматься на учет). При этом необходимо исходить из того, что в соответствии с ст. 2 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" хозяйственная операция - это действие или событие, влекущее изменения в объеме и (или) составе имущества и (или) обязательств организации.
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 17.07.2000 г. N 78, датой совершения операции считается дата возникновения у организации права в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.
Согласно п. 21 Положения оприходование приобретенного за иностранную валюту имущества отражается по дебету счетов учета имущества (07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары" и другие счета) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета) по стоимости, пересчитанной в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции.
В соответствии с п. 23 при проведении расчетов за приобретаемое имущество дебетуются счета учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 61 "Расчеты по авансам выданным", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (52 "Валютный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета).
В соответствии с ст. 483 ГК РБ получатель обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров. Товар должен быть в срок, установленный законодательством или договором, осмотрен. В этот же срок должна производиться проверка количества и качества в порядке, установленном законодательством или договором.
В договоре стороны указали, что приемка товара производится инструкциями П-6 и П-7, утвержденными постановлениями Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.1965 г. и 25.04.1966 г., Положением о поставках продукции производственно-технического назначения N 888 от 25.07.1988 г. В этих нормативных документах установлены сроки приемки по количеству и качеству, соответственно, не позднее 10 и 20 дней. Аналогичные сроки установлены в Положении о приемке товаров по количеству и качеству, утв. Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.04.1996 г. N 285.
В ст. 484 ГК предусмотрено основание для принятия товара на ответственное хранение - когда получатель отказывается от переданного товара, для обеспечения его сохранности.
В соответствии с разделом 8 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь N 89 от 30.05.2003 г., счет 002 "Товарно-материальные ценности, приняты на ответственное хранение" на таком счете учитываются товары в случаях: получения от поставщиков товара, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта пл. требований и их оплаты, получения товара, запрещенного к расходованию до их оплаты, принятия товара на ответственное хранение по прочим причинам.
На запрос суда Министерство финансов Республики Беларусь в своем письме от 22.06.2006 г. N 15-10/387 пояснило, что до окончания приемки товар в соответствии с разделом 8 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета не может быть учтен ни на балансовых, ни на забалансовых счетах.
Суд приходит к выводу, что ОАО "А" не нарушило требований законодательства, регулирующего порядок отражения в бухгалтерском учете поступившего товара. Обязанности оприходовать товар на забалансовом счете, исходя из обстоятельств дела, у предприятия не возникло. После проведения приемки товар принят на баланс 03.11.2005 г. Эта дата указывает на момент совершения хозяйственной операции, влекущей изменение в имуществе и обязательствах получателя.
Обстоятельства, на которые указывает налоговый орган, о том, что автомобиль был разгружен 31.10.2005 г., в СМR N 0090448 не были указаны время прибытия автомобиля под разгрузку и убытия, не могут служить доказательством того, что товар подлежал отражению в бухгалтерском учете в октябре 2005 г. Также не принимаются во внимание ссылки инспекции на имевшие место указания должностного лица ОАО "А" в адрес зав. складом N 1 принять товар на ответственное хранение до решения вопроса о получении паспорта сделки.
Таким образом, ОАО "А" не нарушило требования раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией от 15.09.2004 г., согласно которому налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
На данных основаниях требования ОАО "А" о признании недействительными решения Инспекции МНС от 14.02.06 г. N 03-04/290 о взыскании НДС в сумме 96522 руб. и пени в сумме 348483 руб., а также решения от 14.02.2006 г. N 03-04/291 о применении экономических санкций в виде штрафа в размере 7888688 руб. суд удовлетворяет.
Решение исполняется с момента вынесения.
Руководствуясь изложенным и ст.ст. 133, 190 - 193, 204, 205, 229, 230 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
1. Признать недействительным решение Инспекции МНС РБ от 14.02.06 г. N 03-04/290 о взыскании НДС в сумме 96522 руб. и пени в сумме 348483 руб.
2. Признать недействительным решение Инспекции МНС РБ а также решения от 14.02.2006 г. N 03-04/291 о применении экономических санкций в виде штрафа в размере 7888688 руб.
Настоящее решение может обжаловаться в апелляционную инстанцию суда в установленном ХПК РБ порядке.
| 
