Хозяйственный суд г.Минска, рассмотрев в открытом судебном заседании дела по заявлению "А" Открытого акционерного общества к Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о признании недействительными решений в части, а также возврате из бюджета 96101800 руб.,
установил:
"А" АО просит признать недействительным решение Инспекции МНС РБ от 19.01.2006 г. N 99 в части взыскания
- за 2004 г.: сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд в общей сумме 35782000 руб. и 5061100 руб. пеней; сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда в сумме 13305000 руб., 1881900 руб. пеней;
- за январь - июль 2005 г.: сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог, сбора на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда в общей сумме 13297400 руб. и 1880800 руб. пеней.
Заявитель просит также признать недействительным решение Инспекции МНС РБ от 19.01.2006 г. N 100 в части взыскания экономической санкции в виде штрафа в размере 24893600 руб. за неполную уплату сумм налогов, сборов путем занижения налоговой базы в размере 40% от неуплаченных сумм.
Кроме этого заявитель просит взыскать с налогового органа 96101800 руб. неправомерно взысканных сборов, налога, пеней и экономических санкций.
В обоснование требований указано, что полученное банком на основании договоров вознаграждения за организацию и обеспечение долевого строительства жилых домов отражалось как операционный доход, не относящийся к доходу от основной (банковской) деятельности, и не подлежало включению в облагаемую базу для исчисления указанных сборов и налога.
Налоговый орган в отзыве не признал требования, обосновав свою позицию следующим. В соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь, уставом ОАО "А" помимо банковских операций вправе осуществлять иную деятельность, предусмотренную законодательством, заключать любые гражданско-правовые сделки в соответствии с законодательством и уставом. Таким образом, деятельность банка, являвшегося инвестором и заказчиком по строительству жилья и заключавшего договоры с физическим лицами, является одним из видов предпринимательской деятельности, осуществляемой банком согласно уставу.
В соответствии с законами о бюджете Республики Беларусь на 2004 год, а также на 2005 год уплата средств в фонды должна была производиться банками от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов. ОАО "А" должен был начислить и уплатить суммы сборов и налога на основании норм Инструкций о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды, сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда в 2004 г., в 2005 г.
Представитель заинтересованного лица при этом указал, что сборы должны уплачиваться независимо от того, что доходы в банковском бухгалтерском учете отражаются как прочие операционные доходы.
В судебном заседании объявлялся перерыв до 14 ч. 10 мин. 31.07.2006 г.
Из представленных документов, пояснений представителей сторон, а также специалиста - должностного лица Национального банка Республики Беларусь усматривается следующее.
Во исполнение постановлений Совета Министров Республики Беларусь от 18.01.2003 г. N 56, N 1737\29 от 31.12.2003 г. о мерах по выполнению заданий на 2003, 2004 год по строительству жилых домов "А" ОАО были заключены договоры с физическим лицами об участии в долевом строительстве жилья. Для этих целей банк привлекал денежные средства дольщиков. Договоры предусматривали получение банком платежей для оплаты строящихся квартир, а также сумм вознаграждения непосредственно банку.
Суммы вознаграждения, полученные от физических лиц в 2004 г., январе - июле 2005 г. отражались в бухгалтерском учете на счете 8399 "Прочие операционные доходы".
Банк не включал данные суммы в облагаемую базу для начисления целевых сборов и налога в дорожный фонд, руководствуясь в том числе разъяснением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (письмо N 2-3-10/5252 от 19.07.2004 г.) о порядке применения Инструкций NN 47 и 48 от 29.03.2004 г. Министерство указывало, что в облагаемую базу следует включать только те доходы, которые непосредственно относятся к банковской деятельности, "прочими доходами", не включаемыми в базу для исчисления целевых сборов следует считать доходы, не относящиеся к банковской деятельности. Штрафы, пени, получаемые банками по договорам с юридическим и физическим лицами, относятся к внереализационным доходам и не включаются в облагаемую базу.
На запрос "А" ОАО Национальный банк Республики Беларусь в своем письме от 10.10.2005 г. N 20-12/108 разъяснил, что деятельность банков по организации и обеспечению строительства жилых домов, осуществляемая во исполнение постановлений Правительства, не относится к банковской деятельности. Поэтому полученное от физических лиц вознаграждение за оказанные услуги должно отражаться в бухгалтерском учет банка на балансовом счете. Прочие операционные доходы".
Согласно Акту выездной дополнительной проверки от 23.12.2005 г. "А" ОАО в 2004 г. получил в качестве вознаграждения 1192734600 руб., в январе - июле 2005 г. - 340957600 руб.
По результатам проверки заместителем начальника Инспекции МНС вынесено решение N 99 от 19.01.2006 г. о доначислении за 2004 г. сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд в общей сумме 35782000 руб. и 5061100 руб. пеней; сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда в сумме 13305000 руб., 1881900 руб. пеней; а также за январь - июль 2005 г. сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог, сбора на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда в общей сумме 13297400 руб. и 1880800 руб. пеней.
В соответствии с решением заместителя начальника Инспекции МНС N 100 от 19.01.2006 г. с "А" ОАО взыскана (п. 3.1.1) экономическая санкция в виде штрафа в размере 24893600 руб. за неполную уплату сумм налогов, сборов путем занижения налоговой базы в размере 40% от не уплаченных сумм.
Решением заместителя начальника Инспекции МНС РБ по г.Минску от 23.02.2006 г. N 40 жалобы "А" ОАО на вынесенные районной инспекций акты оставлены без удовлетворения.
При принятии решения суд руководствуется следующим.
В соответствии со ст. 11 Закона РБ "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" было предусмотрено взимание с организаций сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда, устанавливаемых областными и Минским городским Советом депутатов. Согласно ст. 24 закона подлежали также взиманию сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (для банков - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода, страховыми и перестраховочными организациями - от балансовой прибыли). Согласно закону организации, кроме страховых, не производят указанные платежи от внереализационных и прочих доходов, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду, лизинг.
Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2004 г. N 47 утверждена Инструкция о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2004 году. Согласно главе 3 Инструкции объектом налогообложения признается, в частности, реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг). В главе 4 Инструкции определена налоговая база с учетом специфики деятельности организаций (выручка от реализации, валовой доход, балансовая прибыль и проч.). Согласно п. 7 для банков налоговая база определяется как разница между доходами и расходами по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов.
Согласно подп. 10.2 не включаются в налоговую базу внереализационные и прочие доходы.
В соответствии с п. 12 плательщики, осуществляющие согласно их уставу и соответствующим специальным разрешениям (лицензиям) (по лицензируемым видам деятельности) наряду с производством и реализацией товаров (работ, услуг) торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания и иную деятельность, исчисляют и уплачивают целевые сборы соответственно от выручки, валового дохода, дохода, балансовой прибыли отдельно по каждому виду деятельности и при условии их раздельного учета.
Аналогичные правила были установлены Инструкцией о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2004 году, утв. постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 29.03.2004 г. N 48.
В соответствии с Законом РБ "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год" были установлены: сбор на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда, сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.
Согласно п. 7 ст. 11 закона организации, кроме страховых организаций, не производят исчисление указанных платежей от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду, лизинг.
В соответствии с п. 7 главы 4 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2005 году, утв. постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 25.01.2005 г. N 6, налоговая база у банков определяется как разница между доходами и расходами по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов. При этом согласно подп. 10.3 не включаются в налоговую базу внереализационные и операционные доходы, если иное не установлено инструкцией.
Инструкция также определяет (п. 12) что плательщики, осуществляющие согласно их уставу и соответствующим специальным разрешениям (лицензиям) (по лицензируемым видам деятельности) производство и реализацию товаров (работ, услуг), торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания и иную деятельность, исчисляют и уплачивают целевые платежи соответственно от выручки, валового дохода, дохода, балансовой прибыли отдельно по каждому виду деятельности и при условии их раздельного учета.
В соответствии со ст. 12 Банковского кодекса РБ банковская деятельность -это совокупность осуществляемых банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских операций, направленных на извлечение прибыли. Перечень банковских операций приведен в части 1 статьи 14 кодекса. В части 4 указаны другие конкретные виды деятельности, которые могут осуществляться банками. Допускается также иная деятельность, предусмотренная законодательством Республики Беларусь.
Как пояснила участвовавшая в деле в качестве специалиста начальник Финансово-экономического управления Национального банка Республики Беларусь З. деятельность банков по организации строительства жилья по договорам с физическим и юридическими лицами не может считаться банковской деятельностью.
В ст. 3 устава "А" ОАО в соответствии со ст. 14 Банковского кодекса РБ перечислены банковские операции, производимые банком, другие виды деятельности. В уставе закреплена возможность осуществления иных видов деятельности, предусмотренных законодательством.
С учетом положений кодекса и устава банка налоговый орган исходит из того, что деятельность банка по организации строительства жилья следует считать уставной (по существу банковской) и доход от нее включать в облагаемую базу для начисления целевых сборов и налога на основании п. 12 Инструкций о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сборов, налога в дорожный фонд.
Суд исходит из того, что Закон о бюджете Республики Беларусь на 2004 г. установил для банковских учреждений облагаемую базу для начисления данных платежей в бюджет - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов. Согласно закону организации, в том числе банки, не должны были производить указанные платежи от внереализационных и прочих доходов, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду, лизинг.
Закон о бюджете на 2005 г. на законодательном уровне конкретизировал, что наряду с внереализационными доходами не облагаются операционные доходы.
В соответствие с Законом приведена Инструкция о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2005 году, утв. постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 25.01.2005 г. N 6.
Специалист З. пояснила, что данная характеристика охватывает и доходы банков по организации строительства жилья. Поскольку законодательством не предусмотрены счета специально для налогового учета, должен применяться план счетов, утвержденный Нацбанком РБ, и налогообложение должно производиться с учетом отражения доходов по соответствующим счетам.
Согласно ст. 26 Банковского кодекса РБ одной из функций Национального банка является разработка и утверждение методики бухгалтерского учета и отчетности для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.
Правила ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утв. постановлением Совета директоров НБ РБ от 22.11.2000 г. N 29.4 г, устанавливали единые методологические подходы к ведению бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми банками, расположенными на территории Республики Беларусь (кроме Национального банка). Согласно Правилам в плане счетов подлежали отражению по группе счетов 80 - 82 банковские, в том числе прочие банковские, доходы, по группе счетов 83 (сч. 8399) - прочие операционные доходы.
Согласно Указаниям по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь счет 829 "Прочие банковские доходы" предназначался для учета всех прочих банковских доходов, не учтенных на счетах 822 - 828. Счет 8399 "Прочие операционные доходы" предназначался для учета всех прочих операционных доходов, не учтенных на счетах 835 - 838.
Нормативная характеристика операционных доходов дана в п. 16 Инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утв. постановлением Совета директоров НБ РБ от 23.11.2005 г. N 350. Операционные доходы (расходы) - доходы (расходы), связанные с обеспечением хозяйственной деятельности Национального банка и банков. К ним относятся: доходы (расходы) от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы (расходы).
Нормы законов о бюджете, Инструкций NN 47 и 48 от 29.03.2004 г., Инструкции N 6 от 25.01.2006 г. об определении облагаемой базы для начисления целевых сборов, налога в дорожный фонд прямо указали на те виды доходов, которые не должны сюда включаться - "внереализационные и прочие доходы", "внереализационные и операционные доходы". Поскольку для целей налогообложения в законодательстве не определено содержание таких доходов, следует учитывать по какой группировке плана счетов в банках они подлежат отражению в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными Нацбанком РБ.
Согласно плану счетов доходы "А" ОАО подлежали отражению в 2004 и 2005 гг. в составе прочих операционных доходов. Закон о бюджете на 2005 г. прямо исключил такие доходы из облагаемой базы. Закон о бюджете на 2004 г. по существу предусматривал такой же подход, так как определял базу исходя из банковских доходов и банковских расходов, и как следствие, исключал внереализационные и прочие (не от банковской деятельности) доходы.
Налоговый орган в обоснование своей позиции ссылается на пункт 12 Инструкций. Суд считает, что изложенная в нем норма носит общий характер с учетом указанных в законах о бюджете различных видов деятельности хозяйствующих субъектов и объектов обложения (выручка, прибыль, доход) и не распространяется на те случаи, которые прямо исключены законами и самими Инструкциями.
На данных основаниях суд считает требования "А" ОАО о признании недействительными решений Инспекции МНС РБ N 99 о доначислении сборов, налога и пеней, а также N 100 от 19.01.2006 г. и возврате из бюджета взысканных 96101800 руб. обоснованными и подлежащими удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 100, 108, 190 - 193, 204, 205, 229, 230 ХПК РБ, суд
решил:
1. Признать недействительным решение Инспекции МНС РБ от 19.01.2006 г. N 99 в части взыскания за 2004 г. сбора в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автодорог в дорожные фонды в сумме 35782000 руб. и пеней в сумме 5061100 руб., сборов на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилого фонда в сумме 13305000 руб. и пеней в сумме 1881900 руб., за январь - июль 2005 г. - сбора и налога в сумме 13297400 руб. и пеней 1880800 руб.
2. Признать недействительным решение Инспекции МНС РБ от 19.01.2006 г. N 100 в части взыскания экономических санкций в виде штрафа за неполную уплату налога путем занижения налоговой базы в размере 40% от неоплаченной суммы в размере 24893600 руб.
3. Взыскать с Инспекции МНС в пользу ОАО "А" 96101800 руб. необоснованно взысканных сумм налогов, сборов, пеней и экономических санкций. Выдать приказ.
Настоящее Решение в части п.п. 1 и 2 исполняется с момента вынесения.
Настоящее решение может обжаловаться в апелляционную инстанцию суда в установленном ХПК РБ порядке.
| 
