Зарегистрировано в НРПА РБ 28 ноября 2006 г. N 8/15405
На основании Положения о Министерстве внутренних дел Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 1998 г. N 419, Министерство внутренних дел Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию об особенностях проведения экономической экспертизы в Государственном экспертно-криминалистическом центре Министерства внутренних дел Республики Беларусь.
2. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить на Государственный экспертно-криминалистический центр Министерства внутренних дел Республики Беларусь.
Министр
генерал-лейтенант милиции В.В.НАУМОВ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
внутренних дел
Республики Беларусь
14.11.2006 N 303
ИНСТРУКЦИЯ
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПРОВЕДЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
В ГОСУДАРСТВЕННОМ ЭКСПЕРТНО-КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОМ ЦЕНТРЕ
МИНИСТЕРСТВА ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция об особенностях проведения экономической экспертизы в Государственном экспертно-криминалистическом центре Министерства внутренних дел Республики Беларусь (далее - Инструкция) определяет особенности проведения экономической экспертизы в Государственном экспертно-криминалистическом центре Министерства внутренних дел Республики Беларусь (далее - центр).
2. Порядок назначения и проведения экономической экспертизы регулируется законодательством Республики Беларусь, в том числе настоящей Инструкцией.
3. Для целей настоящей Инструкции под экономической экспертизой (если иное не установлено настоящей Инструкцией) понимается вид экспертизы, включающий бухгалтерскую и финансово-экономическую экспертизы и представляющий собой системное изучение хозяйственных процессов, финансовых операций и показателей с помощью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических данных в системе бухгалтерского учета и отчетности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - субъекты предпринимательской деятельности).
4. Основанием для проведения экономической экспертизы служит постановление следователя, дознавателя, постановление (определение) суда (далее - лицо (орган), назначившее экспертизу), вынесенное в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
5. Экономическая экспертиза проводится сотрудниками, имеющими соответствующее право (допуск) на ее проведение. Для проведения экономической экспертизы могут привлекаться сотрудники, не имеющие экспертной подготовки, которые проходят обучение в центре под руководством непосредственного начальника или наставника.
6. Сроки проведения экономической экспертизы определяются исходя из объема материалов уголовного или гражданского дела, материалов оперативно-розыскной деятельности (далее - материалы дела), количества поставленных вопросов и степени сложности исследований.
Планирование времени на проведение экономической экспертизы осуществляется исходя из следующих предположительных сроков работы эксперта:
до 10 суток - по материалам дела объемом до 250 листов, требующим проведения простых исследований (однородных финансовых или хозяйственных операций с одинаковым характером нарушения законодательства при отражении в учете и отчетности);
до 15 суток - по материалам дела объемом до 500 листов, требующим проведения исследований средней сложности (разнородных финансовых или хозяйственных операций, характеризующихся различными нарушениями законодательства при отражении в учете и отчетности, в том числе с применением разных способов сокрытия нарушений);
до 30 суток - по материалам дела объемом до 1000 листов, требующим проведения сложных исследований (многоэпизодных разнородных финансовых или хозяйственных операций, характеризующихся применением различных способов сокрытия нарушений законодательства при отражении в учете и отчетности и вызывающих необходимость проведения объемных выборок данных, сопоставления и анализа регистров бухгалтерского учета и (или) иных документов).
7. Если для проведения экономической экспертизы необходимы проведение сложных исследований материалов дела объемом свыше 1000 листов, в том числе применение продолжительных по времени приемов и способов исследования (далее - методики исследования), подготовка большого количества приложений, характеризующих отдельные финансовые и хозяйственные операции субъекта предпринимательской деятельности, срок ее выполнения может быть увеличен после предварительного ознакомления эксперта с материалами дела и составления им расчета времени, необходимого для проведения экономической экспертизы, согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.
О предположительном сроке окончания проведения экономической экспертизы уведомляется лицо (орган), назначившее экспертизу.
8. Экономические экспертизы выполняются в порядке очередности их поступления в центр.
В случаях, не терпящих отлагательств, на основании ходатайства лица (органа), назначившего экспертизу, и указания руководителя центра очередность проведения экономических экспертиз может быть изменена.
Выполнение экономической экспертизы на возмездной договорной основе по гражданским делам осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
9. В центре проводятся документальные исследования хозяйственных и финансовых операций субъектов предпринимательской деятельности по материалам оперативно-розыскной деятельности, а также на возмездной договорной основе для физических и юридических лиц. Данные исследования проводятся на основании письменных заданий руководителей подразделений, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, а также заявлений физических и юридических лиц по вопросам, входящим в круг задач, решаемых в процессе проведения экономической экспертизы, в порядке, установленном нормативными правовыми актами Министерства внутренних дел Республики Беларусь (далее - МВД).
Глава 2
ОБЪЕКТЫ И ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
10. Объектами экономической экспертизы являются бухгалтерские и финансовые документы, в которых отражается финансово-хозяйственная деятельность субъектов предпринимательской деятельности (первичные учетные документы, сводные регистры бухгалтерского учета, формы бухгалтерской отчетности, инвентаризационные ведомости, договоры, сметы расходов, производственные и финансовые планы и так далее), а также иные материалы дела, в том числе документы, определяющие порядок проведения хозяйственных и финансовых операций, акты документальных ревизий и проверок, различные справки, выписки и уведомления организаций, протоколы следственных действий и судебных заседаний, показания обвиняемых, свидетелей и потерпевших, заключения экспертов других специализаций.
11. В процессе проведения бухгалтерской экспертизы решаются задачи:
определения соответствия отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь, требованиям бухгалтерского учета и отчетности;
выявления несоответствий в учете материальных ценностей и денежных средств, их величины и механизма образования, их влияния на итоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности, определения отклонений от правил ведения бухгалтерского учета и отчетности;
установления обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации и списания материальных ценностей и движения денежных средств;
выявления наличия или отсутствия недостач либо излишков материальных ценностей и денежных средств, периода их образования, а также определения размера причиненного вреда;
определения круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились материальные ценности и денежные средства;
исследования бухгалтерских операций для проверки обстоятельств, устанавливаемых другими материалами дела, в частности показаниями обвиняемых, свидетелей и потерпевших, а также выводами документальных ревизий и проверок;
установления недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля за наличием и движением имущества и финансовых обязательств, которые способствовали причинению вреда и препятствовали его своевременному обнаружению;
подготовки предложений, направленных на устранение выявленных нарушений и недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля за наличием и движением имущества и финансовых обязательств.
При проведении бухгалтерской экспертизы могут решаться и другие задачи, связанные с установлением нарушений требований бухгалтерского учета и контроля за наличием и движением имущества и финансовых обязательств, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение специальных познаний.
12. В процессе проведения финансово-экономической экспертизы решаются задачи:
исследования динамики изменения показателей финансового состояния и финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и другого;
определения наличия признаков банкротства или срыва возмещения убытков кредитору, а также исследования динамики показателей финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности, находящихся в процедуре экономической несостоятельности (банкротства);
выявления признаков и установления способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам;
определения степени обеспеченности оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе просроченной;
выявления фактов нарушения порядка формирования и расходования денежных фондов;
анализа структуры и динамики доходов и расходов субъекта предпринимательской деятельности в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей;
установления негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, в том числе приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении субъекта предпринимательской деятельности;
определения нарушений договорных обязательств, а также требований нормативных правовых актов, регулирующих совершение расчетных, хозяйственных, финансовых, кредитных операций, в том числе в сфере инвестиций и внешнеэкономической деятельности;
установления обоснованности предоставления и целевого использования кредитов, полноты и своевременности их возврата;
определения соответствия законодательству экономических условий проведения тендеров на закупку товаров, работ, услуг;
установления недостатков при проведении иных расчетных и финансово-кредитных операций.
13. Не относятся к задачам, решаемым в процессе проведения экономической экспертизы:
проведение счетных работ, где не требуются специальные познания эксперта в бухгалтерском учете, анализе и контроле финансово-хозяйственной деятельности, а именно в постановке и ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской отчетности, оценке финансового состояния субъекта предпринимательской деятельности и так далее;
восстановление учета, проведение встречных проверок, инвентаризаций, контрольных обмеров, ревизий субъектов предпринимательской деятельности;
проведение экспертиз по вопросам соблюдения налогового законодательства;
исследование вопросов осуществления банковских операций, требующих специальных познаний в области банковского законодательства;
установление обоснованности, правильности составления и реальности выполнения бизнес-планов субъектов предпринимательской деятельности;
определение рыночной стоимости движимого и недвижимого имущества;
установление виновности должностных и иных лиц, а также юридическая квалификация их действий (бездействия);
установление по бухгалтерским документам отдельных фактов, обстоятельств, которые для их выявления и определения не требуют специальных познаний;
систематизация и упорядочение бухгалтерских и финансовых документов, изъятых в ходе следственных действий;
выяснение иных обстоятельств и фактов, не предусмотренных нормативными правовыми актами МВД и настоящей Инструкцией.
Глава 3
ОСОБЕННОСТИ НАЗНАЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
14. Экономическая экспертиза, как правило, назначается после проведения документальных ревизий или проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности и приобщения их материалов к делу. При этом необходимость в проведении экономической экспертизы может возникнуть в случаях:
противоречия результатов проведенных ревизий или проверок иным материалам дела;
обоснованного сомнения в правильности расчета ревизором суммы причиненного вреда, в том числе из-за применения не соответствующей законодательству методики, непринятия к рассмотрению отдельных оправдательных документов, предъявленных материально ответственными и другими лицами, и так далее;
наличия противоречий в выводах нескольких проведенных ревизий и проверок;
наличия в материалах дела заключений экспертов других специальностей, которые вызывают необходимость сопоставить их с материалами ревизии или проверки.
15. При назначении экономической экспертизы должны учитываться следующие факторы:
подлежащие выяснению обстоятельства в производственно-экономической и финансовой сферах субъектов предпринимательской деятельности действительно являются существенными для дела и без их выяснения его невозможно правильно разрешить;
используя общеизвестные экономические знания, лицо (орган), назначившее экспертизу, не может сделать определенные выводы по делу;
применение специальных знаний эксперта в области бухгалтерского учета, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности не может быть заменено проведением иных следственных действий;
отсутствует обязанность разрешения экспертом правовых вопросов;
поставленные вопросы могут быть разрешены только экспертом, наделенным процессуальными правами и обязанностями.
16. До назначения экономической экспертизы должны быть собраны все необходимые для исследования материалы, которые представляются на экспертизу систематизированными и сгруппированными по назначению в хронологическом порядке, а материалы дела - пронумерованными и подшитыми.
17. На предварительной стадии подготовки назначения экономической экспертизы, сопряженной со сложными исследованиями экономических и хозяйственных процессов, лицу (органу), назначающему экспертизу, целесообразно проконсультироваться с компетентным лицом по поводу операций, подлежащих изучению, и подготовки вопросов, выносимых на разрешение экспертизы, уточнить, в каких документах должны быть отражены интересующие хозяйственные операции, как эти операции учитываются и как они взаимосвязаны, какие документы составляются при их оформлении.
Конкретный перечень бухгалтерских и финансовых документов, учетных регистров, форм отчетности и иных материалов (объектов экспертизы), необходимых для экспертного исследования, определяется особенностями каждого дела.
18. При формулировании вопросов, которые выносятся на разрешение экономической экспертизы, следует учитывать, что они должны:
не выходить за пределы компетенции эксперта, то есть для их разрешения необходимы специальные знания в бухгалтерском учете, анализе и контроле финансово-хозяйственной деятельности, организации учетной работы и иных сферах, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью;
быть конкретными и касаться только тех сторон дела, в которых лицо (орган), назначившее экспертизу, испытывает необходимость в помощи эксперта;
излагаться четко и ясно в редакции, исключающей различное их толкование;
задаваться в последовательно-логическом порядке;
не носить справочный характер, а вызывать необходимость проведения экспертного исследования.
Перечень вопросов, которые ставятся на разрешение экономической экспертизы, приведен в приложении 2 к настоящей Инструкции. Данный перечень не является исчерпывающим, на разрешение экономической экспертизы могут ставиться иные вопросы, входящие в круг задач, решаемых экономической экспертизой.
19. Назначение экономической экспертизы проводится с учетом задач, решаемых бухгалтерской и финансово-экономической экспертизами.
В случае неправильного определения вида экономической экспертизы эксперт может в своем заключении отметить, какая экспертиза фактически им проведена.
20. Материалы для проведения экономической экспертизы представляются в порядке, установленном нормативными правовыми актами МВД и настоящей Инструкцией.
При этом в описательной части постановления (определения) о назначении экономической экспертизы при изложении фабулы дела и обстоятельств, которые касаются объекта исследования, необходимо отметить, когда и кем проводилась проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, какие основные нарушения при этом выявлены, а также указать размер причиненного вреда.
В резолютивной части постановления (определения) вопросы, выносимые на разрешение экономической экспертизы, рекомендуется пронумеровать.
Постановление (определение) о назначении экономической экспертизы может быть направлено отдельно от бухгалтерских и иных документов, подлежащих экспертному исследованию. По согласованию с экспертом допускается их представление непосредственно к началу проведения экономической экспертизы.
21. При привлечении для проведения экономической экспертизы двух и более экспертов, состоящих в штатах различных учреждений, в том числе экспертных, в постановлении (определении) о назначении экономической экспертизы следует указать, экспертами каких специализаций должна проводиться данная экспертиза, на какое учреждение возлагается организация деятельности экспертной комиссии и в какое учреждение направлены объекты экономической экспертизы.
Постановление (определение) о назначении такой экспертизы направляется в каждое из этих учреждений.
22. В случае назначения дополнительной или повторной экономической экспертизы помимо постановления (определения) о назначении экономической экспертизы и документов, подлежащих изучению, представляется заключение первичной экспертизы (сообщение о невозможности дачи заключения) со всеми приложениями, а также новые материалы для исследования, появившиеся в распоряжении лица (органа), назначившего экспертизу (акты дополнительных ревизий и проверок, заключения экспертов других специализаций, бухгалтерские и финансовые документы и так далее).
В постановлении (определении) о назначении дополнительной или повторной экономической экспертизы обязательно подробно указываются мотивы и основания ее назначения.
23. Если при изучении постановления (определения) о назначении экономической экспертизы будет установлено, что все поставленные на разрешение вопросы не относятся к задачам, решаемым в процессе проведения экономической экспертизы, экспертом готовится сообщение о невозможности дачи заключения.
Глава 4
ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
24. Экономическая экспертиза проводится сотрудниками подразделения экономической экспертизы непосредственно в центре в порядке, установленном нормативными правовыми актами МВД и настоящей Инструкцией.
25. Эксперт, получив постановление (определение) о назначении экономической экспертизы и иные материалы дела, обязан определить, достаточно ли его знаний для решения поставленных вопросов либо имеется необходимость в привлечении специалистов других экспертных специализаций.
Для изучения отдельных финансовых и хозяйственных операций субъектов предпринимательской деятельности, требующих иных специальных познаний в экономических науках, эксперт может рекомендовать лицу (органу), назначающему экспертизу, лиц, компетентных в вопросах налогообложения, ценообразования, банковских операций и других областях экономической деятельности.
При изучении постановления (определения) о назначении экономической экспертизы эксперт устанавливает, насколько поставленные в нем вопросы отвечают задачам, решаемым в процессе проведения экономической экспертизы, не затрагивают ли они правоотношения, выходящие за пределы его компетенции, и понятно ли сформулированы, достаточно ли полно представлены в деле материалы для их разрешения.
26. После изучения содержания и полноты материалов, представленных на экономическую экспертизу, эксперт определяет методику исследования и предположительные сроки проведения экономической экспертизы. При необходимости составляет расчет времени, необходимого для проведения экономической экспертизы.
В случае невозможности немедленно приступить к проведению экономической экспертизы эксперт готовит письменное мотивированное уведомление о предположительных сроках начала проведения экономической экспертизы, которое направляется лицу (органу), назначившему ее проведение.
27. С учетом определенной экспертом методики исследования и особенностей конкретного дела устанавливается предположительный срок проведения экономической экспертизы, который вносится экспертом в карточку проведения экономической экспертизы согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.
Карточка проведения экономической экспертизы заполняется экспертом в процессе проведения экономической экспертизы по мере проведения исследований. По окончании экономической экспертизы карточка подписывается экспертом, согласовывается с руководителем подразделения экономической экспертизы и приобщается к копии заключения эксперта.
28. Если при проведении экономической экспертизы у эксперта возникает необходимость в получении сведений, которые могут быть установлены экспертами других специализаций, осуществлении документальной ревизии, встречной проверки или инвентаризации либо эксперт установит неполноту или отсутствие необходимых для проведения экспертизы данных и документов, он письменно заявляет ходатайство лицу (органу), назначившему экспертизу, по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции.
Руководитель подразделения экономической экспертизы проверяет правильность и обоснованность составленного экспертом ходатайства. При необходимости возвращает его для устранения недостатков.
29. При заявлении экспертом ходатайства срок проведения экономической экспертизы приостанавливается. Ходатайство может быть заявлено на любой стадии проведения экономической экспертизы.
Если лицо (орган), назначившее экспертизу, в течение тридцати суток не отвечает по существу заявленного ходатайства, эксперт дает заключение по имеющимся материалам дела, а в случае невозможности проведения экономической экспертизы составляет мотивированное сообщение о невозможности дачи заключения.
Срок проведения экономической экспертизы при заявлении ходатайства приостанавливается со дня отправки его из центра и возобновляется после поступления ответа на ходатайство. Если после заявления ходатайства возможно продолжение исследований по имеющимся материалам дела, эксперт указывает в ходатайстве дату приостановления экономической экспертизы с учетом оставшегося объема работы.
Эксперт обязан направить письменное уведомление лицу (органу), назначившему экспертизу, о дате возобновления проведения экономической экспертизы.
30. Бухгалтерские документы для проведения экономической экспертизы представляются в подлиннике либо в виде копии, заверенной лицом (органом), назначившим экспертизу, или уполномоченным должностным лицом субъекта предпринимательской деятельности.
Документы на иностранном языке должны иметь перевод на один из государственных языков Республики Беларусь.
31. Показания обвиняемых, свидетелей и потерпевших используются экспертом при проведении экономической экспертизы, если:
изложенные в них факты имеют отношение к проводимым исследованиям в ходе экономической экспертизы, они приняты органом, ведущим уголовный процесс, как доказательства и предложены эксперту в качестве исходных данных для дачи заключения;
исследование только бухгалтерских документов без дополнительных объяснений лиц, имевших отношение к их составлению, ведению, а также совершению операций, отраженных в первичных учетных документах и сводных регистрах бухгалтерского учета, не позволяет всесторонне и правильно ответить на поставленные для разрешения вопросы;
составленные по форме бухгалтерские документы не отражают фактически совершенные операции по существу или являются неясными по содержанию;
содействуют разъяснению порядка оформления и прохождения учетных документов, способствуют выбору более правильных методик исследования материалов дела.
32. Эксперт основывает свои выводы на объективной и всесторонней оценке результатов исследований, проведенных им в соответствии с его специальными познаниями.
Если по материалам экономической экспертизы эксперт выявит причины и условия, способствовавшие совершению правонарушений в финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, он вносит предложения по их устранению. Изложение предлагаемых мероприятий осуществляется в отдельном разделе заключения экономической экспертизы.
33. По завершении экономической экспертизы непосредственным начальником проводится проверка полноты проведенного экспертом исследования, правильности примененных методик исследования материалов дела, допустимости использования материалов, положенных в основу заключения, обоснованности сделанных выводов, а также соблюдения методических рекомендаций и требований по надлежащему оформлению заключения.
При необоснованности сделанных экспертом выводов, а также неправильной методике исследования материалов дела проведение экономической экспертизы в установленном порядке может быть поручено комиссии экспертов. В этом случае немедленно уведомляется лицо (орган), назначившее проведение экспертизы.
Глава 5
ОСОБЕННОСТИ ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
34. По результатам проведенной экономической экспертизы экспертом составляется заключение, которое представляет собой письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы, сформулированный на основе специальных знаний в области бухгалтерского учета, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности по результатам всестороннего, полного и объективного исследования предоставленных бухгалтерских (финансовых) документов и иных материалов дела.
35. Изложение результатов экономической экспертизы следует начинать с описания объектов экономической экспертизы, раскрытия значения исследуемых обстоятельств, отражения их в учете, кратких ссылок на другие, кроме учетных, данные и материалы (акты ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности, показания обвиняемых, свидетелей и потерпевших, заключения экспертов других специализаций и иные материалы).
При отражении обстоятельств дела, в частности описании нарушений, допущенных должностными лицами в связи с исследуемыми обстоятельствами, необходимо указать период, в течение которого данные нарушения совершались, размеры и характер причиненного вреда, а также факторы, способствовавшие совершению или сокрытию нарушений. Экспертом должны делаться ссылки на нормативные правовые акты и иные документы, которыми он руководствовался при разрешении поставленных вопросов, а также при необходимости приводиться методики исследования материалов дела.
36. Обосновывая свои выводы документальными учетными данными, эксперт может ссылаться на показания обвиняемых, свидетелей и потерпевших с указанием номеров томов и листов дела. Ссылки на показания обвиняемых, свидетелей и потерпевших делаются в следующих случаях:
при необходимости обратить внимание на противоречия между документально обоснованными выводами эксперта и показаниями обвиняемых, свидетелей и потерпевших;
если лицо (орган), назначившее экспертизу, считает необходимым проверить достоверность и получить документальное подтверждение или опровержение показаний обвиняемых, свидетелей и потерпевших, в связи с чем ставит эксперту соответствующий вопрос;
когда обвиняемые оспаривают документально оформленные операции и настаивают на принятии во внимание отдельных документов, уменьшающих установленную недостачу материальных ценностей или причиненный вред;
при необходимости представить расчет суммы причиненного вреда, вытекающий из сопоставления учетных данных и данных, приведенных в показаниях, в связи с постановкой соответствующего вопроса.
37. Если в ходе проведения экономической экспертизы выявлены нарушения требований нормативных правовых актов и иных документов, регулирующих деятельность субъекта предпринимательской деятельности, эксперт делает ссылку на соответствующий документ с указанием его названия, органа принятия, регистрационного номера и даты принятия. При этом цитируется положение из документа, которое подтверждает выводы эксперта. Цитата располагается в тексте заключения и в приложение не выносится.
Когда при ответе на вопрос необходима ссылка на материалы дела и иные документы, использованные при ответе на предыдущие вопросы, то эксперт может указать на это, не прибегая к полному их цитированию. Если эксперт в обоснование своих результатов исследования ссылается на документы и показания, находящиеся в материалах дела, то в обязательном порядке указываются места их расположения (номера томов и листов дела).
38. При наличии в материалах дела заключений экспертов других специализаций, принятых в качестве исходных данных, эксперт использует их в процессе исследования и основывает на них свои выводы.
Если эксперт приходит к выводу о невозможности дать ответы на некоторые из поставленных вопросов, то в исследовательской части заключения он обязан изложить причины, по которым ему пришлось отказаться от этого.
39. В целом исследовательская часть заключения должна быть написана простым, понятным языком и обеспечивать лицу (органу), назначившему экспертизу, и участвующим в процессе лицам возможность однозначно определить обоснованность экспертного заключения, его доказательственную ценность. Эксперту следует избегать широкого использования специальной терминологии, а разъяснение примененных специальных терминов располагать либо в начале исследовательской части, либо в логической последовательности по тексту исследования. Не рекомендуется приводить коды бухгалтерских счетов и номера форм бухгалтерской отчетности без их расшифровки.
40. При проведении дополнительной экономической экспертизы в исследовательской части заключения может быть сделана ссылка на материалы первичной экспертизы, если экспертом использованы результаты проведенных ранее исследований.
41. При формулировании выводов экспертизы эксперт не должен применять оценочных юридических терминов, таких, как "злоупотребление служебным положением", "халатность", "хищение", "присвоение", делать выводы о виновности, умысле должностных лиц или использовать выражения: "бухгалтерский учет ведется небрежно", "эксперт предполагает", "операция проведена с целью вуалирования данных учета и сокрытия недостачи" и так далее.
Давая оценку финансовым и хозяйственным операциям или деятельности должностных лиц, необходимо применять экономическую терминологию: "недостача", "излишки", "причиненный вред", "ответственный за полученные под отчет материальные ценности". Следует конкретно указывать, требования каких нормативных правовых актов не соблюдаются субъектом предпринимательской деятельности, в чем состоит их нарушение, каков размер причиненного вреда либо причины, по которым его невозможно определить.
42. Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которым эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены им в процессе исследования, в том числе изложение предлагаемых мероприятий по устранению причин и условий, способствующих совершению правонарушений в финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, приводятся в конце заключения.
Приложение 1
к Инструкции об особенностях
проведения экономической
экспертизы в Государственном
экспертно-криминалистическом центре
Министерства внутренних дел
Республики Беларусь
УТВЕРЖДАЮ
Руководитель подразделения
___________________________
(звание, фамилия, инициалы)
РАСЧЕТ
времени, необходимого для проведения экономической экспертизы
Для разрешения вопросов экономической экспертизы, поставленных
постановлением (определением) от "__" ___________ 20__ г. __________
(указывается
____________________________________________________________________
наименование дела или материалов проверки)
требуется осуществить следующие мероприятия:
-------+-----------------------------------+-----------------------¬
¦N п/п ¦ Содержание мероприятий ¦ Количество суток ¦
+------+-----------------------------------+-----------------------+
¦ ¦ ¦ ¦
¦------+-----------------------------------+------------------------
Итого суток ______________
Планируемый срок завершения экспертизы "__" __________ 20__ г.
Эксперт ______________ ________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
"__" _____________ 20__ г.
Приложение 2
к Инструкции об особенностях
проведения экономической
экспертизы в Государственном
экспертно-криминалистическом центре
Министерства внутренних дел
Республики Беларусь
ПЕРЕЧЕНЬ
ВОПРОСОВ, СТАВЯЩИХСЯ НА РАЗРЕШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
1. Бухгалтерская экспертиза
1.1. Подтверждаются ли выводы ревизии о недостаче денег в кассе организации по состоянию на соответствующую дату?
1.2. Какой суммой исчисляется по документальным данным недостача денег, образовавшаяся у кассира за определенный период?
1.3. Какова сумма документально неоправданной выдачи денежных средств из кассы или из подотчетных сумм?
1.4. Какие нарушения допущены в организации учета денежных средств и контроля за их сохранностью? Что способствовало образованию недостачи?
1.5. Подтверждается ли документами неоприходование кассиром выручки, полученной за оказание работ (услуг) и реализацию товарно-материальных ценностей?
1.6. Соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по определенным операциям?
1.7. Соответствовала ли постановка учета товарно-материальных ценностей, денежных средств и контроля за их сохранностью установленным требованиям?
1.8. Кто из должностных лиц организации обязан был обеспечить надлежащий учет товарно-материальных ценностей, денежных средств и контроль за их сохранностью?
1.9. Подтверждается ли документами недостача (излишки) товарно-материальных ценностей на складе (базе, в магазине)? В какой период она образовалась?
1.10. Подтверждаются ли выводы ревизии о наличии в магазине товаров по состоянию на определенную дату, поступление которых не отражено в документах?
1.11. Правильно ли отражено фактическое поступление товара по состоянию на соответствующую дату в регистрах бухгалтерского учета?
1.12. Имеются ли в учетных документах данные, свидетельствующие о бестоварности конкретных товарно-транспортных накладных (товарных накладных)?
1.13. Соответствовал ли установленным правилам произведенный зачет излишков и недостач товаров в результате пересортицы? Каков размер недостачи после зачета?
1.14. Правильно ли исчислены нормы естественной убыли материальных ценностей, на размер которых уменьшена недостача?
1.15. Подтверждается ли документально необоснованное начисление и выплата заработной платы работникам за соответствующий период? Каков размер необоснованно начисленных и выплаченных сумм?
1.16. Соблюден ли порядок проведения инвентаризации материальных ценностей в организации и каков размер недостачи, установленный по ее результатам?
1.17. Какие факторы способствовали совершению или сокрытию выявленных нарушений?
1.18. Правильны ли выводы ревизии о сумме убытка (вреда), причиненного организации в результате недостачи, порчи материальных ценностей?
2. Финансово-экономическая экспертиза
2.1. Имеются ли нарушения требований законодательства и договорных обязательств, регулирующих совершение расчетных, хозяйственных, финансовых и кредитных операций?
2.2. Правильны ли выводы ревизии по результатам проверки расчетных и финансово-кредитных операций?
2.3. Правильно ли применены учетные цены в экономических обоснованиях при совершении товарообменных операций?
2.4. Какой финансовый результат получен от совершения сделки?
2.5. Является ли контракт, заключенный субъектом хозяйствования, заведомо убыточным?
2.6. Каково финансовое положение субъекта хозяйствования по состоянию на соответствующую дату или за определенный период?
2.7. Каким образом повлияло на финансовое состояние организации заключение и исполнение договора?
2.8. Какова степень обеспеченности организации оборотными средствами, как это влияет на образование кредиторской и дебиторской задолженности?
2.9. Имеются ли признаки преднамеренного либо ложного банкротства?
2.10. Усматриваются ли признаки сокрытия банкротства?
2.11. Усматриваются ли признаки срыва возмещения убытков кредитору?
2.12. Имеются ли нарушения порядка формирования и расходования денежных фондов?
2.13. Имеются ли нарушения при предоставлении кредита субъекту хозяйствования и его последующем сопровождении?
2.14. Какие нарушения допущены при проведении тендера на закупку товаров (работ, услуг)?
2.15. Какова стоимость вклада в имуществе субъекта хозяйствования?
2.16. Имеются ли факты нецелевого использования бюджетных средств?
2.17. Правильны ли выводы ревизии о сумме убытка (вреда), причиненного организации в результате заключения и исполнения договора (контракта)?
Приложение 3
к Инструкции об особенностях
проведения экономической
экспертизы в Государственном
экспертно-криминалистическом центре
Министерства внутренних дел
Республики Беларусь
КАРТОЧКА
проведения _________________________________________________
(указывается вид экономической экспертизы)
по материалам ________________________________________________
(указываются наименование и номер дела
или материала проверки)
Орган, назначивший экспертизу ______________________________________
(указывается наименование органа)
Постановление (определение) ________________________________________
(указываются дата вынесения и дата
исходящего документа)
Субъект предпринимательской деятельности ___________________________
Объекты исследования _______________________________________________
(указываются количество и объем
поступивших материалов)
Зарегистрировано ___________________________________________________
(указываются входящий номер и дата
поступивших материалов)
Планируемый срок завершения экспертизы "__" _________ 20__ г.
Подготовлено заключение эксперта ___________________________________
(указываются номер и дата
____________________________________________________________________
исходящего документа о направлении заключения эксперта)
----+------------------------+------+----------------+-------------¬
¦N ¦Содержание ¦Испол-¦Срок исполнения ¦Количество ¦
¦п/п+------------+-----------+нители+------+---------+затраченного ¦
¦ ¦проведенных ¦проведенных¦ ¦дата ¦дата ¦времени ¦
¦ ¦исследований¦мероприятий¦ ¦начала¦окончания¦(суток) ¦
+---+------------+-----------+------+------+---------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+------------+-----------+------+------+---------+-------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦---+------------+-----------+------+------+---------+--------------
Итого суток __________
В том числе:
экспертиза находилась в проведении __________
приостанавливалось проведение ______________
Выводы по результатам экспертизы: __________________________________
(приводятся выводы из заключения
эксперта)
____________________________________________________________________
Эксперт ______________ ________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
СОГЛАСОВАНО
Руководитель подразделения
______________________
(звание)
_________ ____________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Приложение 4
к Инструкции об особенностях
проведения экономической
экспертизы в Государственном
экспертно-криминалистическом центре
Министерства внутренних дел
Республики Беларусь
Следователю, дознавателю
_____________________________
(должность, фамилия, инициалы
лица,
_____________________________
назначившего проведение
экспертизы)
_____________________________
(адрес организации)
ХОДАТАЙСТВО
о предоставлении дополнительных материалов
Постановлением (определением) от "__" _______ 20__ г. назначена
экономическая экспертиза по ________________________________________
(указывается наименование дела или материалов проверки)
____________________________________________________________________
Ознакомившись с представленными материалами, эксперт установил,
что для разрешения вопросов, указанных в постановлении
(определении), необходимо __________________________________________
(указывается перечень необходимых документов
____________________________________________________________________
или мероприятий (проведение ревизии, встречной проверки и т.д.)
В связи с недостаточностью материалов проведение экономической
экспертизы приостанавливается с "__" _________ 20__ г.
При отсутствии ответа на ходатайство в течение 30 суток либо
получении отрицательного ответа экспертиза будет проведена по
имеющимся материалам.
Эксперт ______________ ________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
"__" _____________ 20__ г.
| 
