Хозяйственный суд Брестской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова И.И. г.Брест к инспекции Министерства по налогам и сборам РБ о признании недействительным решения в части,
установил:
Заявителем подано заявление о признании недействительным решения в части.
Заинтересованное лицо требования не признало.
Заявитель в заявлении указал следующее. В июне 2006 г. ИМНС проведена дополнительная комплексная проверка результатов финансово-хозяйственной деятельности за период 2004 - 2005 годов. Согласно акту данной проверки от 21 июня 2006 года, за проверяемый период заявитель признан плательщиком местного налога с продаж в розничной торговой сети, в результате чего за проверяемый период начислен налог с продаж вместе с пеней и экономическими санкциями в общей сумму 3766835 руб. Всего же по акту проверки начислено к уплате в бюджет 4074114 рублей. С результатами проверки согласился частично, признав недоплату подоходного налога, местных сборов вместе с пеней и санкциями на сумму 307280 рублей. В то же время не согласен с выводом проверяющих о том, что являюсь плательщиком местного налога с продаж в розничной торговой сети.
1. Лицензирование оптовой торговли отменено Декретом Президента Республики Беларусь N 17 от 14 июля 2003 года. Для осуществления оптовой торговли достаточно свидетельства о государственной регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя с записью вида деятельности "Оптовая торговля (51000)". Такие документы имеются. Других законодательных ограничений для осуществления оптовой торговли не существует.
2. Признав законной деятельность по осуществлению оптовой торговли, одновременно с тем, что продавались стройматериалы и за наличный расчет населению в рамках законодательства о едином налоге, проверяющие на этом основании расходы по аренде павильона 28 на рынке стройматериалов и павильона N 6 на том же рынке (который использовался под складское помещение) разделили пропорционально двум видам деятельности в соответствии с Положением о составе расходов, в пределах выручки, полученной в отчетном периоде по каждому виду деятельности. Это обстоятельство явилось основанием для доначисления вышеуказанных сумм подоходного налога, местных сборов, пени и санкций в общей сложности на сумму 307280 рублей. Однако в дальнейшем эти же самые торговые операции, которые уже признаны оптовой торговлей и по которым начислены подоходный налог, местные сборы, пеню и санкции, признаны розничной торговлей и еще раз начислены с них местный налог с продаж товаров в розничной торговле, пеня и экономические санкции.
3. Вопрос о плательщике местного налога с продаж в розничной торговой сети неоднократно возникал в процессе предыдущих проверок деятельности за этот же период. Тем не менее после отмены двух предыдущих актов проверок в последнем, третьем по счету, стал плательщиком данного налога.
4. Четкое и конкретное определение видов торговли содержится в Законе РБ "О торговле".
5. Все операции по сделкам с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые осуществлял в проверяемом периоде по поставкам им товара, никакого отношения к розничной торговле не имеют. В случае, когда товар покупался для перепродажи, так и писал "для оптово-розничной торговли". В тех же случаях, когда товар приобретался ремонтно-строительными организациями и ИП для использования в своей предпринимательской деятельности, указывал "для собственных нужд". Вообще не торговал с юридическими лицами и ИП в проверяемом периоде по розничным ценам, а во всех товарно-транспортных документах на отпуск стройматериалов указывал размер применяемой мной оптовой надбавки.
6. В вышеуказанном решении сделан вывод, что продажа товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для их собственного потребления является формой организации розничной торговли и осуществляется в соответствии с Правилами Минторга Республики Беларусь N 53 от 14.05.1999 года.
7. Правилами N 53 от 14.05.1999 года, и разрешающими подобную продажу (п. 2), наложены некоторые ограничения на оптовую торговлю, а именно: запрещена продажа юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям из розничной торговой сети товаров для промышленной переработки или дальнейшей перепродажи. Из 7 фактов осуществления оптовой торговли в период 2004 - 2005 годов допустил нарушения данных Правил в одном случае, отпустив душевую кабину импортного производства стоимостью 600 тысяч рублей для последующей перепродажи ООО "Б". Остальные факты оптовой торговли осуществлены в соответствии с вышеназванными Правилами. Изложенное означает: допущенное нарушение правил торговли могло служить основанием для привлечения меня к ответственности в соответствии с действующим законодательством об административных правонарушениях, однако ни в коей мере не могло служить основанием для вывода, что по причине допущенного нарушения оптовая торговля может внезапно по желанию проверяющих превратиться в розничную со всеми вытекающими из этого последствиями - начислением местного налога с продаж, пени и экономических санкций. В связи с этим предприниматель просит признать решение N 621/05-1 от 14 июля 2006 года в части признания плательщиком местного налога с продаж в розничной торговой сети и взыскании на этом основании налога, пени и экономических санкций в общей сумме 3766835 рублей недействительным.
ИМНС в отзыве указал следующее. В ходе проверки выявлены факты осуществления отпуска товаров из розничной торговой сети организациям и индивидуальным предпринимателям. При розничной реализации товаров физическим лицам через пункты продажи, определенные Декретом Президента от 27 января 2003 г. N 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" и Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. N 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности", индивидуальный предприниматель является плательщиком единого налога и не является плательщиком налога с продаж по таким операциям. Индивидуальный предприниматель при реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не является плательщиком единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а уплачивает по данным операциям налоги в общеустановленном порядке, поскольку Декрет и Указ не регулируют вопросы исчисления и уплаты налогов индивидуальными предпринимателями при реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Таким образом, если предприниматель реализует строительные материалы юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, то независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) он обязан уплачивать налоги в общеустановленном порядке по этим операциям (подоходный налог, местные налоги и сборы, другие налоги в соответствии с налоговым законодательством). При этом, если индивидуальным предпринимателем осуществляется реализация товаров в рамках розничной торговли через розничную торговую сеть, то он является плательщиком налога с продаж, так как объектом налогообложение являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров.
Розничная торговля осуществляется, если иное не предусмотрено формой торговли, через торговые объекты (магазин, павильон, киоск, палатку, лоток, торговый автомат, автолавку, автомагазин и иные торговые объекты) на основании заключаемых договоров розничной купли-продажи. Согласно объяснений ИП Иванова И.И. от 08.06.2006 товар, проданный им физическим и юридическим лицам за период 2004 - 2005 г. был отгружен из павильона N 28. Данный факт также подтверждается справкой от 06.12.2004 N 97, выданной ИП Иванову И.И. директором ООО "В" в которой указано, что в период с 01.07 по 30.11.2004 года арендованный им на рынке строительных материалов для целей общественного питания павильон N 6 по прямому назначению не использовался, а данный павильон он использовал в качестве склада стройматериалов, которые реализовывал в павильоне N 28 рынка строительных материалов и услуг.
Поскольку, индивидуальный предприниматель осуществлял реализацию товаров из павильона N 28 в 2004 году и в феврале 2005 года, т.е. осуществлял реализацию товаров в рамках розничной торговли через розничную торговую сеть, то он является плательщиком налога с продаж в соответствии с принятыми решениями областных и Минского городского Советов депутатов.
Продажа товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для их собственного потребления является формой организации розничной торговли и осуществляется в соответствии с Правилами продажи товаров и продукции общественного питания из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 14 мая 1999 г. N 53. Таким образом утверждение заявителя о том, что он осуществлял якобы оптовую торговлю, а не розничную несостоятельны, т.к. меняется порядок уплаты налогов, но не форма организации торговли.
Пунктом 7 Правил предусмотрено, что продажа товаров при осуществлении розничной торговли осуществляется по розничным ценам. Вместе с тем розничная цена должна быть одинаковой для всех покупателей согласно п. 21 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров от 7 апреля 2004 г. N 384. Поэтому реализация товаров производится по розничным ценам, сформированным согласно действующему законодательству по ценообразованию, а также с учетом установленных налогов, включая налог с продаж.
Правилами запрещена продажа юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям товаров для промышленной переработки или дальнейшей перепродажи, т.е. для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности. В тоже время установлено 2 факта отгрузки из пункта розничной торговли (павильона N 28) строительных материалов субъектам хозяйствования для осуществления оптовой и (или) розничной торговли.
Проанализировав товарно-транспортные накладные на отпуск товаров, представленные индивидуальным предпринимателем Ивановом И.И., было установлено, что строительные материалы отгруженные индивидуальным предпринимателем для организаций и индивидуальных предпринимателей для собственных нужд и для оптово-розничной торговли имеют одинаковую торговую наценку, с чего можно сделать вывод, что вся отгруженная продукция реализовывалась по сформированным розничным ценам.
Таким образом, заявителем осуществлялась реализация товаров в рамках розничной торговли через розничную торговую сеть и следовательно, в 2004, 2005 годах он являлся плательщиком налога с продаж, веденного решениями Брестского областного Совета депутатов от 29.12.2003 г. N 54 "О бюджете области на 2004 год" и от 25.11.2004 г. N 104 (в редакции от 21.01.2005 N 127) "О бюджете области на 2005 год". В связи с этим просит отказать в удовлетворении заявления.
Оценив представленные документы, заслушав пояснения представителей сторон, суд считает требования заявителя обоснованными частично исходя из следующего.
Согласно ст. 100 ХПК Республики Беларусь каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на обоснование своих требований и возражений.
Согласно статье 8 Закона Республики Беларусь "О торговле" оптовая торговля - вид торговли, осуществляемой в целях последующего использования товаров в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением и иным подобным использованием. Статьей 9 указанного Закона определено, что розничная торговля - вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Розничная торговля осуществляется, если иное не предусмотрено формой торговли, через торговые объекты (магазин, павильон, киоск, палатку, лоток, торговый автомат, автолавку, автомагазин и иные торговые объекты) на основании заключаемых договоров розничной купли-продажи.
В соответствии с подпунктом 1.1 п. 1 ст. 10 Закона Беларуси от 29 декабря 2003 г. "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год", а также подпунктом 1.1 ст. 10 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2005 год" от 18.11.2004 года установлено, что областные и Минский городской Советы депутатов вправе были вводить в 2004, в 2005 годах на территории соответствующих административно-территориальных единиц налог с продаж товаров в розничной торговле.
Решениями Брестского областного Совета депутатов N 54 от 29.12.2003., N 104 от 25.11.2004. утверждены Инструкции о местном налоге с продаж товаров в розничной торговле (далее Инструкции). В соответствии с п. 1 Инструкций плательщиками налога с продаж в розничной торговле являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты (далее - розничная торговая сеть) в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории Брестской области.
Следовательно, при розничной реализации товаров физическим лицам через пункты продажи, определенные Декретом Президента от 27 января 2003 г. N 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" (далее Декрет) и Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. N 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" (далее Указ), индивидуальный предприниматель является плательщиком единого налога и не является плательщиком налога с продаж по таким операциям.
В соответствии с п. 2 Инструкций для целей настоящих Инструкций о местном налоге с продаж товаров в розничной торговле под розничной торговлей понимается вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Пунктом 3 Инструкций определено, что объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением бензина и дизельного топлива), а также социально значимых товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.
В соответствии с ч. 3 п. 2 Правил продажи товаров и продукции общественного питания из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь N 53 от 14.05.99 запрещается продажа юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям из розничной торговой сети товаров для промышленной переработки или дальнейшей перепродажи, то есть для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности.
Факт отпуска товаров заявителем юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям подтверждается ТТН-1 N 162118 от 24.12.2004, N 162115 от 09.07.2004, N 162112 от 07.06.2004, N 162114 от 07.07.2004, N 162116 от 15.10.2004, N 162117 от 15.10.2004 и N 162119 от 28.02.2005, а также личным объяснением ИП Иванова И.И. По указанным накладным отпущен товар импортного производства.
Продажа товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для их собственного потребления является формой организации розничной торговли и осуществляется в соответствии с Правилами продажи товаров и продукции общественного питания из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 14 мая 1999 г. N 53 (действовали до 14.09.2005) (далее - Правила) То же определено и Инструкцией о порядке продажи товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, утвержденной постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 08.06.2005 N 22. То есть, определяющим для отнесения операции к розничной или оптовой торговле является цель приобретения - для собственного потребления иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью) розничная, или использования, связанного с предпринимательской деятельностью - оптовая.
Розничная цена должна быть одинаковой для всех покупателей. Поэтому реализация товаров производится по розничным ценам, сформированным согласно действующему законодательству по ценообразованию, а также с учетом установленных налогов, включая налог с продаж. Таким образом, реализация товаров через пункт розничной торговли (павильон) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для собственных нужд рассматривается как розничная торговля и должна осуществляться по сформированным розничным ценам, с учетом налога с продаж товаров в розничной торговле.
Индивидуальный предприниматель при реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не является плательщиком единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а уплачивает по данным операциям налоги в общеустановленном порядке, поскольку Декрет и Указ не регулируют вопросы исчисления и уплаты налогов индивидуальными предпринимателями при реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.
Поэтому, если предприниматель реализует товары (строительные материалы) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, то независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) он обязан уплачивать налоги в общеустановленном порядке по этим операциям (подоходный налог, местные налоги и сборы, другие налоги в соответствии с налоговым законодательством). При этом если индивидуальным предпринимателем осуществляется реализация товаров в рамках розничной торговли через розничную торговую сеть, то он является плательщиком налога с продаж.
В связи с этим доводы ИМНС частично состоятельны.
Сумма обжалуемой части решения состоит из начисленного налога с продаж, пени, 10% и 40% экономической санкции в соответствии с подпунктами 1.4 и 1.7 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь N 36 от 22.01.2004.
По ТТН NN 162112, 162114, 162116, 162117, 162119 в качестве цели приобретения указано - для собственных нужд. Данное выражение подразумевает именно то, что указано - собственные нужды, отсутствие цели использования в предпринимательской деятельности (перепродажа, производство и иное). Тот факт, что заявитель указывает, что строительные материалы по данным ТТН в дальнейшем использовались для собственного производства, не может свидетельствовать о том, что товар приобретался для предпринимательской деятельности, так как данный довод противоречит цели, указанной в ТТН. В дальнейшем покупатель, став собственником товара, возможно, изменил цель приобретения.
При таких обстоятельствах решение ИМНС в части реализации товара по ТТН NN 162112, 162114, 162116, 162117, 162119 законно, в связи с чем в удовлетворении заявления в данной части следует отказать.
В соответствии со ст. 170 Гражданского кодекса Республики Беларусь сделка, совершение которой запрещено законодательством, ничтожна. То есть такая сделка ничтожна изначально.
В соответствии с ч. 3 п. 2 Правил продажи товаров и продукции общественного питания из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь N 53 от 14.05.99. запрещается продажа юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям из розничной торговой сети товаров для промышленной переработки или дальнейшей перепродажи, то есть для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности. По ТТН NN 162115, 162118 целью приобретения указано - для оптово-розничной торговли. Сделки по данным ТТН ничтожны, так как продажа осуществлялась юридическим лицам из розничной торговой сети.
В связи с этим необоснованно решение ИМНС в данной части по признанию заявителя плательщиком налога с продаж в розничной торговле и, соответственно, начисление сумм налога, пени и санкций. В связи с этим обжалуемое решение в данной части на сумму 1481199 руб., составляющих сумму налога, пени и санкций по указанным двум ТТН, следует признать недействительным с момента его принятия. Ввиду изложенного доводы заявителя частично несостоятельны.
Расходы по госпошлине в сумме 77500 руб. следует отнести на ИМНС, в остальной части на заявителя. Следует обязать ИМНС устранить допущенное нарушение.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 100, 133, 190, 192, 193, 194, 201, 207, 208, 230, 330 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд -
решил:
Признать недействительным частично с момента принятия решение инспекции Министерства по налогам и сборам N 621/05-1 от 14.07.2006. о применении экономических санкций в сумме 1481199 руб. в части признания индивидуального предпринимателя Иванова И.И. г.Брест плательщиком местного налога с продаж в розничной торговле.
Обязать инспекцию Министерства по налогам и сборам устранить допущенное нарушение.
Инспекции Министерства по налогам и сборам в месячный срок с момента получения решения сообщить об исполнении решения суду и заявителю.
Взыскать в порядке первоочередного исполнения с инспекции Министерства по налогам и сборам в пользу индивидуального предпринимателя Иванова И.И. 77500 руб. расходов по госпошлине.
В остальной части требований отказать.
Приказ выдать после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано (опротестовано) в апелляционную инстанцию хозяйственного суда Брестской области в 15-дневный срок после его объявления.
| 
