Зарегистрировано в НРПА РБ 5 января 2007 г. N 8/15639

На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. N 694 "О Государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь" Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Утвердить прилагаемые:

Инструкцию о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах;

Инструкцию по бухгалтерскому учету ценных бумаг.

Министр Н.П.КОРБУТ

                                               УТВЕРЖДЕНО

                                               Постановление

                                               Министерства финансов

                                               Республики Беларусь

                                               22.12.2006 N 164

ИНСТРУКЦИЯ

О ПОРЯДКЕ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ О ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТАХ

Глава 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах (далее - Инструкция) разработана на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. N 694 "О Государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 13, ст. 341; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 79, 5/12764) и устанавливает правила раскрытия и представления информации о финансовых инструментах организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - организации), исключая банки и небанковские кредитно-финансовые организации.

2. Инструкция определяет:

классификацию финансовых инструментов;

информацию о финансовых инструментах, которую необходимо раскрыть.

3. Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия и их определения:

3.1. финансовый инструмент - ценная бумага, договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой;

3.2. финансовый актив - актив, являющийся:

денежными средствами;

правом требовать от другой организации по ценной бумаге или договору (далее - договор) денежные средства или другие финансовые активы;

правом обмениваться с другой организацией по договору финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются выгодными для организации;

долевым инструментом другой организации;

договором независимо от того, является он производным финансовым инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем получения переменного (нефиксированного) числа собственных долевых инструментов организации;

3.3. финансовое обязательство - обязательство:

предоставить другой организации в соответствии с договором денежные средства или другие финансовые активы;

обменяться с другой организацией в соответствии с договором финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются невыгодными для организации;

в соответствии с договором независимо от того, является он производным финансовым инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем передачи переменного (нефиксированного) числа собственных долевых инструментов организации;

3.4. долевой инструмент - договор, который подтверждает право участника на долю (имущество) организации при ее ликвидации;

3.5. собственный долевой инструмент - собственные выпущенные акции;

3.6. производный финансовый инструмент - финансовый инструмент, в отношении которого одновременно должны выполняться следующие условия:

стоимость финансового инструмента изменяется при изменении указанного базового актива;

для приобретения финансового инструмента не требуются инвестиции либо требуются незначительные первоначальные инвестиции;

расчеты по данному финансовому инструменту осуществляются в будущем;

3.7. сложный финансовый инструмент - финансовый инструмент, который содержит в себе как элемент финансового обязательства (финансового актива), так и элемент собственного долевого инструмента (например, облигация, допускающая конвертируемость в фиксированное количество акций). Такой финансовый инструмент включает два элемента: финансовое обязательство (договор перечислить денежные средства или поставить другие финансовые активы) и долевой инструмент (договор, предоставляющий владельцу право в течение определенного периода времени конвертировать финансовый инструмент в фиксированное количество акций);

3.8. валютный риск - риск изменения стоимости финансового инструмента в связи с изменениями курса валют;

3.9. ценовой риск - риск изменения стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, характерными для отдельного финансового инструмента или его эмитента, либо факторами, влияющими на все финансовые инструменты, находящиеся в обращении;

3.10. кредитный риск - риск неисполнения своих обязательств одной стороной по финансовому инструменту и вследствие этого возникновения у другой стороны убытка;

3.11. риск ликвидности - риск возникновения у организации трудностей при получении средств для погашения обязательств, связанных с финансовыми инструментами.

4. При признании финансового инструмента в бухгалтерском учете и отчетности организация должна классифицировать финансовый инструмент или составляющие его части как финансовое обязательство, финансовый актив или долевой инструмент в соответствии с сущностью предмета договора и определениями "финансовое обязательство", "финансовый актив" и "долевой инструмент".

Примерами финансовых активов являются денежные средства на счетах в банках, депозиты размещенные, наличные денежные средства, ценные бумаги других эмитентов, дебиторская задолженность. К финансовым активам не относятся: основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, расчеты по капитальным вложениям, расчеты по платежам в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Примерами финансовых обязательств являются полученные кредиты и займы, кредиторская задолженность по расчетам, выпущенные ценные бумаги (кроме акций). К финансовым обязательствам не относятся: расчеты по капитальным вложениям, расчеты по платежам в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Глава 2

РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

5. Степень детализации раскрываемой информации о финансовых инструментах в разрезе каждого финансового инструмента или по группам однородных финансовых инструментов (далее - по отдельности или в группе) определяется организацией самостоятельно исходя из существенности финансовых инструментов.

6. Существенными признаются любые подлежащие раскрытию финансовые инструменты, удельный вес которых (по отдельности или в группе) в раскрываемой статье бухгалтерского баланса или строке других типовых форм бухгалтерской отчетности составляет не менее одного процента.

7. Группировка финансовых инструментов осуществляется в соответствии с характером информации, подлежащей раскрытию, с учетом характеристик финансовых инструментов и используемого метода их оценки.

8. Для каждого финансового инструмента (по отдельности или в группе) организация раскрывает следующую информацию:

вид финансового инструмента;

стоимость финансового инструмента;

существенные условия финансового инструмента (далее - условия), которые могут повлиять на величину, распределение во времени и определенность будущих денежных поступлений и выплат;

принятую учетную политику по отношению к данному финансовому инструменту.

9. Если финансовые инструменты (по отдельности или в группе) создают существенную угрозу финансовому положению организации, то требуется раскрытие следующей информации:

сумма, на которой основываются будущие выплаты;

дата наступления срока платежа, истечение срока действия или исполнения финансового инструмента;

права сторон по финансовому инструменту осуществить его досрочное исполнение, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может быть исполнено, а также цена исполнения или ценовой диапазон;

права сторон по финансовому инструменту на его конвертацию или мену на другой финансовый инструмент или на какой-либо иной актив или обязательство, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может быть исполнено, а также о коэффициенте (коэффициентах) конвертации или мены;

суммы и распределение во времени запланированных будущих поступлений денежных средств или выплат (включая разовые выплаты и любые другие выплаты) при погашении основной суммы финансового инструмента;

объявленная ставка или сумма процентов, дивидендов или других периодически выплачиваемых сумм на основную сумму финансового инструмента, а также распределение выплат во времени;

залог полученный - в случае финансового актива или предоставленный - в случае финансового обязательства;

наименование валюты, в которой установлены поступления и платежи денежных средств по финансовому инструменту, если она отличается от валюты отчетности;

если условия предусматривают мену финансового инструмента, необходимо раскрытие информации, перечисленной в настоящем пункте, для финансового инструмента, который предполагается получить в результате мены;

любое условие или связанные с ним обязательства, предусматривающие, что нарушение данного условия существенно изменяет условия других договоров.

10. В учетной политике организации раскрывается следующая информация о финансовых инструментах:

дата признания в бухгалтерском учете (далее - признание) финансового актива или финансового обязательства и дата прекращения их признания;

метод оценки финансовых активов и финансовых обязательств при их первоначальном признании в бухгалтерском балансе и в последующем;

доходы и расходы, возникающие в результате операций с финансовыми активами и финансовыми обязательствами.

11. Если признание финансового инструмента по его экономической сущности отличается от его юридической формы, то организации необходимо раскрыть характер данного финансового инструмента.

12. Операции с финансовыми инструментами могут быть подвержены одному или нескольким видам рисков:

ценовому риску;

валютному риску;

кредитному риску;

риску ликвидности.

13. Организация должна описать применяемую политику и цели управления финансовыми рисками и привести анализ своей политики по контролю над рисками, связанными с финансовыми инструментами.

14. Формат представления информации о финансовых инструментах, подлежащей раскрытию, определен типовыми формами бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о прибылях и убытках (форма 2), отчет о движении источников собственных средств (форма 3), отчет о движении денежных средств (форма 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) и Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. N 16 "О бухгалтерской отчетности организаций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 55, 8/10745; 2005 г., N 8, 8/11946; N 57, 8/12393; 2006 г., N 21, 8/13792).

В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету информация о финансовых инструментах может включать в себя текстовые описания и количественные данные, в том числе и в виде таблиц, в зависимости от характера финансовых инструментов и их существенности для организации.

                                               УТВЕРЖДЕНО

                                               Постановление

                                               Министерства финансов

                                               Республики Беларусь

                                               22.12.2006 N 164

ИНСТРУКЦИЯ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЦЕННЫХ БУМАГ

Глава 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг (далее - Инструкция) разработана во исполнение постановления Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. N 694 "О Государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 13, ст. 341), на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 105, 5/9328).

2. Настоящая Инструкция определяет порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности организаций при осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги.

3. Установленные настоящей Инструкцией требования обязательны для исполнения юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (далее - организации), исключая банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь.

4. Для целей настоящей Инструкции используются следующие основные понятия и их определения:

выбытие ценных бумаг - списание ценных бумаг со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением на них права собственности и иных вещных прав, погашением ценной бумаги либо невозможностью осуществления передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, а также ее перемещением на счета другой группы или на счета по учету ценных бумаг, не оплаченных в срок;

покупная стоимость ценных бумаг - стоимость ценных бумаг, приобретаемых за плату, определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку;

балансовая стоимость ценных бумаг - первоначальная стоимость приобретения ценных бумаг за вычетом накопленных процентов, а также стоимость, сложившаяся в результате переоценки;

справедливая стоимость ценных бумаг - сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами;

метод учета ценных бумаг - порядок определения балансовой стоимости ценных бумаг для ее отражения в бухгалтерском учете с учетом колебаний рыночных цен, рисков обесценения или кредитного риска;

учет по цене приобретения - метод учета ценных бумаг, при котором их балансовая стоимость не изменяется;

учет по справедливой стоимости - метод учета ценных бумаг, при котором их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости;

переоценка ценных бумаг - определение (изменение) балансовой стоимости ценных бумаг по состоянию на определенную дату;

метод оценки ценных бумаг при выбытии - порядок списания со счетов бухгалтерского учета стоимости ценных бумаг одного выпуска при их выбытии.

5. Ценные бумаги для целей бухгалтерского учета могут быть представлены следующими категориями:

предназначенные для торговли (с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости). К данной категории могут быть отнесены акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, находящиеся в обращении;

удерживаемые до погашения - ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения, то есть возможность не осуществлять операции до погашения. Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок погашения означают, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. Ценные бумаги, которые являются бессрочными и платежи по которым осуществляются в течение неопределенного периода, не могут быть классифицированы в категорию "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения".

К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, которые содержат долговое обязательство эмитента.

6. Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям с ценными бумагами осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. N 181 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 9-10, 8/10451), и Инструкцией по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. N 182 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 9-10, 8/10452).

Глава 2

ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ

ПО УЧЕТУ И ДВИЖЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

7. Для обобщения информации о наличии и движении финансовых инвестиций (вложений) в ценные бумаги в бухгалтерском учете применяется счет 58 "Финансовые вложения".

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам ценных бумаг, типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам.

8. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода права собственности и иных вещных прав, определяемую в соответствии с законодательством Республики Беларусь либо условиями договора.

9. В бухгалтерском учете операции по движению ценных бумаг в связи с приобретением и переходом на них права собственности и иных вещных прав отражаются по счету 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов и других.

10. В бухгалтерском учете приобретение ценных бумаг отражается по фактической цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения выделяется сумма накопленного процента (дохода), которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги.

По ценным бумагам с процентным доходом в случае возможности его выделения в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета денежных средств - на сумму покупной стоимости ценных бумаг, уменьшенной на величину оплаченного процента (дохода);

по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Оплаченный процент (доход)" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета денежных средств - на сумму оплаченного процента (дохода), причитающегося к получению на момент приобретения ценных бумаг.

11. Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, отражают отдельно сумму оплаченного процента (дохода), причитающегося к получению на момент приобретения, только в случае, если котировки данных ценных бумаг не включают в себя сумму процента (дохода), начисленного с момента его последней выплаты.

12. Получение процента (дохода) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Оплаченный процент (доход)".

Разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельному выпуску ценных бумаг подлежит списанию со счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Оплаченный процент (доход)" на счет 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в день реализации (погашения) ценной бумаги или выплаты процента (дохода) по данной ценной бумаге.

13. В случае реализации (погашения) ценных бумаг проценты (доходы), начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации (погашения), списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Проценты (доходы) по ценным бумагам" в дебет счетов реализации.

14. В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их бухгалтерский учет осуществляется следующими методами:

по справедливой стоимости;

по цене приобретения.

15. Ценные бумаги категории "Ценные бумаги для торговли" учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.

16. Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости. Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ценной бумаги. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством о ценных бумагах.

17. Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в учетной политике. Также учетной политикой определяется периодичность проведения переоценок, устанавливаемая организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца.

18. Результаты от переоценки ценных бумаг этих категорий отражаются в бухгалтерском учете путем увеличения (уменьшения) балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетами 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".

19. По цене приобретения учитываются ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

20. Ценные бумаги категории "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" могут переводиться из одной категории в другую в результате изменения намерений или возможностей организации. Если при появлении достоверной оценки есть возможность оценить актив по справедливой стоимости, данный актив подлежит переоценке по справедливой стоимости. Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентов (доходов).

На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги, которая учитывалась по справедливой стоимости, балансовая (справедливая) стоимость становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

21. По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

22. Информация о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги обобщается и отражается в бухгалтерском учете по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги".

23. Создание таких резервов происходит 31 декабря каждого года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

24. По кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" и дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" отражаются суммы начисленных резервов.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" в корреспонденции со счетом 91 "Операционные доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов.

Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву.

25. При наличии объективных признаков убытка от обесценения ценных бумаг, удерживаемых до погашения, учитываемых по балансовой стоимости, величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью ценной бумаги и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств.

К объективным признакам обесценения относится ставшая известной владельцу ценных бумаг информация о следующих событиях:

нарушении условий договора;

вероятности банкротства или реорганизации эмитента;

исчезновении активного рынка для данной ценной бумаги по причине финансовых трудностей.

Глава 3

ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРОЦЕНТНЫХ

ДОХОДОВ И ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ВЫБЫТИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ

26. Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

27. Процентные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены.

28. Доходы к получению начисляются:

по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;

по ценным бумагам с дисконтным доходом - в соответствии с годовой доходностью. По векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

29. В бухгалтерском учете начисление процентов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".

Получение процентных доходов отражается по дебету расчетных счетов в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

30. Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в день выбытия как разница между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее стоимостью с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде переоценки ценных бумаг. Из цены продажи отдельной строкой выделяется полученный процентный (дисконтный) доход, учитываемый отдельно.

Балансовая стоимость ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, уменьшается (увеличивается) на сумму переоценки, относящейся к выбывающему активу, числящуюся в фонде переоценки.

31. Доход от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, отражается по кредиту счета 90 "Реализация".

Доход от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы".

32. Покупная стоимость реализованных и выбывших ценных бумаг определяется по средневзвешенной цене.

33. Выбытие ценных бумаг, в том числе в результате продажи или выкупа эмитентом, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

на сумму полученного при выбытии процента (дохода):

дебет счета по учету денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы";

на цену продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

дебет счета по учету денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы";

на балансовую стоимость к моменту реализации - по дебету счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения";

на затраты и услуги по реализации (депозитария, брокеров и др.) - по дебету счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы";

на величину финансового результата от реализации - по дебету счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки" или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".

34. Налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Глава 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

35. По дебету счетов учета ценных бумаг по справедливой стоимости отражается справедливая стоимость и положительная разница при изменении справедливой стоимости (переоценка);

по кредиту счетов учета ценных бумаг по справедливой стоимости отражается стоимость проданных или погашенных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости (переоценка).

36. Приобретение ценной бумаги по справедливой стоимости в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

на покупную стоимость:

дебет счета 58 "Финансовые вложения" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

на сумму, уплаченную при приобретении ценных бумаг:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 51 "Расчетный счет";

начисление ожидаемого процентного (дисконтного) дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы";

получение процентных доходов:

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 58 "Финансовые вложения" кредит счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" либо

дебет счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения".

Глава 5

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ

37. Приобретение ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процента (дохода):

дебет счета 58 "Финансовые вложения" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

на сумму уплаченного процента (дохода):

дебет счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Уплаченный процентный доход" кредит счета 51 "Расчетный счет";

получение процентов (доходов):

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 58 "Финансовые вложения";

на сумму разницы между полученным и уплаченным процентом (доходом):

дебет счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".

Глава 6

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ,

НОМИНИРОВАННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

38. Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми актами, регламентирующими бухгалтерский учет операций в иностранной валюте.

39. Стоимость ценных бумаг и накопленный (начисленный) доход по ценным бумагам отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах счета 58 "Финансовые вложения".

40. Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учет которых осуществляется по справедливой стоимости, переоцениваются по двум параметрам:

изменение курса иностранной валюты;

изменение справедливой стоимости.