Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, рассмотрев кассационную жалобу инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь на постановление апелляционной инстанции хозяйственного суда Могилевской области от 06.03.2007 по делу N 519-2/2006 по заявлению общества с дополнительной ответственностью "А" к ИМНС о признании недействительным решения от 09.10.2006 N 195,
установила:
Решением хозяйственного суда Могилевской области от 11.01.2007 по делу N 519-2/2006 ОДО "А" отказано в удовлетворении требования о признании решения ИМНС недействительным.
Постановлением апелляционной инстанции хозяйственного суда Могилевской области от 06.03.2007 решение суда первой инстанции по делу N 519-2/2006 отменено и признано недействительным с момента принятия решение ИМНС N 195 от 09.10.2006 в части взыскания с ОДО "А" 622899559 руб. налогов и 44701778 руб. пени за неисполнение налогового обязательства. В остальной части заявление ОДО "А" оставлено без рассмотрения.
В кассационной жалобе, поданной в Кассационную коллегию Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, ИМНС просит отменить постановление апелляционной инстанции.
Как усматривается из материалов дела, по результатам проведенной ИМНС Республики Беларусь комплексной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ОДО "А" налогов и иных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды за период с 01.11.2004 по 31.05.2006 включительно был составлен акт проверки от 05.09.2006.
В процессе проверки налоговым органом был составлен промежуточный акт выездной комплексной проверки ОДО "А" от 02.08.2006 за N 463 по результатам рассмотрения которого должностным лицом налогового органа было принято решение N 178 от 01.09.2006 о взыскании с ОДО "А" 115343322 руб. налогов, 5130427 руб. пени и 23068664 руб. экономических санкций в связи с завышением ОДО "А" налоговых вычетов, повлекших неполную уплату налога за август, ноябрь 2005, февраль - май 2006.
09.10.2006 заместителем начальника инспекции МНС Республики Беларусь принято решение N 195 о взыскании с ОДО "А" 622899559 руб. налогов, 44701778 руб. пени за неисполнение налогового обязательства и 125198788 руб. экономических санкций.
Указанное решение принято по результатам рассмотрения акта выездной комплексной проверки от 07.09.2006 N 520, возражений заявителя от 08.08.2006 по промежуточному акту проверки, решения о применении экономических санкций от 01.09.2006 N 178, возражений по акту проверки от 14.09.2006 и заключения на возражения от 05.10.2006.
13.10.2006 Министерством по налогам и сборам было отменено решение о применении экономических санкций от 01.09.2006 N 178 и назначена дополнительная проверка.
01.11.2006 ИМНС направила в адрес заявителя уведомление N 7-2-11/3977 о внесении изменений в материалы проверки, согласно которому раздел II акта выездной комплексной проверки ОДО "А" от 07.09.2006 и сведения о приложениях к акту проверки от 07.09.2006 были изложены в новой редакции.
Признавая недействительным решение инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.10.2006 N 195 апелляционная инстанция хозяйственного суда Могилевской области исходила из того, что действующим законодательством не предусмотрено внесение существенных изменений в содержание акта проверки от 07.09.2006 и решение от 09.10.2006 N 195 путем направления проверяемому лицу уведомления. В данном случае нарушаются права плательщика на обжалование результатов дополнительной проверки.
В кассационной жалобе заинтересованное лицо оспаривает вывод суда о нарушении процедуры внесения изменений в акт проверки и принятое по результатам проверки решение.
Ссылаясь на пункт 209 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 29.12.2003 N 124 (далее - Инструкция о порядке проведения проверок), регулирующий порядок внесениям изменений в материалы проверки после вынесения решения посредством письменного уведомления, ИМНС отмечает, что изменение раздела 2 акта проверки от 07.09.2006 заключается в устранении лексических и грамматических ошибок, не меняет суть содержания нарушения, состава доказательной базы и доначисленных по акту сумм, а также устраняет описку, допущенную при нумерации таблиц.
В целях обеспечения согласованности между двумя ненормативными правовыми актами - решением ИМНС N 195 и решением МНС Республики Беларусь от 13.10.2006 из текста обжалуемого решения были исключены ссылки на решение по промежуточному акту проверки, отмененное МНС Республики Беларусь 13.10.2006.
Представитель заинтересованного лица в судебном заседании поддержал кассационную жалобу.
Представитель заявителя кассационную жалобу не признал, изложив свои возражения в отзыве на кассационную жалобу.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Кассационная коллегия не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 209 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 29.12.2003 N 124 (далее - Инструкция) в материалы проверки могут быть внесены изменения посредством письменного уведомления плательщика (иного обязанного лица), которое является неотъемлемой частью материалов проверки, в случаях, когда в таких материалах (после вынесения решения) обнаруживаются грамматические, лексические, счетно-арифметические ошибки (описки) и т.п. При этом, если в результате счетно-арифметических ошибок изменяются суммы налогов, пеней и (или) санкций, указанные в решении о применении экономических санкций, в данное решение вносятся соответствующие изменения.
Согласно уведомлению ИМНС от 01.11.2006 N 7-2-11/3977 раздел II акта выездной комплексной проверки ОДО "А" от 07.09.2006 (пункт 2 Результаты проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость в 2004 - 2006 г.г.) и сведения о приложениях к акту проверки от 07.09.2006 руководителем налогового органа изложены в новой редакции. Указанным уведомлением были устранены допущенные в акте проверки от 07.09.2006 нарушения п. 18 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций.
Приведенный заинтересованным лицом в кассационной жалобе вывод о том, что действия налогового органа по вынесению уведомления от 01.11.2006 не противоречат требованиям пункта 209 Инструкции сделан без анализа и учета конкретных обстоятельств, а также норм законодательства.
Действующим на момент применения экономических санкций Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 N 673, предусмотрено, что привлечение субъекта предпринимательской деятельности к экономической ответственности осуществляется в форме решения контролирующего органа.
Таким образом, в силу указанных норм внесение изменений посредством письменного уведомления плательщика возможно только в материалы проверки, но не в решение, являющееся ненормативным правовым актом, содержащим для организаций, индивидуальных предпринимателей обязательные предписания, влекущее юридические последствия, и которое может быть обжаловано в установленном законодательством порядке. Изменение решения требует принятия уполномоченным лицом соответствующего нового решения.
Более того, содержание уведомления не позволяет утверждать, что в материалы проверки вносились грамматические, лексические, счетно-арифметические ошибки (описки), поскольку раздел II акта проверки и сведения о приложениях к акту проверки изложены в новой редакции, а в обжалуемом решении заинтересованного лица раздел II исключен, а пункт 2 резолютивной части изложен в новой редакции.
Кассационная коллегия признает правомерным вывод суда апелляционной инстанции о том, что допущенные ИМНС нарушения являются основанием для признания решения от 09.10.2006 N 195 недействительным по формальным основаниям.
Исходя из изложенного, в соответствии со ст. 297 ХПК Республики Беларусь оснований для изменения или отмены постановления апелляционной инстанции хозяйственного суда Могилевской области не имеется.
Руководствуясь статьями 294, 296, 298 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь
постановила:
Постановление апелляционной инстанции хозяйственного суда Могилевской области от 06.03.2007 по делу N 519-2/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в порядке надзора в соответствии со статьями 300 - 304 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
| 
