Ответы на актуальные вопросы по исчислению организациями
налога на добавленную стоимость
1. Вопрос: Организация имеет лицензию на туроператорскую и турагентскую деятельность и оказывает услуги по экскурсионному обслуживанию на территории Республики Беларусь. Для оказания услуг привлекаются в том числе и сторонние организации (услуги по перевозке, услуги экскурсовода, услуги музея и т.п.). Вправе ли организация в данном случае воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость и как определяется налоговая база?
Ответ: В соответствии со статьей 3 Закона Беларуси от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, туристических услуг по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом Республики Беларусь, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых таким иностранным туристам.
Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 02.06.2006 N 371 "О некоторых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь" (далее - Указ) подлежат освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость обороты по реализации оказываемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление туристической деятельности, услуг по организации экскурсий, услуг экскурсоводов, гидов-переводчиков, а также услуг по организации перевозок экскурсантов различными видами транспорта.
Статьей 1 Закона Беларуси от 25.11.1999 N 326-З "О туризме" предусмотрено, что туроператор - субъект предпринимательской деятельности, осуществляющий на основании лицензии разработку и продвижение туристского продукта, рассчитанного на массовый и индивидуальный потребительский спрос, а также его реализацию турагентам и туристам.
Турагент - субъект предпринимательской деятельности, осуществляющий на основании лицензии продвижение и реализацию туристского продукта и сопутствующих туристских услуг.
В соответствии со статьей 7 Закона налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.
Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.
Таким образом, при осуществлении туристской деятельности (туроператорской и турагентской) и, соответственно, формировании стоимости услуги по экскурсионному обслуживанию с учетом стоимости услуг, оказанных сторонними организациями (услуги по перевозке, услуги экскурсовода, услуги музея), налоговая база определяется как стоимость этих услуг (с учетом стоимости услуг, оказанных сторонними организациями, независимо от того предъявляют ли данные организации сумму НДС к оплате или нет), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на данные услуги. Освобождению в данном случае подлежит вся сумма полученной выручки с учетом требований Указа.
При реализации комплекса экскурсионных услуг в рамках турагентской деятельности на основании договоров поручения, комиссии и иных аналогичных договоров налоговой базой будет являться сумма вознаграждения, которая и будет подлежать освобождению от НДС в соответствии с Указом.
2. Вопрос: Организация осуществляет реконструкцию ранее приобретенной АЗС. В ходе проведения реконструкции приобретаются новые объекты основных средств, которые принимаются на учет как самостоятельные объекты. Монтаж может осуществляться как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций. Возникает ли в данном случае необходимость исчисления НДС?
Ответ: В соответствии со статьей 2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд, для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства.
Согласно статье 3 Закона не признается объектом налогообложения и не подлежит налогообложению увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.
Пунктом 20 статьи 7 Закона определено, что при принятии на учет приобретенных основных средств и нематериальных активов налоговая база определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности собственного производства.
Таким образом, расходы, понесенные в ходе проведения реконструкции АЗС, ранее принятой на учет в составе основных средств, в том числе по приобретению и установке нового оборудования, не являются объектом для исчисления налога на добавленную стоимость.
В случае выполнения работ по монтажу (установке, наладке) приобретенного за плату оборудования собственными силами, возникает объект для исчисления налога в части работ, выполненных собственными силами. Налоговая база в данном случае определяется в соответствии требованиями пункта 20 статьи 7 Закона.
3. Вопрос: Организация по лицензионным договорам осуществляет реализацию ранее приобретенного программного продукта (антивирусная программа). В каком порядке облагается данная реализация?
Ответ: В соответствии со статьей 2 Закона Беларуси от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", статьей 9 Закона Беларуси от 29.12.2006 N 191-З "О бюджете Республики Беларусь на 2007 год", статьей 2 Закона Беларуси от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" денежные средства, полученные за передачу неисключительных прав на использование комплекса программных средств защиты, являются выручкой от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности с соответствующим налогообложением в общеустановленном порядке.
4. Вопрос: Организация, занимающаяся международными перевозками, приобретает по договору финансового лизинга автомобильные транспортные средства для осуществления международных перевозок. Должна ли белорусская организации при перечислении лизингового платежа иностранной компании исчислять НДС в соответствии со статьей 1-2 Закона?
Ответ: В соответствии со статьей 1-2 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.
Подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК РБ) установлено, что местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные подпунктами 1.1 - 1.4 пункта 1.
Таким образом, с учетом того, что автомобильные транспортные средства поступают в аренду (лизинг) для последующего осуществления международных автомобильных перевозок, т.е. транспортные средства будут находиться не только на территории Республики Беларусь, место реализации услуг по сдаче в аренду (лизинг) данных автомобилей должно определяться в соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 33 НК РБ, как место нахождения организации, оказывающей услуги по предоставлению автомобилей в аренду (лизинг).
5. Вопрос: Условиями договора поставки товара, цены на который сформированы на условиях FCA "Инкотермс-2000", предусмотрено, что транспортные расходы несет покупатель товара. По определенным обстоятельствам организация-продавец нанимает стороннюю организацию для перевозки товара. При этом организация-покупатель возмещает понесенные транспортные расходы. Облагается ли НДС сумма возмещаемых транспортных расходов?
Ответ: В соответствии со статьей 2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь.
Согласно статье 30 Налогового кодекса Республики Беларусь услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Статьей 739 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс-2000" термин FCA - "Франко перевозчик" означает, что продавец доставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места, т.е. покупатель обязан за свой счет заключить договор перевозки от названного места, за исключением случаев, когда договор перевозки заключен продавцом (по просьбе покупателя, либо на основании коммерческой практики).
Таким образом, поскольку транспортные услуги не оказываются продавцом товара и стоимость их не включается в цену реализуемого товара, а оказываются сторонней организацией с возмещением сумм транспортных расходов покупателем товара продавцу отдельно от цены товаров, то данные суммы возмещения не учитываются при исчислении НДС у продавца товара.
6. Вопрос: Произведенный товар упаковывается организацией как в тару собственного производства, так и приобретенную на стороне. Условиями договоров предусмотрено, что тара подлежит возврату. Для обеспечения гарантии возврата покупатель перечисляет на счет продавца залоговую стоимость тары. Облагается ли НДС отгрузка данной тары?
Ответ: В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 7 Закона налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога; либо регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.
При реализации приобретенной многооборотной тары налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этой тары. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.
Согласно пункту 5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 N 22, в разделе I налоговой декларации (расчета) по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения. В случае возврата покупателем продавцу объектов или уменьшения (увеличения) стоимости объектов у продавцов на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат объектов (уменьшение или увеличение стоимости объектов).
Таким образом, оплата покупателем залоговой стоимости полученной тары (как приобретенной продавцом, так и изготовленной собственными силами) признается оборотом по реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость у продавца в общеустановленном порядке.
При этом, налоговая база у продавца по изготовленной собственными силами таре определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона (как стоимость тары по залоговым ценам), по приобретенной таре - согласно пункту 3 статьи 7 Закона (как разница между ценой реализации и ценой приобретения этой тары).
В случае возврата покупателем тары продавцу и, соответственно, перечисления денежных средств продавцом покупателю, у продавца на сумму оборота по реализации по данной таре уменьшаются обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат объектов.
7. Вопрос: Подлежат ли обложению НДС выполненные по договору подряда в целях газификации группы жилых домов работы по проектированию и строительству уличных распределительных газопроводов с газопроводами-вводами?
Ответ: Согласно подпункту 2.12 пункта 2 статьи 3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.
Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень), определен Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 N 138.
В Перечень включены предпроектные, проектно-изыскательские работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда); устройство отдельных элементов зданий, инженерных сетей электро-, газо-, водоснабжения и других недостающих систем инженерного оборудования существующего жилищного фонда с присоединением к действующим магистральным сетям, выполняемое по договорам подряда (субподряда); строительство инженерной и транспортной инфраструктуры, обеспечивающее целевое использование объектов жилищного фонда и выполняемое по договорам подряда (субподряда); строительные, монтажные, специальные, пусконаладочные работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда).
Учитывая изложенное, применение освобождения от налога на добавленную стоимость в отношении оборотов по реализации поименованных в Перечне работ при проектировании и строительстве уличных распределительных газопроводов с газопроводами-вводами для газификации эксплуатируемого жилищного фонда граждан правомерно. Назначение выполняемых работ должно следовать из содержания проектно-сметной документации.
8. Вопрос: Применяется ли освобождение от обложения НДС при реализации услуг по электроснабжению, услуг по вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов для гаражно-строительных кооперативов и садоводческих товариществ?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 N 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость" (далее - Указ N 138) на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость обороты по реализации жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, в том числе через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, согласно приложению 2.
Пункт 7 Перечня жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, определенного Указом N 138 (приложение 2), включает услуги по электроснабжению. Пункт 10 Перечня включает услуги по сбору, вывозу и обезвреживанию твердых и жидких бытовых отходов.
Таким образом, применение освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость услуг по электроснабжению, услуг по вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов, оказываемых физическим лицам через организации (в том числе садоводческие товарищества, гаражно-строительные кооперативы), заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, является правомерным.
9. Вопрос: Предприятие-резидент Республики Беларусь (исполнитель) заключило договор на оказание маркетинговых услуг с резидентом Российской Федерации (заказчик) в лице Главы представительства данной организации в Республике Беларусь. Представительство не ведет коммерческую деятельность, а выполняет вспомогательные функции. Подлежат ли освобождению от обложения НДС данные услуги?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.
Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьей 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс).
В соответствии с подпунктом 1.4.3 пункта 1 статьи 33 Кодекса местом реализации маркетинговых услуг признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) услуг, осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения является Республика Беларусь.
Таким образом, оборот по реализации нерезиденту Республики Беларусь в лице его представительства на территории Республики Беларусь маркетинговых услуг является объектом обложения налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.
10. Вопрос: На балансе завода имеется общежитие, в котором проживают как его работники, так и работники других организаций. Со всеми гражданами заключены договора найма жилого помещения в общежитии. Поскольку взимаемая плата за проживание и бюджетные ассигнования не компенсируют в полном объеме затраты завода, связанные с содержанием общежития, убытки, связанные с содержанием жилых помещений общежития, предоставленных работникам другой организации, возмещаются этой организацией в полном объеме. Облагается ли указанная сумма возмещения НДС?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2.11 пункта 2 статьи 3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.
Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 N 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость" определен Перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, который включает пользование жилыми помещениями, услуги водоснабжения, канализации, теплоснабжения и др.
В соответствии со статьей 8 Закона налоговая база, определенная в соответствии со статьей 7 настоящего Закона, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением операций, освобожденных от налогообложения.
Таким образом, суммы денежных средств, возмещаемые организацией, чей работник проживает в общежитии завода, на покрытие убытков данного предприятия по содержанию общежития, на основании статьи 8 Закона не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку относятся к оборотам, освобожденным от налогообложения. Соответственно, данные возмещаемые суммы в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражаются и не участвуют при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов.
11. Вопрос: Основным видом деятельности организации является оптовая торговля, кроме этого осуществляется финансовая деятельность, выражающаяся в приобретении ГКО и получении по ним дохода через уполномоченный депозитарий, который освобождается от НДС. Распределение налоговых вычетов производится по удельному весу между ставками 18%, 0% и льготой. При большом товарообороте распределенные налоговые вычеты, относимые на затраты по ГКО как косвенные затраты, значительно снижают доход от их реализации. Какую сумму налоговых вычетов необходимо распределять между тремя оборотами: всю, отраженную в книге покупок, или только ту, что относится к общехозяйственным расходам, а остальную распределять между ставками 18% и 0%? Необходимо ли в последнем случае формировать две книги покупок?
Ответ: Учитывая положения пунктов 2 и 3 статьи 15 и пункта 13 статьи 16 Закона налоговые вычеты распределяются между освобождаемыми и облагаемыми оборотами в целях определения их части, относящейся на затраты плательщика, двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета).
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года.
Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.
Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие информации о суммах налога, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, относимых на затраты по операциям по реализации, исчисление либо неисчисление налога по которым производится в одном порядке.
Таким образом, выбор метода распределения налоговых вычетов является правом плательщика, то есть плательщик вправе самостоятельно определить, в отношении каких налоговых вычетов будет применяться тот или иной метод. Следовательно, распределение налоговых вычетов по удельному весу возможно в рамках одного вида деятельности при одновременном применении раздельного учета налоговых вычетов по другому виду деятельности.
При наличии освобождаемых оборотов по операциям с ГКО и оборотов по реализации товаров, облагаемых по ставкам 18% и 0%, плательщик вправе обеспечить в течение календарного года раздельный учет (наличие информации на отдельных субсчетах счета 18 "НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам" либо в отдельной книге покупок) в отношении налоговых вычетов по товарам и в отношении налоговых вычетов по общехозяйственным расходам. В таком случае налоговые вычеты по товарам распределяются только между оборотами по реализации товаров (то есть между оборотом, облагаемом по ставке 18%, и оборотом, облагаемом по ставке 0%), а налоговые вычеты по общехозяйственным расходам, подлежат распределению по удельному весу между оборотами по всем осуществляемым видам деятельности (то есть между оборотом, облагаемом по ставке 18%, оборотом, облагаемом по ставке 0%, и освобождаемом оборотом по реализации ГКО).
Однако, при отсутствии в учетной политике указания о применяемом в таком порядке методе распределения налоговых вычетов, общая сумма налоговых вычетов (то есть налоговые вычеты по товарам и налоговые вычеты по общехозяйственным товарам) распределяются по удельному весу между оборотом, облагаемом по ставке 18%, оборотом, облагаемом по ставке 0%, и освобождаемом оборотом по реализации ГКО.
12. Вопрос: При проверке налоговой инспекцией организации общественного питания указано начислять НДС с учетом наценки, не принимая во внимание установленный порядок ценообразования в общественном питании. При таком порядке организация теряет часть валовых доходов. Каков порядок исчисления НДС на продукцию, произведенную в общественном питании?
Ответ: Согласно пункту 10 статьи 12 Закона исчисление налога по товарам организации розничной торговли и общественного питания могут производить исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.
Плательщики обязаны обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара.
Таким образом, одним из основных требований, предъявляемых к организациям общественного питания, является отдельный учет сумм налога, включенных в цену товара. Доля суммы налога (расчетная ставка) определяется делением суммы налога, включенной в цену товара, на стоимость имеющихся в отчетном налоговом периоде товаров. Поэтому от своевременного и полного учета сумм НДС, включенных в цену товаров (продукции), зависит правильность определения доли суммы налога (расчетной ставки).
Умножением доли суммы налога (расчетной ставки) на налоговую базу определяется исчисленная сумма НДС, которая отражается в первом разделе налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 3.8 пункта 3 Положения о порядке формирования цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 N 43 (с изменениями и дополнениями), в предприятиях общественного питания наценки, установленные облисполкомами и Минским горисполкомом, применяются к розничным ценам, сформированным в том же порядке, что и в розничных торговых предприятиях.
Поскольку организации общественного питания учитывают реализуемую продукцию по ценам реализации, формирование которой производится путем включения налога на добавленную стоимость в цену продукции, определенную как цена приобретения товара за минусом НДС, уплаченного при его приобретении, и увеличенная на размер наценки, то наценка организации общественного питания включает в себя и налог на добавленную стоимость.
Учитывая, что сумма наценки общественного питания определяется путем умножения процента наценки на розничную цену товара, в которую уже включен НДС, из суммы наценки необходимо выделить сумму налога на добавленную стоимость исходя из ставки, установленной статьей 11 Закона. Выделенная в данном порядке сумма налога при заполнении приложения 4 к налоговой декларации (расчету) по НДС "Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам" (далее - Расчет) подлежит отражению в графе 3 "НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета 42 / НДС)".
Например, если розничная цена товара составляет 118 руб., в том числе НДС 18 руб., то из наценки общественного питания, равной 50%, необходимо выделить сумму НДС в размере 9 руб. (118 x 50% x 18 / 118) и отразить ее в графе 3 Расчета. Следовательно, в конечную цену реализации продукции, то есть 177 руб. (100 x 1,5 x 1,18), будет включена сумма налога в размере 27 руб. (18 + 9). Неувеличение суммы налога, включенной в розничную цену товара, на сумму НДС, выделенную из суммы наценки общественного питания (то есть, оставляя НДС в сумме 18 руб. и не увеличивая на 9 руб.), влечет занижение доли суммы налога (расчетной ставки) и, соответственно, занижение исчисленной суммы налога на добавленную стоимость.
13. Вопрос: В организациях розничной торговли и общественного питания имеются подразделения - кондитерские цеха, которые в соответствии с Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов розничные цены на продукцию собственного производства формируют на основе себестоимости и норматива рентабельности. При производстве кондитерских изделий одним из основных компонентов является сахар, поставляемый оптовыми базами по регулируемым розничным ценам с предоставлением торговой скидки и выделением НДС в первичных документах от суммы торговой скидки. Включение в себестоимость готовой продукции стоимости сахара с учетом налога приведет к ее удорожанию и двойному налогообложению. Вправе ли организации розничной торговли и общественного питания при формировании розничных цен на продукцию собственного производства на основе себестоимости и норматива рентабельности самостоятельно выделить сумму налога для вычета из стоимости сахара, подлежащей оплате оптовой базе?
Ответ: Порядок принятия к вычету сумм налога по товарам, приобретенным по регулируемым розничным ценам и использованным в собственном производстве, регулируется письмом МНС от 12.10.2006 N 2-1-8/1197 с учетом ссылок на аналогичные нормы законодательства 2007 года.
14. Вопрос: Организация в 2007 году исчисляет НДС за иностранную организацию, не состоящую на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Считается ли она уплаченной в бюджет при наличии у организации достаточной суммы налоговых вычетов, принимается ли она к вычету в следующем налоговом периоде?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со статьей 12 Закона, на установленные налоговые вычеты.
Исходя из положений, установленных пунктами 4 и 8 статьи 12 Закона, сумма налога, исчисленная по статье 12 Закона при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в 2007 году включается в общую сумму исчисленного налога, которую плательщик уменьшает на установленные статьей 16 Закона налоговые вычеты.
Следовательно, отражение по строке 13 раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость суммы налога, исчисленной по статье 12 Закона, при наличии в разделе II декларации налоговых вычетов, равных общей сумме исчисленного НДС, фактически признается уплатой ее в бюджет. Соответственно, данная сумма налога принимается к вычету в соответствии с подпунктом 2.3 пункта 2 статьи 16 Закона в 2007 году в общеустановленном порядке после отражения в книге покупок за тот отчетный период, в котором представлена в налоговый орган налоговая декларация (расчет) с имеющимися показателями по строке 13 раздела I.
15. Вопрос: Какой срок уплаты НДС при ввозе товаров из Российской Федерации в случае, если 20-е число месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров приходится на нерабочий день. Например, товар ввезен из Российской Федерации и отражен в бухгалтерском учете в апреле 2007 года. 20 мая 2007 года - воскресенье. Налог уплачен 21 мая 2007. Считается ли это уплатой в установленный срок и подлежит ли вычету данная сумма НДС по ввезенным товарам в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за апрель?
Ответ: Согласно пункту 10 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 05.02.2007 N 22 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция), плательщики, ввозящие товары из Российской Федерации, обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем отражения полученных товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета. Если срок представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
Пунктом 5 Инструкции установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, предоставляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.
Таким образом, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации в первый рабочий день (в день представления в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость) после выходного (нерабочего) или праздничного дня месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, в котором приняты на учет ввезенные товары.
16. Вопрос: В каком порядке производится вычет в 2007 году сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации?
Ответ: В соответствии с пунктом 8 раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанному в г. Астане 15.09.2004 года, суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на территорию государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств Сторон.
Порядок вычета сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации, в 2006 году был определен пунктом 99 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС от 31.01.2004 N 16, действовавшей до 21.02.2007 года. Постановлением МНС от 05.02.2007 N 22 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением МНС 14.03.2007 N 47) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, предоставляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.
Следовательно, порядок вычета сумм налога в 2007 году, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации по отношению к 2006 году не изменился.
17. Вопрос: Предприятие в течение двух лет осуществляло реконструкцию производственного здания. За этот период сумма налоговых вычетов превысила общую сумму начисленного НДС. По состоянию на 1 января 2007 года сумма предъявленного, оплаченного и незачтенного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) составила значительную сумму.
Имеет ли предприятие право принимать к вычету в 2007 году данные суммы налога?
Ответ: В соответствии с пунктом 14 статьи 16 Закона вычет сумм налога плательщиками производится в следующей очередности:
в первую очередь вычитаются суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой налога, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь;
в третью очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 процентов и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;
в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по ставке ноль (0) процентов, подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации.
Таким образом, поскольку суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, использованных при реконструкции основного средства, не являются суммами, уплаченными при его приобретении (ввозе), то, соответственно, вычет осуществляется согласно вышеуказанной очередности, установленной для товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога и у плательщика отсутствует право на вычет сумм налога в полном объеме, разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде. Указанное относится также и к суммам НДС, не принятым к вычету по состоянию на 1 января 2007 года. При этом необходимо учитывать, что при распределении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года.
Ответы на актуальные вопросы по отнесению расходов
организации к затратам, учитываемым при налогообложении
1. Вопрос: Каков порядок отнесения к затратам, учитываемым при налогообложении, расходов по проведению оценки имущества? Есть ли какие либо ограничения по включению в затраты, учитываемые при налогообложении, расходов на проведение оценки имущества?
Ответ: В соответствии с подпунктом 4-2.41 пункта 4 статьи 3 Закона Беларуси от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) к прочим затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за представление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Ограничений по видам оценки (обязательная оценка, проводимая в соответствии с законодательством, или оценка, проводимая по решению собственника) и по видам оцениваемого имущества вышеназванным подпунктом не установлено.
Вместе с тем, статьей 3 Закона установлено, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
К затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, не относятся расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), затраты, указанные в пункте 7 указанной статьи, а также иные расходы, определенные Президентом Республики Беларусь и (или) законом.
Согласно статье 8 Закона Беларуси от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о бухгалтерском учете) в бухгалтерском учете организации раздельно учитываются текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.
Таким образом, в соответствии с подпунктом 4-2.41 пункта 4 статьи 3 Закона, в состав затрат, учитываемых при налогообложении, могут быть включены расходы по оплате услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке (включая обязательную оценку, проводимую в соответствии с законодательством, и оценку, проводимую по решению собственника) любого имущества, в случае, если проведение оценки связано с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), и расходы по оценке не формируют в установленном законодательством порядке первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, стоимость финансовых вложений.
2. Вопрос: В каком порядке включаются ли в затраты, учитываемые при налогообложении, расходы на изготовление рекламных щитов (стендов), учитываемых в бухгалтерском учете организации, в составе основных средств или малоценного инвентаря?
Ответ: В соответствии со статьей 3 Закона затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.
Налоговый учет ведется в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы.
Расчетными корректировками признаются увеличение, уменьшение и (или) иное изменение в данные бухгалтерского учета, производимые плательщиками (иными обязанными лицами) в рамках ведения налогового учета для получения информации об объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических или иных характеристик.
Основаниями для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения и порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу и (или) порядок исчисления налоговых платежей.
В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 N 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 N 03-02-07/300, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 N 3, Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 N 19-12/397 (с изменениями и дополнениями, далее - Основные положения), к элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся, в частности, расходы на рекламу. Согласно подпункту 2.10.11 пункта 2 Основных положений к расходам на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий.
Подпунктом 4-2.19 пункта 4-2 статьи 3 Закона установлено, что к прочим затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся расходы на рекламу и маркетинговые услуги в пределах норм, установленных Президентом Республики Беларусь.
Нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, утверждены приложением к Указу Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 398 (далее - Указ N 398).
Вышеизложенный порядок отнесения расходов на рекламу к затратам, учитываемым при налогообложении, распространяется, в том числе, и на расходы по изготовлению рекламных щитов, учитываемых в бухгалтерском учете организации в качестве объекта основных средств или малоценного инвентаря.
Таким образом, амортизационные отчисления по объекту основных средств, если рекламный щит в бухгалтерском учете признан объектом основных средств, или износ малоценного инвентаря, если рекламный щит в бухгалтерском учете признан малоценным инвентарем, относятся на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в соответствии с подпунктом 4-2.19 пункта 4 статьи 3 Закона в составе прочих расходов в порядке и суммах, определенных в зависимости от порядка списания таких расходов в бухгалтерском учете, и в пределах норм, утвержденных Указом N 398.
3. Вопрос: Банк проводит акцию, в соответствии с условиями которой, при заключении во время проведения акции договоров банковского вклада "Детский", банк обязуется ежегодно до достижения вкладчиками, на имя которых открыт вклад "Детский", 18 лет дарить подарки ко дню рождения вкладчиков. Относятся ли, в целях налогообложения, расходы банка по приобретению и вручению подарков участникам акции к расходам на рекламу.
Ответ: Согласно Закону к прочим затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся, в том числе, расходы на рекламу и маркетинговые услуги в пределах норм, установленных Президентом Республики Беларусь.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О рекламе" (с изменениями и дополнениями) реклама - распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о юридическом или физическом лице, товарах (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим юридическому или физическому лицу, товарам и способствовать реализации товаров.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли, расходы банка по вручению участникам акции подарков с логотипом банка признаются не расходами на рекламу, а безвозмездной передачей имущества.
Ответы на актуальные вопросы по применению льготы по налогу
на прибыль по финансированию капитальных вложений
1. Вопрос: Головная организация имеет филиал, выделенный на отдельный баланс, имеющий расчетный счет и являющийся плательщиком налогов. Головная организация приобретает основные средства и передает их филиалу. Филиал вводит эти основные средства в эксплуатацию и использует их в своей деятельности. Оплата за основные средства произведена со счета головной организации частично за счет собственных средств, частично за счет кредита, оформленного на головную организацию. Филиал возмещает стоимость полученных основных средств за счет собственной прибыли. Также со своего расчетного счета филиал производит погашение кредита и процентов по нему. Вправе ли филиал при соблюдении условий, установленных Законом применить льготу по налогу на прибыль по финансированию капитальных вложений.
Ответ: Пунктом 3 статьи 3 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) установлено, что филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или законами Республики Беларусь.
В соответствии со статьей 1 Закона юридические лица Республики Беларусь признаются плательщиками налога на прибыль. При этом, филиал юридического лица Республики Беларусь, имеющий отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет (далее - филиал), по соответствующим объектам налогообложения исполняет налоговые обязательства этого юридического лица по налогу на прибыль с учетом положений Закона, включая применение льгот.
Порядок применения льготы по налогу на прибыль по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (далее - льгота) определен подпунктом "в" пункта 2 статьи 5 Закона.
Особенностей применения льготы филиалами, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, Законом не установлено.
В соответствии с частями 12 и 13 пункта 2 "в" статьи 5 Закона льгота не предоставляется организациям при наличии в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией), за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающие строительство таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.
Учитывая изложенное, льгота может быть применена филиалом при отсутствии в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении юридического лица в целом объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, при условии, что льгота не применялась головной организацией, и при соблюдении филиалом всех условий применения льготы, предусмотренных Законом.
2. Вопрос: В ходе проверки установлено, что организация применила в 2006 году льготу по финансированию капитальных вложений при приобретении воздушного судна - вертолета. В уставные документы перед приобретением вертолета были добавлены соответствующие виды деятельности. На момент применения льготы и на момент проведения проверки организацией не была получена лицензия на осуществление деятельности в области авиации и регистрационное удостоверение о внесении судна в Государственный реестр гражданских воздушных судов, не утверждено руководство по производству полетов, воздушное судно в эксплуатацию не введено, амортизация по нему не начислялась. Имела ли организация право на применение льготы по налогу на прибыль в указанной ситуации с учетом того, что при проверке было установлено, что воздушное судно в предпринимательской деятельности не участвует?
Ответ: Порядок применения в 2006 году льготы по налогу на прибыль по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, определялся пунктом 2 "в" статьи 5 Закона (в редакции, действовавшей в 2006 году, далее - Закон) и пунктом 46.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 N 19 (в редакции, действовавшей в 2006 году, далее - Инструкция N 19).
С учетом норм Закона и Инструкции N 19 для правомерного применения в 2006 году льготы по налогу на прибыль при приобретении объектов основных средств необходимо было документально подтвердить выполнение в 2006 году следующих условий:
произведены фактические затраты по оплате основных средств;
основные средства фактически получены;
основные средства предназначены для использования в предпринимательской деятельности;
прибыль, остающаяся в распоряжении организации, направлена на финансирование приобретения основных средств в порядке, установленном законодательством;
полностью использован начисленный амортизационный фонд по состоянию на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на финансирование приобретения основных средств;
отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения;
после приобретения основные средства не были реализованы, безвозмездно переданы (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника), ликвидированы, сданы в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование);
представления в инспекцию Министерство по налогам и сборам по месту постановки на учет справки о размере прибыли, направленной организацией на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, и реестра документов, подтверждающих право на льготу по налогу на прибыль согласно приложению 2 к Инструкции N 19, а также, при необходимости, других документов, подтверждающих право на применение льготы.
Учитывая изложенное, возникновение права на применение льготы по налогу на прибыль, предусмотренной подпунктом "в" пункта 2 статьи 5 Закона, организациями, приобретающими основные средства, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности связано с направлением прибыли на финансирование приобретения таких основных средств, с фактическими затратами по оплате основных средств и их получением, а не с началом использования основных средств в предпринимательской деятельности.
Таким образом, в ситуации, описанной в запросе, когда организация приобрела воздушное судно, предназначенное для использования в предпринимательской деятельности, то она могла воспользоваться в 2006 году льготой по налогу на прибыль по суммам прибыли, направленным на приобретение воздушного судна, при наличии документального подтверждения выполнения всех условий ее применения.
Ответы на актуальные вопросы по исчислению организациями
налога на приобретение автомобильных транспортных средств
1. Вопрос: Организацией для нужд представительства, расположенного на территории Российской Федерации, в 2003 году у резидента Российской Федерации приобретен легковой автомобиль. В декабре 2003 года автомобиль был зарегистрирован с уплатой всех причитающихся платежей по месту расположения представительства в г.Москве.
До 2007 года автомобиль эксплуатировался представительством в г.Москве. В 2007 году, в связи с закрытием представительства, автомобиль перемещен на территорию Республики Беларусь по месту расположения юридического лица.
Возникает ли в данной ситуации объект для исчисления и уплаты налога на приобретение автомобильных транспортных средств?
Ответ: Статьей 9 Закона Беларуси от 23.12.1991 N 1339-XII "О дорожных фондах в Республике Беларусь" определено, что плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, приобретающие автомобильные транспортные средства, подлежащие обязательной регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.
Объектом налогообложения признается приобретение автомобильных транспортных средств путем покупки, мены, безвозмездной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставный фонд, а также по договору финансовой аренды (лизинга).
Этой же статьей предусмотрено, что регистрация и перерегистрация автомобильных транспортных средств, при приобретении которых предусмотрена уплата налога на приобретение автомобильных транспортных средств (далее - налог), производятся при предъявлении документов, подтверждающих уплату этого налога.
Поскольку предприятием при приобретении легкового автомобиля для нужд представительства в г.Москве налог не уплачивался в Республике Беларусь, то при перемещении данного автомобиля в связи с ликвидацией представительства на территорию Республики Беларусь до его регистрации в органах ГАИ должен быть уплачен налог на приобретение автомобильных транспортных средств по ставке 5% от цены приобретения без учета налога на добавленную стоимость.
2. Вопрос: Лизинговая компания приобрела автотранспортное средство, включенное в перечень, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 N 546, у компании-нерезидента и передает указанное автотранспортное средство лизингополучателю - резиденту Республики Беларусь на условиях финансового лизинга с правом выкупа.
Является ли плательщиком налога на приобретение автотранспортных средств лизингополучатель?
Ответ: Объектом обложения налогом на приобретение автомобильных транспортных средств, в соответствии со статьей 9 Закона Беларуси от 23.12.1991 N 1339-XII "О дорожных фондах в Республике Беларусь" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Закон), признается приобретение автомобильных транспортных средств путем покупки, мены, безвозмездной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставный фонд, а также по договору финансовой аренды (лизинга).
Этой же статьей Закона установлено, что не признается объектом налогообложения приобретение автомобильных транспортных средств лизингодателем для передачи лизингополучателю.
Согласно подпункту 1.4 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 N 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь" (далее - Указ), не признается объектом обложения налогом на приобретение автомобильных транспортных средств, приобретение транспортных средств у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, ввозящих транспортные средства на таможенную территорию республики согласно приложению к Указу. Данная норма применяется в отношении субъектов хозяйствования, приобретающих транспортные средства.
На основании изложенного, не признается объектом обложения налогом на приобретение автомобильных транспортных средств у лизингополучателя, при приобретении автомобильных транспортных средств у лизингодателя, путем заключения договора финансовой аренды (лизинга) между арендодателем и арендатором, предусматривающего выкуп автомобильных транспортных средств, при соблюдении условий, изложенных в подпункте 1.4 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 N 546.
В данном случае, арендатор (лизингополучатель) должен представить в ИНМС для получения справки, подтверждающей льготу по налогу на приобретение автомобильных транспортных средств, документ, о ввозе автомобильного транспортного средства на таможенную территорию Республики Беларусь лизинговой компанией (лизингодателем) и договор финансовой аренды (лизинга) между арендодателем и арендатором.
Ответы на актуальные вопросы по исчислению организациями
налога на недвижимость
1. Вопрос: Организация арендует нежилое помещение у физического лица, не состоящего в штате организации. Нежилое помещение принадлежит физическому лицу на праве собственности и сдается в аренду организации для использования под офис. Кто в данной ситуации является плательщиком налога на недвижимость?
Ответ: В соответствии со статьей 1 Закона Беларуси от 23.12.1991 N 1337-XII со стоимости основных средств (за исключением жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений), арендованных у физических лиц, не состоящих в штате организации, плательщиком налога является организация (арендатор).
Со стоимости основных средств, взятых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных граждан, плательщиком является организация (арендатор).
Статьей 2 этого же Закона определено, что у физических лиц облагается налогом на недвижимость стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений.
Под строением, зданием либо сооружением, согласно Закону Республики Беларусь от 22.07.2002 N 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним", понимается любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством Республики Беларусь, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.
В связи с вышеизложенным, со стоимости нежилого помещения, арендованного организацией у физического лица, уплата налога на недвижимость производится физическим лицом в общеустановленном порядке. Обязанность по исчислению и уплате налога на недвижимость у организации не возникает. Исключение составляет аренда у иностранных граждан.
2. Вопрос: Основные средства организации с 2006 года находятся на реконструкции. Начисление амортизации не производится в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ и Министерства архитектуры и строительства РБ от 23 ноября 2001 г. N 187/110/96/18.
Исчисление и уплата налога на недвижимость в 2006 году не производилось в соответствии с пунктом 25 постановления МНС РБ от 31.01.2004 N 14. Нужно ли производить исчисление налога на недвижимость в 2007 году?
Ответ: В соответствии со статьей 2 Закона "О налоге на недвижимость" (далее - Закон) налогом на недвижимость облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков.
Статьей 4 Закона, устанавливающей льготы по налогу, не предусмотрено освобождение от исчисления и уплаты в бюджет налога на недвижимость по основным средствам, находящимся на реконструкции.
Таким образом, по основным средствам, находящимся на реконструкции (полной или частичной), организация в 2007 году признается плательщиком налога на недвижимость.
3. Вопрос: На балансе организации в составе основных средств числятся библиотечные фонды. Является ли стоимость библиотечных фондов в 2007 году объектом для исчисления налога на недвижимость?
Ответ: Статьей 2 Закона "О налоге на недвижимость" (далее - Закон) установлено, что налогом на недвижимость облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков.
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона освобождаются от обложения налогом объекты социально-культурного назначения организаций.
Действующими в 2007 году Общегосударственными классификаторами видов экономической деятельности ОКРБ 005-2001 и ОКРБ 005-2006, деятельность библиотек классифицируется в подклассе 9251 "Деятельность библиотек и архивов" группы 925 "Прочая деятельность в области культуры" раздела 92 "Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта".
Таким образом, библиотечный фонд относится к объектам социально-культурного назначения и не подлежит обложению налогом на недвижимость.
4. Вопрос: Решением областного исполнительного комитета во исполнение статьи 43 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2007 год" установлены повышающие (понижающие) коэффициенты к ставкам налога на недвижимость и налога на землю.
Текстильным предприятиям области данным решением снижены ставки земельного налога и налога на недвижимость в 2 раза.
Организациям потребкооперации области данным решением установлен коэффициент к ставке налога на недвижимость 1,0.
В случае сдачи в аренду объектов основных средств как исчисляются земельный налог и налог на недвижимость, применяются ли повышающие коэффициенты к ставкам налогов, установленные для остальных организаций области.
Ответ: Статьей 20 Закона Республики Беларусь "О платежах за землю" установлено, что юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, в случае сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, кроме их сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), признаваемым таковыми в соответствии со статьей 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование.
Пунктом 1-1 статьи 4 Закона Республики Беларусь "О налоге на недвижимость" определено, что при сдаче в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование объектов основных средств, освобожденных от обложения налогом, а также основных средств организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), указанные средства (кроме сдаваемых в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
При снижении отдельным категориям плательщиков ставок налогов по сравнению со ставками, установленными соответствующими Законами, таким плательщикам предоставляются льготы по налогам. При уплате налогов по ставкам, установленным Законами (вне зависимости от того, что отдельным категориям плательщиков решениями местных советов депутатов ставки налогов могут быть увеличены), таких плательщиков не следует рассматривать, как имеющих право на льготы по налогам.
Таким образом, исчисление земельного налога и налога на недвижимость при сдаче организациями объектов основных средств в аренду производится с применением ставок, установленных Законом Республики Беларусь "О налоге на недвижимость" и Законом Республики Беларусь "О платежах за землю", то есть без понижающих и повышающих коэффициентов.
Ответы на актуальные вопросы по исчислению организациями
сбора в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной
науки и налога с пользователей автомобильных дорог
(далее - целевые платежи)
1. Вопрос: Вправе ли организация, занимающаяся торговой деятельностью, при исчислении в 2007 году целевых платежей, уплачиваемых из выручки, уменьшить налоговую базу на сумму НДС, отнесенную на внереализационные расходы в случае неподтверждения ставки налога в размере 0% при реализации товаров в РФ.
Ответ: Согласно постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 N 20 "Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в 2007 году единым платежом, и некоторых вопросах ее заполнения", в строке 1 налоговой декларации указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг), организациями, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - валовой доход.
При этом сумма валового дохода определяется как разница между выручкой от реализации этих товаров и стоимостью их приобретения с учетом фактически произведенных расходов на приобретение, сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки в соответствии с законодательством.
В строке 4 налоговой декларации указывается сумма налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством, включая сумму налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным со ставкой налога на добавленную стоимость в размере ноль процентов, подлежащую уплате в бюджет Республики Беларусь и отнесенную на внереализационные расходы в случае неподтверждения данной ставки налога в порядке, установленном законодательством, и в установленные сроки.
Таким образом, плательщики, исчисляющие целевые платежи от валового дохода, не вправе исключать из налоговой базы сумму налога на добавленную стоимость, отнесенную на внереализационные расходы в случае неподтверждения ставки налога в размере ноль процентов в установленном законодательством порядке и установленные сроки, и не отражают указанные суммы НДС в строке 4 налоговой декларации.
2. Вопрос: Юридическое лицо (исполнитель) оказывает услуги по ремонту промышленного оборудования. Запасные части для ремонта приобретаются исполнителем самостоятельно, цель приобретения - для собственного производства и / или потребления. Стоимость запасных частей не входит в стоимость услуги по ремонту, а оплачивается заказчиком отдельно по цене приобретения.
Что является налоговой базой при исчислении целевых платежей, уплачиваемых из выручки в 2006 - 2007 гг.?
Ответ: Согласно статьям 9 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2006 год" и Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2007 год" с организаций взимаются сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, организация при осуществлении деятельности по оказанию услуг по ремонту промышленного оборудования юридическим лицам, налоговую базу для исчисления целевых платежей должна определять как выручку от реализации услуг (с учетом стоимости запасных частей, приобретенных для собственного производства и/или потребления).
Ответы на актуальные вопросы по исчислению организациями
экологического налога
1. Вопрос: Организация "А" (арендатор) арендует помещение в административном здании у организации "Б" (арендодатель). Организация "Б" является бюджетной организацией. В договоре аренды предусмотрено, что собственником коммунально-бытовых отходов является арендатор. Арендодатель осуществляет вывоз отходов по договору, заключенному со специализированной организацией.
Кто в данной ситуации арендатор или арендодатель в 2007 году является плательщиком налога за захоронение отходов производства?
Ответ: В соответствии со статьей 5 Закона "Об отходах" производитель отходов приобретает право собственности на отходы с момента их образования, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов.
Пунктом 5 раздела 2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.06.2006 N 66 установлено, что налог за размещение отходов производства уплачивается собственниками этих отходов.
Таким образом, организация "А" (арендатор) является плательщиком налога за размещение отходов производства. Лимиты отходов производства устанавливаются для арендатора в соответствии с приложением 3 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 01.02.2005 N 119.
2. Вопрос: Организация в июне импортировала в рулонах упаковочный материал ТЕТРА БРИК АSEPTIK, состоящий из картона, пластмассы и металлической фольги, который в последующем используется для упаковки соков собственного производства. Является ли организация плательщиком налога за производство тары и (или) импорт тары, товаров, упакованных в тару?
Ответ: Статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)", с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 N 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (далее - Указ N 215), установлено, что налогом облагаются объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, объемы используемой и (или) импортируемой стеклянной тары, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.
Исходя из изложенного, как импорт упаковочного материала, так и производство комбинированной тары не включается в объект для исчисления экологического налога.
В соответствии с ГОСТом 17527-2003 "Упаковка. Термины и определения" "тара" - основной элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции.
Ответы на актуальные вопросы по исчислению организациями
местных налогов и сборов
1. Вопрос: Предприятие, зарегистрированное в качестве плательщика в г.Минске, осуществляет оптовую торговлю товарами со складов, расположенных на территории Минской, Гродненской, Витебской, Брестской, Могилевской областей.
Сколько раз и в бюджеты каких районов и городов предприятию необходимо произвести уплату сбора за осуществление торговли?
Ответ: Решениями областных и Минского городского Совета депутатов в 2007 году в качестве плательщиков сбора с пользователей за осуществление торговли на территории соответствующей административно-территориальной единицы признаются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Налогового кодекса Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю на территории соответствующих административно-территориальных единиц.
Законом Республики Беларусь от 28.07.2003 N 231-З "О торговле" определено, что под торговлей понимается предпринимательская деятельность торговых организаций и индивидуальных предпринимателей, в основе которой лежат отношения по продаже произведенных, переработанных или приобретенных товаров, а также по выполнению работ, оказанию услуг, связанных с продажей товаров.
Статьей 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Таким образом, торговля включает в себя отношения по заключению договоров, передаче имущества продавцом, принятию имущества и его оплате покупателем. Следовательно, отгрузка товаров покупателям со склада является только частью торговых отношений, но не в целом осуществлением торговли.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации, предприятие, зарегистрированное в г.Минске, осуществляет оптовую торговлю по месту своего расположения, в связи с чем уплата сбора за осуществление торговли должна производиться по месту постановки организации на учет исходя из ставок, установленных на территории г.Минска решением Минского городского Совета депутатов от 30.12.2006 N 278 и общего налогооблагаемого товарооборота организации.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации уплата сбора за осуществление торговли предприятием в бюджеты других районов и городов не производится.
| 
