Зарегистрировано в НРПА РБ 14 января 2008 г. N 8/17946

На основании Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 31 октября 2001 г. N 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь", Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

2. Признать утратившим силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. N 78 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 76, 8/3771).

Министр Н.П.КОРБУТ

                                               УТВЕРЖДЕНО

                                               Постановление

                                               Министерства финансов

                                               Республики Беларусь

                                               27.12.2007 N 199

ИНСТРУКЦИЯ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ,

СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Глава 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (далее - Инструкция), устанавливает для организаций (за исключением банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций и организаций, финансируемых из бюджета) порядок отражения в бухгалтерском учете операций с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

2. Настоящая Инструкция не применяется:

при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в белорусских рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами;

при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Республики Беларусь, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

3. Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции, согласно статье 11 Закона Беларуси от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 63, 2/785).

В случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств Президентом Республики Беларусь установлена иная дата, то пересчет производится на ту дату.

4. Для целей настоящей Инструкции используются следующие основные понятия и определения:

дата совершения хозяйственной операции - считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором;

курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

5. Переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют и отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц осуществляются в порядке, определенном Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 64, 1/1401).

6. Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде.

Глава 2

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПЕРЕОЦЕНКИ

7. Для отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, используются счета 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".

8. На счете 97 "Расходы будущих периодов" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте.

К счету 97 "Расходы будущих периодов" открывается субсчет 97-1 "Курсовые разницы":

97-11 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам";

97-13 "По капитальным вложениям";

97-14 "По основным средствам";

97-15 "По нематериальным активам";

97-16 "По прочей кредиторской задолженности".

На субсчете 97-11 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, возникшей при приобретении сырья, материалов, комплектующих, топлива, других видов производственных запасов, товаров, работ, услуг.

На субсчете 97-13 "По капитальным вложениям" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, возникшей при осуществлении капитальных вложений (проведении работ по строительству (созданию), реконструкции, модернизации и приобретению основных средств и нематериальных активов и др.).

На субсчете 97-14 "По основным средствам" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, по введенным в эксплуатацию основным средствам.

На субсчете 97-15 "По нематериальным активам" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, по переданным в пользование нематериальным активам.

На субсчете 97-16 "По прочей кредиторской задолженности" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке прочей кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте.

Организации с учетом отраслевых особенностей могут уточнять содержание отдельных субсчетов.

9. На счете 98 "Доходы будущих периодов" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" открывается субсчет 98-5 "Курсовые разницы".

10. Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

10.1. по денежным средствам на валютных счетах в банках и в кассах организаций, в пути (кроме указанных в подпунктах 10.4, 10.5 настоящего пункта), дебиторской задолженности (кроме указанной в подпунктах 10.3, 10.4, 10.5 настоящего пункта) - по кредиту (дебету) субсчета 98-5 "Курсовые разницы" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская задолженность;

10.2. по кредиторской задолженности (кроме указанной в подпунктах 10.4, 10.5 настоящего пункта) - по дебету (кредиту) соответствующего субсчета счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета расчетов, на которых учитывается кредиторская задолженность;

10.3. по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд организации - по кредиту (дебету) счета 82 "Резервный фонд" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 75 "Расчеты с учредителями";

10.4. по резервам (резервным фондам), создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, при переоценке остатков этих денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организации, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами, - по кредиту (дебету) счета 82 "Резервный фонд" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность;

10.5. по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке остатков этих денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами, - по кредиту (дебету) счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность.

Глава 3

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

11. Курсовые разницы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются в порядке, утвержденном Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. N 15, и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

11.1. по кредиторской задолженности, возникшей:

11.1.1. при приобретении сырья, материалов, товаров, работ, услуг, - ежемесячно в размере не более 10 процентов от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с отражением по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 97-11 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам";

11.1.2. при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

до ввода (передачи) объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений с отражением по дебету (кредиту) счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 97-13 "По капитальным вложениям";

после ввода (передачи) объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного года - на стоимость объектов основных средств и нематериальных активов с отражением по дебету (кредиту) счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчетов 97-14 "По основным средствам", 97-15 "По нематериальным активам" соответственно.

Сумма курсовых разниц, накопленных обособленно в течение отчетного года, учитывается при отражении в бухгалтерском учете результатов проведенной в установленном законодательством порядке переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования;

11.1.3. по кредитам в иностранной валюте, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь и не возвращенным в установленные сроки, - в дебет (кредит) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующего субсчета счета 97 "Расходы будущих периодов", если иное не установлено законодательством.

12. Курсовые разницы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", относятся в кредит (дебет) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" ежемесячно в размере не менее 10 процентов от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов, с отражением по дебету (кредиту) счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы".

13. Суммы остатка курсовых разниц на конец отчетного года по субсчету "Курсовые разницы" счетов 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" подлежат списанию в следующем отчетном году в порядке, установленном настоящей главой.

Глава 4

ПОКУПКА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

14. Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на счетах 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

15. При покупке иностранной валюты суммы денежных средств, перечисленные банку для покупки иностранной валюты, отражаются по дебету счетов 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет". Стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату ее покупки (в соответствии с условиями заключенного договора на покупку иностранной валюты), и отражается по дебету счетов 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом счетов 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

16. Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки списываются в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", субсчет 97-2 "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты" (97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам", 97-22 "По капитальным вложениям", 97-23 "По основным средствам", 97-24 "По нематериальным активам", 97-25 "Прочие") с кредита счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

17. Расходы организации, связанные с покупкой иностранной валюты, в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной валюты отражаются по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, расходов на реализацию, капитальных вложений, источников собственных средств и других в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

18. При покупке иностранной валюты ниже официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь, разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь, относится в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

19. Положительная курсовая разница, возникающая в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют (между курсами Национального банка Республики Беларусь на момент покупки и момент зачисления на валютный счет), относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-5 "Курсовые разницы", отрицательная курсовая разница относится в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов".

20. Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", субсчет 97-2 "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты" расходы по покупке иностранной валюты коммерческими организациями списываются в следующем порядке:

20.1. в случае приобретения иностранной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары, работы, услуги:

в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты" с отражением по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом субсчета 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам";

а оставшаяся сумма - ежемесячно в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом субсчета 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам";

20.2. в случае приобретения иностранной валюты для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

до ввода (передачи) объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений с отражением по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом субсчета 97-22 "По капитальным вложениям";

после ввода (передачи) объектов основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию в конце отчетного года - на стоимость объектов основных средств или нематериальных активов с отражением по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом субсчетов 97-23 "По основным средствам", 97-24 "По нематериальным активам" соответственно;

20.3. в случае приобретения иностранной валюты для осуществления расчетов во всех остальных случаях учтенная сумма расходов ежемесячно списывается в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом субсчета 97-25 "Прочие".

Глава 5

ПРИОБРЕТЕНИЕ АКТИВОВ ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ

21. Принятие к бухгалтерскому учету активов, приобретенных за иностранную валюту, отражается по дебету счетов учета активов (07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары" и других счетов) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов) по стоимости, пересчитанной в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции.

22. Оплата за приобретаемые активы отражается по дебету счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"):

22.1. в случае расчетов за приобретаемые активы в порядке предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, учитываемые по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату принятия активов к бухгалтерскому учету (дату их таможенного оформления в соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если активы в отчетном периоде не приняты к бухгалтерскому учету).

Возникающие при переоценке дебиторской задолженности курсовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-5 "Курсовые разницы";

22.2. в случае расчетов за активы в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности, учитываемые по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились).

Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) счетов расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") в корреспонденции с дебетом (кредитом) соответствующего субсчета счета 97 "Расходы будущих периодов".

Глава 6

РЕАЛИЗАЦИЯ АКТИВОВ ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ

23. Метод определения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг устанавливается организацией исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

24. Учет реализации активов по методу определения выручки по оплате отгруженных активов:

24.1. при использовании метода определения выручки от реализации активов по мере оплаты отгруженных продукции, товаров, работ, услуг отражение выручки по кредиту счетов учета реализации активов (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы") и определение финансовых результатов производятся на дату поступления выручки на счета учета денежных средств организации в банках либо в кассу организации при условии отгрузки активов покупателям (заказчикам);

24.2. по мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг покупателям (заказчикам) их фактическая себестоимость списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счетов учета активов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция";

24.3. поступившая от покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги на валютный счет организации либо в кассу выручка в иностранной валюте пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютные счета") в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации активов (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы") соответствующих субсчетов.

Одновременно фактическая себестоимость реализованных активов списывается в дебет счетов учета реализации активов (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы") соответствующих субсчетов с кредита счета 45 "Товары отгруженные";

24.4 по мере передачи внеоборотных активов покупателю составляются следующие бухгалтерские записи: по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" - на сумму начисленной амортизации;

по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" - на сумму остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов;

по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 45 "Товары отгруженные" - на сумму к оплате за переданные внеоборотные активы;

по дебету счетов 50 "Касса", 52 "Валютные счета" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" - на сумму поступившей выручки в иностранной валюте;

24.5. денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемые активы в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютные счета") в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" соответствующего субсчета.

По мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг выручка от реализации этих активов пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки продукции, товаров, работ, услуг и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации активов (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы") соответствующих субсчетов. При этом суммы кредиторской задолженности, учитываемые по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и подрядчиками", подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки активов, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка активов в отчетном периоде не произведена). Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 62 "Расчеты с покупателями и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 97 "Расходы будущих периодов", субсчет 97-1 "Курсовые разницы".

25. Учет реализации активов по методу определения выручки по отгрузке:

25.1. по мере отгрузки активов выручка от их реализации за иностранную валюту пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы").

Одновременно фактическая себестоимость отгруженной продукции, стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг списывается в дебет счетов учета реализации (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы") в корреспонденции с кредитом счетов учета активов (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция").

На сумму остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов производятся записи по дебету счета 91 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы";

25.2. денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателей (заказчиков) за отгруженные им продукцию, товары, внеоборотные активы, выполненные работы, оказанные услуги на валютный счет организации либо в кассу, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютные счета") в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы дебиторской задолженности, учитываемые по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату поступления денежных средств, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если денежные средства в отчетном периоде не поступали). Возникающие при переоценке дебиторской задолженности курсовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-5 "Курсовые разницы";

25.3. денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемые активы в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютные счета") в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По мере отгрузки активов выручка от их реализации пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки активов и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации (90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы"). При этом суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки имущества, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка активов в отчетном периоде не произведена). Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 97 "Расходы будущих периодов", субсчет 97-1 "Курсовые разницы".

Глава 7

ПРОДАЖА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

26. Операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 91 "Операционные доходы и расходы".

27. По кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" отражается сумма в белорусских рублях, причитающаяся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

28. По дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" отражается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее продажи, а также расходы, связанные с продажей иностранной валюты, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (52 "Валютные счета", 57 "Переводы в пути", 51 "Расчетный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

29. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки стоимости иностранной валюты и дебиторской задолженности при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств или расчетов (52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 57 "Переводы в пути") в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-5 "Курсовые разницы".

Глава 8

УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

30. Для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь организация, осуществляющая внешнеэкономическую деятельность за пределами Республики Беларусь через представительство, филиал, другое структурное подразделение, производит пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, а также доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от осуществления этой деятельности, в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на последнюю дату месяца, в котором совершены соответствующие хозяйственные операции.

Налоги, сборы и другие обязательные платежи, которые уплачиваются в иностранных государствах с учетом положений международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, отражаются в бухгалтерском учете по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату уплаты.

31. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.