Зарегистрировано в НРПА РБ 16 января 2008 г. N 8/17968
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету сделок с производными инструментами в банках Республики Беларусь.
2. Признать утратившим силу постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 22 марта 2006 г. N 67 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету фьючерсных сделок в банках Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 57, 8/14225).
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 июля 2008 г.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
29.12.2007 N 414
ИНСТРУКЦИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ СДЕЛОК С ПРОИЗВОДНЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ
В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по бухгалтерскому учету сделок с производными инструментами в банках Республики Беларусь (далее - Инструкция) разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (НСФО 39) для банков, утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. N 422 (далее - НСФО 39).
2. Настоящая Инструкция устанавливает для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском учете форвардных, фьючерсных сделок, сделок опцион и своп с поставкой и без поставки базового актива (далее - сделки с производными инструментами), совершаемых на внебиржевом и биржевом рынках Республики Беларусь, в том числе в торговой системе открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа" (далее - ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа"), за исключением сделок с производными инструментами, которые являются инструментами хеджирования в соответствии с НСФО 39.
(п. 2 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
3. Для целей настоящей Инструкции нижеперечисленные термины имеют следующие значения:
форвардный контракт - производный инструмент, представляющий собой договор, на основании которого у его сторон возникает обязательство купить или продать определенное количество базового актива в определенную дату в будущем, но не ранее трех рабочих дней после дня его заключения по цене, установленной сторонами в договоре;
фьючерсный контракт (далее - фьючерс) - производный инструмент, представляющий собой договор участников биржевых торгов, на основании которого у его сторон возникает обязательство купить или продать определенное количество базового актива в определенную дату в будущем по цене, установленной сторонами на дату его заключения;
опцион - производный инструмент, представляющий собой договор, по которому покупатель приобретает право, но не обязанность купить (опцион колл) или продать (опцион пут) определенное количество базового актива в определенную дату или период в будущем по цене, установленной сторонами на дату его заключения. Продавец опциона предоставляет это право в обмен на полученную премию при продаже опциона;
своп - производный инструмент, представляющий собой договор, который позволяет его сторонам временно обменять одни активы или обязательства на другие активы или обязательства;
процентный своп - производный инструмент, представляющий собой договор сторон об обмене в определенную дату в будущем одного денежного потока, рассчитанного по фиксированной процентной ставке, на другой денежный поток, рассчитанный по плавающей процентной ставке;
валюта - иностранная валюта и белорусские рубли;
валютный своп - производный инструмент, представляющий собой договор сторон об обмене одной валюты на другую валюту (прямая сделка) с обязательным совершением в определенную дату в будущем обратного обмена валютами (обратная сделка) по курсам, установленным сторонами в договоре;
базовые активы - иностранная валюта, ценные бумаги, драгоценные металлы, процентные ставки;
депозитная маржа - сумма денежных средств, внесенных участниками биржевых торгов для обеспечения исполнения своих обязательств в случаях и порядке, определяемых локальными нормативными правовыми актами ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа";
вариационная маржа - сумма денежных средств, требование (обязательство) уплаты которой возникает у участников биржевых торгов по результатам переоценки приобретенных (проданных) ими фьючерсов и рассчитываемая в порядке, определенном локальными нормативными правовыми актами ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа";
открытие позиции - возникновение у банка совокупности прав и обязанностей в результате совершения им сделок с производными инструментами, влекущее возникновение требований и обязательств;
закрытие позиции - прекращение у банка совокупности прав и обязанностей по открытой позиции, влекущее прекращение требований и обязательств;
счета по учету денежных средств - корреспондентские счета, счета клиентов, а также балансовые счета групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" <*> и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами".
--------------------------------
<*> Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции счета указаны в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 172, 8/13232).
Термины "производный инструмент", "справедливая стоимость", "котировка" имеют значения, определенные НСФО 39.
(часть вторая п. 3 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
Термин "дата совершения операции" имеет значение, определенное Национальным стандартом финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов" (НСФО 21), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 297.
(часть третья п. 3 введена постановлением Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
Понятие "справедливая стоимость производного инструмента" имеет значение, определенное в пункте 28 НСФО 39.
4. Доходы и расходы, связанные с осуществлением сделок с производными инструментами, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регулирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в банках.
5. При отражении в бухгалтерском учете сделок с производными инструментами в двух различных валютах балансовые счета 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" используются в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.
6. Межбанковские расчеты в белорусских рублях по сделкам с производными инструментами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций по межбанковским расчетам.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка, между банком и его филиалами (отделениями) по сделкам с производными инструментами определяется банками самостоятельно с учетом требований настоящей Инструкции и других актов законодательства.
7. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по собственным и посредническим сделкам с производными инструментами банки вправе самостоятельно разрабатывать порядок использования балансовых счетов групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами" с учетом требований настоящей Инструкции и других актов законодательства.
8. Расчеты с биржами по сделкам с производными инструментами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банка в корреспонденции со счетами групп 180 "Средства в расчетах, подлежащие получению от банков", 181 "Средства в расчетах, подлежащие перечислению банкам".
9. Фьючерсные сделки, совершенные в торговой системе ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа", отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главой 7 настоящей Инструкции.
10. При отражении в бухгалтерском учете сделок с производными инструментами, совершаемых на внешнем рынке, банки руководствуются общими принципами отражения в бухгалтерском учете сделок с производными инструментами, установленными настоящей Инструкцией.
11. При отнесении сделок к сделкам с производными инструментами рабочие дни определяются исходя из законодательства либо, если это вытекает из условий сделки, в соответствии с международной практикой делового оборота.
12. Аналитический учет сделок с производными инструментами ведется по каждой сделке либо по сериям производных инструментов (по совокупности производных инструментов с одинаковыми характеристиками, датой и условиями исполнения).
13. При необходимости банки разрабатывают локальные нормативные правовые акты в соответствии с настоящей Инструкцией и другими актами законодательства.
Глава 2
ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СДЕЛОК
С ПРОИЗВОДНЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ
14. Сделки с производными инструментами от даты их заключения до даты закрытия позиции и (или) исполнения сделки по ним отражаются в бухгалтерском учете с применением балансовых и внебалансовых счетов.
15. Требования или права требования (далее - требования) и обязательства, вытекающие из условий сделок с производными инструментами, отражаются в суммах согласно условиям данных сделок на соответствующих (в зависимости от вида базового актива) внебалансовых счетах групп:
992 "Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами" (если базовым активом являются ценные бумаги);
993 "Обязательства и требования по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами" (если базовым активом является иностранная валюта или драгоценные металлы);
994 "Обязательства и требования по прочим операциям" (если базовым активом являются процентные ставки).
Требования и обязательства в иностранной валюте, вытекающие из условий сделок с производными инструментами, учитываются на соответствующих внебалансовых счетах в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету данных требований и обязательств оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - официальный курс) на дату совершения операции. По мере изменения официального курса требования и обязательства в иностранной валюте на внебалансовых счетах подлежат переоценке. Результат переоценки учитывается по приходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов.
(п. 15 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
16. Для отражения в бухгалтерском учете справедливой стоимости производного инструмента используются балансовые счета группы 600 "Производные финансовые инструменты".
Справедливая стоимость производного инструмента отражается на балансовом счете 6000 "Производные финансовые активы" (если справедливая стоимость является положительной) или на балансовом счете 6001 "Производные финансовые обязательства" (если справедливая стоимость является отрицательной) в корреспонденции с балансовым счетом 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов".
Положительное изменение справедливой стоимости производного инструмента приводит к увеличению актива, учитываемого на балансовом счете 6000 "Производные финансовые активы", и (или) уменьшению обязательства, учитываемого на балансовом счете 6001 "Производные финансовые обязательства", и отражается в корреспонденции с балансовым счетом 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов". Отрицательное изменение справедливой стоимости производного инструмента приводит к увеличению обязательства, учитываемого на балансовом счете 6001 "Производные финансовые обязательства", и (или) уменьшению актива, учитываемого на балансовом счете 6000 "Производные финансовые активы", и отражается в корреспонденции с балансовым счетом 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов".
Изменение справедливой стоимости производного инструмента отражается с периодичностью, установленной банком самостоятельно в локальном нормативном правовом акте, и обязательно в последний рабочий день месяца, а также при закрытии позиции и (или) исполнении сделки с производным инструментом. На конец рабочего дня остаток по сделке с производным инструментом должен быть либо на активном балансовом счете 6000 "Производные финансовые активы", либо на пассивном балансовом счете 6001 "Производные финансовые обязательства".
(п. 16 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
17. Порядок определения справедливой стоимости производных инструментов устанавливается в локальном нормативном правовом акте банка с учетом требований настоящей Инструкции и других актов законодательства.
При наличии активного рынка (признаки приведены в НСФО 39) для определения справедливой стоимости производных инструментов используются котировки.
При отсутствии активного рынка справедливая стоимость производных инструментов определяется банками самостоятельно путем применения одного из следующих методов оценки:
использование стоимости производных инструментов по последним сделкам на рынке между хорошо осведомленными, желающими совершить такие сделки, независимыми сторонами;
использование текущей справедливой стоимости другого производного инструмента, который по существу является аналогичным (те же условия и характеристики: оставшийся срок до исполнения производного инструмента, потоки денежных средств, валюта, риски);
дисконтирование потоков денежных средств;
использование моделей определения цены опционов;
использование других методов оценки, если они обеспечивают надежную оценку справедливой стоимости производных инструментов.
(п. 17 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
18. В последний рабочий день месяца по открытым позициям банка, а также при закрытии позиции и (или) исполнении сделки с производным инструментом сальдо, накопленное на балансовом счете 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов", переносится на балансовые счета по учету доходов или расходов операций с производными инструментами (8211 "Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами", 9211 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами").
Сальдо по счету 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов" на конец месяца не должно быть.
При закрытии позиции и (или) исполнении сделки с производным инструментом требования и обязательства списываются с соответствующих внебалансовых счетов групп 992 "Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами", 993 "Обязательства и требования по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами", 994 "Обязательства и требования по прочим операциям".
По сделкам с производными инструментами, совершаемым на биржевом рынке Республики Беларусь, списание требований и обязательств в расход осуществляется также при продаже приобретенных производных инструментов или приобретении проданных производных инструментов.
(часть четвертая п. 18 введена постановлением Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
Глава 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ФОРВАРДНЫХ СДЕЛОК
19. Возникшие в дату заключения форвардного контракта с поставкой или без поставки базового актива требования и обязательства и его справедливая стоимость отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
на сумму требований:
Приход 9925 "Требования по операциям с ценными бумагами", 9932 "Требования по операциям с иностранной валютой", 9936 "Требования по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", 9942 "Требования по прочим операциям";
на сумму обязательств:
Приход 9921 "Обязательства по операциям с ценными бумагами", 9931 "Обязательства по операциям с иностранной валютой", 9935 "Обязательства по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", 9941 "Обязательства по прочим операциям";
на сумму справедливой стоимости форвардного контракта:
Д-т 6000 "Производные финансовые активы"
К-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов"
либо
Д-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов"
К-т 6001 "Производные финансовые обязательства".
20. Исключен с 1 декабря 2008 года. - Постановление Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366.
21. Положительное изменение справедливой стоимости форвардного контракта отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
при наличии по данному форвардному контракту остатка на балансовом счете 6000 "Производные финансовые активы":
Дебет (далее - Д-т) 6000 "Производные финансовые активы"
Кредит (далее - К-т) 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов";
при наличии по данному форвардному контракту остатка на балансовом счете 6001 "Производные финансовые обязательства":
Д-т 6001 "Производные финансовые обязательства" - на сумму положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта в пределах накопленного остатка на счете 6001 "Производные финансовые обязательства";
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
Д-т 6000 "Производные финансовые активы" - на сумму превышения положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта над накопленным остатком на счете 6001 "Производные финансовые обязательства"
К-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов" - на сумму положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта.
22. Отрицательное изменение справедливой стоимости форвардного контракта отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
при наличии по данному форвардному контракту остатка на балансовом счете 6001 "Производные финансовые обязательства":
Д-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов"
К-т 6001 "Производные финансовые обязательства";
при наличии по данному форвардному контракту остатка на балансовом счете 6000 "Производные финансовые активы":
Д-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов" - на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
К-т 6000 "Производные финансовые активы" - на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта в пределах накопленного остатка на счете 6000 "Производные финансовые активы";
К-т 6001 "Производные финансовые обязательства" - на сумму превышения отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта над накопленным остатком на счете 6000 "Производные финансовые активы".
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
23. Сальдо, накопленное на балансовом счете 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов", переносится в последний рабочий день месяца, а также при закрытии позиции и (или) исполнении форвардного контракта на балансовые счета по учету доходов или расходов:
Д-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов"
К-т 8211 "Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами"
либо
Д-т 9211 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами"
К-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов".
24. При закрытии позиции и (или) исполнении форвардного контракта с поставкой или без поставки базового актива требования и обязательства списываются с соответствующих внебалансовых счетов:
Расход 9925 "Требования по операциям с ценными бумагами", 9932 "Требования по операциям с иностранной валютой", 9936 "Требования по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", 9942 "Требования по прочим операциям";
Расход 9921 "Обязательства по операциям с ценными бумагами", 9931 "Обязательства по операциям с иностранной валютой", 9935 "Обязательства по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", 9941 "Обязательства по прочим операциям".
25. Закрытие позиции и (или) исполнение форвардного контракта без поставки базового актива (путем расчетов на нетто-основе) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
на сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта (при получении банком денежных средств):
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 6000 "Производные финансовые активы";
на сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта (при перечислении банком денежных средств):
Д-т 6001 "Производные финансовые обязательства"
К-т счета по учету денежных средств.
При осуществлении расчетов в иностранной валюте указанные бухгалтерские проводки осуществляются с использованием балансовых счетов 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
26. Закрытие позиции и (или) исполнение форвардного контракта с поставкой иностранной валюты отражаются банком-покупателем в бухгалтерском учете следующим образом:
на сумму приобретенной иностранной валюты:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 6901 "Валютная позиция";
на сумму перечисленных белорусских рублей:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т счета по учету денежных средств;
одновременно:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 6000 "Производные финансовые активы" - на сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
либо
Д-т 6001 "Производные финансовые обязательства"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - на сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта.
27. Закрытие позиции и (или) исполнение форвардного контракта с поставкой иностранной валюты отражаются банком-продавцом в бухгалтерском учете следующим образом:
на сумму проданной иностранной валюты:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т счета по учету денежных средств;
на сумму полученных белорусских рублей:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
одновременно:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 6000 "Производные финансовые активы" - на сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
либо
Д-т 6001 "Производные финансовые обязательства"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - на сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта.
28. Закрытие позиции и (или) исполнение форвардного контракта, предусматривающего конверсию иностранной валюты с ее поставкой, отражаются банком-покупателем и банком-продавцом в бухгалтерском учете следующим образом:
на сумму приобретенной иностранной валюты:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 6901 "Валютная позиция";
на сумму проданной иностранной валюты:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т счета по учету денежных средств;
на сумму рублевого эквивалента валютной позиции приобретенной иностранной валюты:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
одновременно относительно проданной иностранной валюты:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 6000 "Производные финансовые активы" - на сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
либо
Д-т 6001 "Производные финансовые обязательства"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - на сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта.
29. Закрытие позиции и (или) исполнение форвардного контракта с поставкой ценных бумаг отражаются банком-покупателем в бухгалтерском учете следующим образом:
на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного (дисконтного) дохода:
Д-т счета по учету ценных бумаг (справедливая стоимость которых может быть надежно оценена) (далее - счета по учету ценных бумаг)
К-т счета по учету денежных средств;
одновременно:
Д-т счета по учету ценных бумаг
К-т 6000 "Производные финансовые активы" - на сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
либо
Д-т 6001 "Производные финансовые обязательства"
К-т счета по учету ценных бумаг - на сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта.
Отражение в бухгалтерском учете уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом) осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14 марта 2006 г. N 62 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 56, 8/14216).
30. Закрытие позиции и (или) исполнение форвардного контракта с поставкой ценных бумаг отражаются банком-продавцом в бухгалтерском учете следующим образом:
на фактическую цену продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т счета по учету ценных бумаг;
одновременно:
Д-т счета по учету ценных бумаг
К-т 6000 "Производные финансовые активы" - на сумму накопленного положительного изменения справедливой стоимости форвардного контракта
либо
Д-т 6001 "Производные финансовые обязательства"
К-т счета по учету ценных бумаг - на сумму накопленного отрицательного изменения справедливой стоимости форвардного контракта.
Отражение в бухгалтерском учете полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода, а также результатов переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", числящихся на балансовом счете 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг", и формирование финансового результата от продажи ценной бумаги осуществляются в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами.
Глава 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ СДЕЛОК СВОП
31. Возникшие в дату заключения процентного свопа требования и обязательства и его справедливая стоимость отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
на сумму требований:
Приход 9942 "Требования по прочим операциям";
на сумму обязательств:
Приход 9941 "Обязательства по прочим операциям";
на сумму справедливой стоимости процентного свопа:
Д-т 6000 "Производные финансовые активы"
К-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов"
либо
Д-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов"
К-т 6001 "Производные финансовые обязательства".
32. Изменение справедливой стоимости процентного свопа отражается в бухгалтерском учете в аналогичном для форвардных контрактов порядке, установленном в главе 3 настоящей Инструкции.
(п. 32 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
33. В дату проведения периодических платежей, а также при окончательном исполнении процентного свопа полученное либо выплаченное согласно условиям процентного свопа вознаграждение отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
при получении банком денежных средств:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 6000 "Производные финансовые активы";
при перечислении банком денежных средств:
Д-т 6001 "Производные финансовые обязательства"
К-т счета по учету денежных средств.
34. Сальдо, накопленное на балансовом счете 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов", переносится в последний рабочий день месяца, а также при окончательном исполнении процентного свопа на балансовые счета по учету доходов или расходов:
Д-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов"
К-т 8211 "Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами"
либо
Д-т 9211 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами"
К-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов".
35. Закрытие позиции и (или) исполнение процентного свопа отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Расход 9942 "Требования по прочим операциям";
Расход 9941 "Обязательства по прочим операциям".
36. Валютный своп, предусматривающий покупку банком иностранной валюты (прямая сделка) с обратной ее продажей (обратная сделка), отражается в бухгалтерском учете как две отдельные сделки - прямая сделка по покупке иностранной валюты и обратная сделка по ее продаже.
Прямая сделка по покупке иностранной валюты и обратная сделка по продаже иностранной валюты, предполагающие завершение расчетов не позднее двух рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь, регулирующих порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.
Прямая сделка по покупке иностранной валюты и обратная сделка по продаже иностранной валюты, предполагающие завершение расчетов не ранее трех рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, отражаются в бухгалтерском учете как форвардные контракты в порядке, установленном в главе 3 настоящей Инструкции.
В случае если в отношении прямой сделки по покупке иностранной валюты предполагается завершение расчетов не позднее двух рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, а в отношении обратной сделки по продаже иностранной валюты - не ранее трех рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, то справедливая стоимость и ее изменение по обратной сделке отражаются в бухгалтерском учете начиная с даты исполнения прямой сделки.
37. Валютный своп, предусматривающий продажу банком иностранной валюты (прямая сделка) с обратной ее покупкой (обратная сделка), отражается в бухгалтерском учете как две отдельные сделки - прямая сделка по продаже иностранной валюты и обратная сделка по ее покупке.
Прямая сделка по продаже иностранной валюты и обратная сделка по покупке иностранной валюты, предполагающие завершение расчетов не позднее двух рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь, регулирующих порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.
Прямая сделка по продаже иностранной валюты и обратная сделка по покупке иностранной валюты, предполагающие завершение расчетов не ранее трех рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, отражаются в бухгалтерском учете как форвардные контракты в порядке, установленном в главе 3 настоящей Инструкции.
В случае если в отношении прямой сделки по продаже иностранной валюты предполагается завершение расчетов не позднее двух рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, а в отношении обратной сделки по покупке иностранной валюты - не ранее трех рабочих дней после даты заключения сделки валютный своп, то справедливая стоимость и ее изменение по обратной сделке отражаются в бухгалтерском учете начиная с даты исполнения прямой сделки.
Глава 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЦИОНОВ У БАНКА-ПОКУПАТЕЛЯ
38. Приобретение опциона колл или опциона пут (далее - опцион колл / пут) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
возникшие требования и обязательства и его справедливая стоимость отражаются в бухгалтерском учете в аналогичном для форвардных контрактов порядке, установленном в главе 3 настоящей Инструкции;
на сумму выплаченной премии:
Д-т 6000 "Производные финансовые активы"
К-т счета по учету денежных средств.
39. Изменение справедливой стоимости опциона колл / пут, а также списание с соответствующих внебалансовых счетов требований и обязательств при закрытии позиции и (или) исполнении приобретенного опциона колл / пут отражается в бухгалтерском учете в аналогичном для форвардных контрактов порядке, установленном в главе 3 настоящей Инструкции.
Обязательства на балансовом счете 6001 "Производные финансовые обязательства" по приобретенным опционам колл / пут в бухгалтерском учете не отражаются. Расходы банка-покупателя по опциону колл / пут ограничиваются выплаченной им премией.
(п. 39 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
40. Сальдо, накопленное на балансовом счете 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов", переносится в последний рабочий день месяца, а также при закрытии позиции и (или) исполнении опциона колл / пут на балансовые счета по учету доходов или расходов:
Д-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов"
К-т 8211 "Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами"
либо
Д-т 9211 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами"
К-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов".
41. Исполнение опциона колл / пут без поставки базового актива (путем расчетов на нетто-основе), в результате которого банк получает денежные средства, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 6000 "Производные финансовые активы".
42. Закрытие позиции и (или) исполнение опциона колл / пут с поставкой иностранной валюты или ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в аналогичном для форвардных контрактов порядке, установленном в главе 3 настоящей Инструкции.
Отражение в бухгалтерском учете уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом), полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода, а также увеличение или уменьшение балансовой стоимости ценной бумаги на результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", числящийся на балансовом счете 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг", и формирование финансового результата от продажи ценной бумаги осуществляются в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами.
43. При наступлении срока опциона колл / пут и неисполнении обязательств по нему совершается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 9211 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами"
К-т 6000 "Производные финансовые активы".
(п. 43 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
Глава 6
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЦИОНОВ У БАНКА-ПРОДАВЦА
44. Продажа опциона колл / пут отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
возникшие обязательства и требования и его справедливая стоимость отражаются в бухгалтерском учете в аналогичном для форвардных контрактов порядке, установленном в главе 3 настоящей Инструкции;
на сумму полученной премии:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 6001 "Производные финансовые обязательства".
45. Изменение справедливой стоимости опциона колл / пут, а также списание с соответствующих внебалансовых счетов обязательств и требований при закрытии позиции и (или) исполнении проданного опциона колл / пут отражается в бухгалтерском учете в аналогичном для форвардных контрактов порядке, установленном в главе 3 настоящей Инструкции.
Активы на балансовом счете 6000 "Производные финансовые активы" по проданным опционам колл / пут в бухгалтерском учете не отражаются. Доходы банка-продавца по опциону колл / пут ограничиваются полученной им премией.
(п. 45 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
46. Сальдо, накопленное на балансовом счете 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов", переносится в последний рабочий день месяца, а также при закрытии позиции и (или) исполнении опциона колл / пут на балансовые счета по учету доходов или расходов:
Д-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов"
К-т 8211 "Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами"
либо
Д-т 9211 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами"
К-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов".
47. Исполнение опциона колл / пут без поставки базового актива (путем расчетов на нетто-основе), в результате которого банк перечисляет денежные средства, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 6001 "Производные финансовые обязательства"
К-т счета по учету денежных средств.
48. Закрытие позиции и (или) исполнение опциона колл / пут с поставкой иностранной валюты или ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в аналогичном для форвардных контрактов порядке, установленном в главе 3 настоящей Инструкции.
Отражение в бухгалтерском учете уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом), полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода, а также увеличение или уменьшение балансовой стоимости ценной бумаги на результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", числящийся на балансовом счете 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг", и формирование финансового результата от продажи ценной бумаги осуществляются в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами.
49. При наступлении срока опциона колл / пут и неисполнении обязательств по нему совершается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 6001 "Производные финансовые обязательства"
К-т 8211 "Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами".
(п. 49 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
Глава 7
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФЬЮЧЕРСНЫХ СДЕЛОК, СОВЕРШЕННЫХ
НА ОАО "БЕЛОРУССКАЯ ВАЛЮТНО-ФОНДОВАЯ БИРЖА"
50. На основании протокола ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" о результатах торгов фьючерсные сделки отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
50.1. на сумму положительного изменения справедливой стоимости фьючерсов:
Д-т 6000 "Производные финансовые активы"
К-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов";
50.2. на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости фьючерсов:
Д-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов"
К-т 6001 "Производные финансовые обязательства";
50.3. на сумму обязательств по внесению (довнесению) депозитной маржи:
Д-т 2053 "Средства, перечисленные небанковским финансовым организациям в качестве обеспечения исполнения обязательств"
К-т 6339 "Клиринговые счета";
50.4. на сумму обязательств по внесению (довнесению) клиентами депозитной маржи в соответствии с заключенными договорами между банком и клиентами:
Д-т счета клиентов
К-т 315X "Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств";
50.5. на сумму требований по возврату депозитной маржи:
Д-т 6339 "Клиринговые счета"
К-т 2053 "Средства, перечисленные небанковским финансовым организациям в качестве обеспечения исполнения обязательств";
50.6. на сумму требований по возврату клиентам депозитной маржи в соответствии с заключенными договорами между банком и клиентами:
Д-т 315X "Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств"
К-т счета клиентов;
50.7. на сумму обязательств по вариационной марже по фьючерсным сделкам банка:
Д-т 6001 "Производные финансовые обязательства"
К-т 6339 "Клиринговые счета";
50.8. на сумму обязательств по вариационной марже по фьючерсным сделкам клиентов:
Д-т 3805 "Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами"
К-т 6339 "Клиринговые счета";
50.9. на сумму требований по вариационной марже по фьючерсным сделкам банка:
Д-т 6339 "Клиринговые счета"
К-т 6000 "Производные финансовые активы";
50.10. на сумму требований по вариационной марже по фьючерсным сделкам клиентов:
Д-т 6339 "Клиринговые счета"
К-т 3815 "Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами";
50.11. на сумму требований и обязательств, возникших в дату открытия позиции по определенной серии фьючерсов, а также при увеличении длинной или короткой позиции по определенной серии фьючерсов:
Приход 9932 "Требования по операциям с иностранной валютой", 9942 "Требования по прочим операциям";
Приход 9931 "Обязательства по операциям с иностранной валютой", 9941 "Обязательства по прочим операциям".
При продаже приобретенных фьючерсов определенной серии или приобретении проданных фьючерсов определенной серии требования и обязательства списываются с соответствующих внебалансовых счетов;
(пп. 50.11 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
50.12. уплата биржевого сбора:
Д-т 9199 "Комиссионные расходы по прочим операциям"
К-т счет ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа".
51. В последний рабочий день месяца по открытым позициям банка, а также при закрытии позиции по определенной серии фьючерсов результат переоценки по фьючерсным сделкам банка отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
на сумму положительной вариационной маржи:
Д-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов"
К-т 8211 "Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами";
на сумму отрицательной вариационной маржи:
Д-т 9211 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами"
К-т 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов".
Сальдо по счету 6941 "Переоценка производных финансовых инструментов" на конец месяца не должно быть.
52. Перечисление (уплата) вариационной маржи по фьючерсным сделкам клиентов на счета (со счетов) последних осуществляется в последний рабочий день месяца по открытым позициям клиентов, если иная периодичность не установлена в договорах между банком и клиентами, а также при закрытии позиции по определенной серии фьючерсов. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:
на сумму положительной вариационной маржи:
Д-т 3815 "Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами"
К-т счета клиентов;
на сумму отрицательной вариационной маржи:
Д-т счета клиентов
К-т 3805 "Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами".
53. При закрытии позиции по определенной серии фьючерсов требования и обязательства списываются с соответствующих внебалансовых счетов:
Расход 9932 "Требования по операциям с иностранной валютой", 9942 "Требования по прочим операциям";
Расход 9931 "Обязательства по операциям с иностранной валютой", 9941 "Обязательства по прочим операциям".
Исполнение фьючерсов с поставкой базового актива отражается в бухгалтерском учете в аналогичном для форвардных контрактов порядке, установленном в главе 3 настоящей Инструкции.
(п. 53 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 06.11.2008 N 366)
54. Получение комиссионного вознаграждения за посреднические услуги по фьючерсным сделкам клиентов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 3815 "Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами", счета клиентов
К-т 8199 "Комиссионные доходы по прочим операциям".
| 
