В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2008 год, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 30 декабря 2007 г. N 687, Программы развития банковского сектора экономики Республики Беларусь на 2006-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 15 января 2007 г. N 27, а также на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой отчетности 3-F "Объединение юридических лиц" (НСФО 3-F).
2. Признать утратившим силу постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 сентября 2003 г. N 303 "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 22 "Объединение юридических лиц" (НСФО 22) для банковской системы".
3. Настоящее постановление вступает в силу с даты его принятия и применяется при составлении финансовой отчетности за 2007 год и последующие годы.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
21.03.2008 N 76
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3-F "ОБЪЕДИНЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ" (НСФО 3-F)
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Национальный стандарт финансовой отчетности 3-F "Объединение юридических лиц" (НСФО 3-F) (далее - Стандарт) разработан в целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2008 год, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 30 декабря 2007 г. N 687 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., N 5, 1/9276), Программы развития банковского сектора экономики Республики Беларусь на 2006-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 15 января 2007 г. N 27 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., N 16, 1/8268), а также на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 3 "Объединение предприятий", утвержденным Советом по международным стандартам финансовой отчетности.
2. Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством (далее - банки).
3. Цель настоящего Стандарта состоит в определении понятия и форм объединения юридических лиц, а также в определении содержания финансовой отчетности при осуществлении объединения юридических лиц.
4. Для целей настоящего Стандарта нижеперечисленные термины имеют следующие значения:
объединение юридических лиц - совместные действия банков, а также банков и других юридических лиц, в результате которых один банк получает контроль над другим юридическим лицом либо осуществляется реорганизация банков в форме слияния или присоединения;
банк-приобретатель - банк, который в результате объединения юридических лиц получает над другим юридическим лицом контроль, основания наличия которого установлены в Национальном стандарте финансовой отчетности 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (НСФО 27), утвержденном постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 408 (далее - НСФО 27), либо реорганизованный банк, к которому переходят активы и обязательства другого банка (при присоединении), либо банк, который соответствует одному из признаков, приведенных в пунктах 13 и 14 настоящего Стандарта (при слиянии);
дата приобретения - дата получения банком-приобретателем контроля над другим юридическим лицом либо дата реорганизации банков;
дата обмена - дата уплаты денежных средств, передачи активов, принятия обязательств, выпуска долевых инструментов при объединении юридических лиц;
идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства - активы, обязательства и условные обязательства, переходящие к банку-приобретателю после объединения юридических лиц, которые можно учесть раздельно и которые поддаются надежной оценке на дату приобретения;
деловая репутация - актив, содержащий в себе будущие экономические выгоды и возникающий в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны при объединении юридических лиц.
Термины "консолидированная финансовая отчетность", "контроль", "головная организация", "дочернее юридическое лицо", "доля меньшинства" имеют значения, определенные НСФО 27.
Термин "долевой инструмент" имеет значение, определенное Национальным стандартом финансовой отчетности 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (НСФО 32), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 406.
Термины "долговой инструмент", "справедливая стоимость" имеют значения, определенные Национальным стандартом финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (НСФО 39) для банков, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. N 422 (далее - НСФО 39).
Термин "совместная деятельность" имеет значение, определенное Национальным стандартом финансовой отчетности 31 "Участие в совместной деятельности" (НСФО 31), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 410.
Термин "условное обязательство" имеет значение, определенное Национальным стандартом финансовой отчетности 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (НСФО 37) для банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 июня 2004 г. N 209 (далее - НСФО 37).
Термин "группа выбытия" имеет значение, определенное Национальным стандартом финансовой отчетности 5-F "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (НСФО 5-F), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. N 77 (далее - НСФО 5-F).
5. Настоящий Стандарт применяется банком-приобретателем при признании объединения юридических лиц, за исключением:
объединения юридических лиц, находящихся под контролем одной и той же головной организации;
объединения юридических лиц, которое осуществляется на основе договора о совместной деятельности.
6. Применительно к настоящему Стандарту рассматриваются две формы объединения юридических лиц:
6.1. объединение юридических лиц, которое приводит к установлению между ними отношений как между головной организацией и дочерним юридическим лицом, при которых приобретенное юридическое лицо не утрачивает статуса юридического лица;
6.2. реорганизация банков, в результате которой активы и обязательства одного банка переходят к другому, а первый банк прекращает свою деятельность (присоединение) либо активы и обязательства переходят к вновь возникшему банку, а оба объединяющихся банка считаются реорганизованными (слияние).
В указанных случаях не возникает отношений, свойственных отношениям между головной организацией и дочерним юридическим лицом.
7. Объединение юридических лиц может осуществляться путем приобретения одним юридическим лицом капитала другого юридического лица посредством эмиссии акций, передачи денежных средств или других активов. Такие операции могут осуществляться между акционерами (участниками, собственниками имущества) объединяющихся юридических лиц или между одним юридическим лицом и акционерами (участниками, собственниками имущества) другого юридического лица.
8. Операция по приобретению банком группы активов, которые не составляют юридическое лицо, не является объединением юридических лиц. В случае совершения банком данной операции каждый актив в группе активов признается по соответствующей статье активов банка.
9. В целях признания объединения юридических лиц применяется метод покупки, который рассматривает объединение юридических лиц с точки зрения того объединяющегося юридического лица (банка), которое идентифицируется в качестве приобретателя (банка-приобретателя).
Банк, приобретающий дочернее юридическое лицо, применяет метод покупки в консолидированной финансовой отчетности.
Банк, реорганизованный путем присоединения к нему другого банка, или вновь созданный банк (при слиянии) применяет метод покупки в своей индивидуальной финансовой отчетности.
При составлении индивидуальной финансовой отчетности вновь созданный банк (при слиянии) идентифицирует банк-приобретатель в соответствии с признаками, приведенными в пунктах 13 и 14 настоящего Стандарта. Далее для целей настоящего Стандарта вновь созданный банк рассматривается как банк-приобретатель, и за основу индивидуальной финансовой отчетности вновь созданного банка принимается финансовая отчетность фактического банка-приобретателя.
10. Банк-приобретатель при объединении юридических лиц признает приобретенные активы, принятые обязательства и условные обязательства как признанные, так и не признанные приобретенным юридическим лицом.
Такими непризнанными активами могут быть нематериальные активы, которые соответствуют критериям признания, установленным в пункте 27 настоящего Стандарта.
Оценка активов и обязательств банка-приобретателя не зависит от совершаемой сделки по объединению юридических лиц. Также дополнительные активы или обязательства банка-приобретателя не признаются в результате указанной сделки, поскольку они не являются ее предметом.
11. Метод покупки заключается в последовательном совершении следующих действий:
идентификация банка-приобретателя;
определение стоимости объединения юридических лиц;
признание приобретенных активов, принятых обязательств и условных обязательств.
Глава 2
ИДЕНТИФИКАЦИЯ БАНКА-ПРИОБРЕТАТЕЛЯ
12. Банк-приобретатель идентифицируется независимо от формы объединения юридических лиц, установленной в пункте 6 настоящего Стандарта.
13. Банк-приобретатель может быть определен по одному из следующих косвенных признаков:
справедливая стоимость активов и обязательств банка существенно превышает справедливую стоимость активов и обязательств другого объединяющегося юридического лица;
банк предоставляет денежные средства или другие активы в обмен на простые акции другого объединяющегося юридического лица;
представители банка составляют большинство в руководстве юридического лица, возникающего в результате объединения юридических лиц.
14. В случаях, когда в объединении юридических лиц участвует более двух объединяющихся юридических лиц, при идентификации банка-приобретателя также учитывается, какое из объединяющихся юридических лиц инициировало объединение юридических лиц и имеет ли место значительное превышение активов и доходов банка над активами и доходами других юридических лиц.
Глава 3
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТИ ОБЪЕДИНЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
15. Стоимость объединения юридических лиц определяется банком-приобретателем как совокупная величина на дату обмена суммы уплаченных банком-приобретателем денежных средств, справедливой стоимости передаваемых им активов, принятых им обязательств, выпущенных им долевых инструментов.
Стоимость объединения юридических лиц определяется с учетом расходов банка-приобретателя, непосредственно связанных с объединением юридических лиц, таких как расходы по полученным услугам юристов, оценщиков и других экспертов. К ним не относятся административно-хозяйственные расходы, а также расходы, связанные с выпуском (эмиссией) финансовых обязательств и (или) долевых инструментов.
16. Объединение юридических лиц осуществляется, как правило, посредством единичной операции обмена (уплата денежных средств, передача активов, принятие обязательств, выпуск долевых инструментов). В данной ситуации дата обмена совпадает с датой приобретения.
17. Объединение юридических лиц может осуществляться поэтапно. При этом стоимость объединения юридических лиц равняется суммарной стоимости отдельных операций обмена. Стоимость каждой отдельной операции обмена определяется на каждую дату обмена в порядке, установленном в пункте 15 настоящего Стандарта. В данном случае при приобретении банком-приобретателем дочернего юридического лица датой приобретения является дата, на которую банк-приобретатель получает над ним контроль.
18. При определении справедливой стоимости переданных банком-приобретателем активов или принятых им обязательств, которые являются финансовыми активами или финансовыми обязательствами, следует руководствоваться положениями НСФО 39.
19. Ожидаемые будущие убытки и (или) расходы, которые будут понесены в результате объединения юридических лиц, не являются обязательствами, принятыми банком-приобретателем, и не включаются в стоимость объединения юридических лиц.
20. При определении справедливой стоимости выпущенных банком-приобретателем долевых инструментов котировки долевых инструментов, опубликованные на дату обмена на активном рынке, являются наилучшим показателем их справедливой стоимости, которая используется при определении стоимости объединения юридических лиц, за исключением случаев, когда другие методы оценки обеспечивают более надежное определение справедливой стоимости данных долевых инструментов в соответствии с требованиями НСФО 39.
21. В случае если оплата стоимости объединения юридических лиц или ее части откладывается во времени, то справедливая стоимость данного отложенного платежа определяется путем его дисконтирования до текущей стоимости на дату обмена (с учетом дисконта или премии при их наличии).
22. Условия объединения юридических лиц могут предусматривать изменение стоимости объединения юридических лиц в зависимости от одного или нескольких будущих событий, таких как достижение участвующим в объединении банком или другим юридическим лицом определенного уровня прибыли либо определенного уровня рыночной цены передаваемых банком-приобретателем активов, принятых им обязательств, выпущенных им долевых инструментов.
Банк-приобретатель корректирует стоимость объединения юридических лиц, если изменение стоимости объединения юридических лиц в будущем вероятно и его величина может быть надежно оценена. Если будущие события не происходят или произведенная оценка требует пересмотра, то стоимость объединения юридических лиц подлежит корректировке с учетом данных событий.
Стоимость объединения юридических лиц не корректируется, если изменение стоимости объединения юридических лиц в будущем маловероятно или его величина не поддается надежной оценке. Если изменение стоимости объединения юридических лиц впоследствии становится вероятным и его величина может быть надежно оценена, то на данную сумму корректируется стоимость объединения юридических лиц.
23. Условия объединения юридических лиц могут предусматривать осуществление банком-приобретателем дополнительного платежа в качестве компенсации за снижение стоимости передаваемых им активов, и (или) принятых им обязательств, и (или) выпущенных им долевых инструментов. Это может происходить, когда банк-приобретатель гарантирует определенный уровень рыночной цены своих долевых или долговых инструментов, включенных в стоимость объединения юридических лиц, и когда от него требуется выпустить дополнительное количество долевых или долговых инструментов для восстановления изначально определенной цены. В данном случае стоимость объединения юридических лиц не корректируется.
Глава 4
ПРИЗНАНИЕ ПРИОБРЕТЕННЫХ АКТИВОВ, ПРИНЯТЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
И УСЛОВНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
24. Банк-приобретатель на дату приобретения признает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретенного юридического лица, которые соответствуют критериям признания, установленным в пункте 27 настоящего Стандарта.
При признании идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату приобретения банк-приобретатель признает обязательства по прекращению деятельности или иной реструктуризации приобретенного юридического лица только в том случае, если на дату приобретения указанные юридические лица имели обязательство по реструктуризации, признанное в соответствии с НСФО 37.
25. Банк-приобретатель признает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату приобретения. Исключение составляют долгосрочные активы или группы выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с НСФО 5-F, которые признаются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
26. Разница между стоимостью объединения юридических лиц и долей банка-приобретателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату приобретения признается в соответствии с требованиями, установленными в пунктах 31 - 35 настоящего Стандарта.
27. Идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретенного юридического лица признаются банком-приобретателем, если они на дату приобретения соответствуют одному из следующих критериев признания:
существует вероятность получения банком-приобретателем будущих экономических выгод от активов и их справедливая стоимость может быть надежно оценена (для всех активов, за исключением нематериальных активов);
существует вероятность того, что для урегулирования обязательств потребуется отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, и справедливая стоимость данных обязательств может быть надежно оценена (для всех обязательств, за исключением условных обязательств);
справедливая стоимость нематериальных активов и условных обязательств может быть надежно оценена.
28. Банк-приобретатель начиная с даты приобретения признает доходы и расходы приобретенного юридического лица, основанные на значениях справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату приобретения.
29. После первоначального признания условных обязательств банк-приобретатель оценивает их по наибольшему значению из суммы, определенной в соответствии с НСФО 37, и суммы, первоначально признанной согласно пункту 25 настоящего Стандарта, за вычетом, если это необходимо, суммы накопленной амортизации.
30. Доля меньшинства в приобретенном юридическом лице отражается в консолидированной финансовой отчетности банка-приобретателя пропорционально приходящейся на нее доле в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.
Глава 5
ПРИЗНАНИЕ ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ
31. Превышение стоимости объединения юридических лиц над долей банка-приобретателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату приобретения образует стоимость деловой репутации.
32. Деловая репутация признается банком-приобретателем как актив. Стоимость деловой репутации ежегодно тестируется на обесценение и признается за вычетом накопленных убытков от обесценения.
Стоимость инвестиции, включающая деловую репутацию, тестируется на обесценение путем ее сопоставления с возмещаемой суммой инвестиции. Возмещаемой суммой инвестиции является наибольшее из значений справедливой стоимости инвестиции за вычетом расходов по продаже объекта инвестиционной деятельности и дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от инвестиции. Убытки от обесценения представляют собой превышение стоимости инвестиции, включающей деловую репутацию, над возмещаемой суммой инвестиции.
33. При поэтапном объединении юридических лиц каждая операция обмена рассматривается банком-приобретателем отдельно и стоимость деловой репутации определяется на дату каждой операции обмена.
Глава 6
ПРИЗНАНИЕ ДОХОДА, ВОЗНИКАЮЩЕГО В РЕЗУЛЬТАТЕ
ОБЪЕДИНЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
34. Превышение доли банка-приобретателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату приобретения над стоимостью объединения юридических лиц признается им как доход.
Перед признанием данной суммы в качестве дохода банку-приобретателю следует удостовериться в правильности оценки идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, а также в правильности оценки стоимости объединения юридических лиц.
35. Превышение доли банка-приобретателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату приобретения над стоимостью объединения юридических лиц может возникнуть в результате:
ошибок в оценке стоимости объединения юридических лиц, а также справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств или условных обязательств;
приобретения по выгодной цене.
Глава 7
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
36. В отношении каждого объединения юридических лиц, имевшего место в течение отчетного периода или после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, в финансовой отчетности банка-приобретателя раскрывается информация, позволяющая ее пользователям оценивать сущность объединения юридических лиц и его влияние на финансовое положение банка-приобретателя. К таким раскрытиям относятся:
наименование и описание объединяющихся юридических лиц;
дата приобретения;
процент приобретенных банком-приобретателем долевых инструментов с правом голоса;
стоимость объединения юридических лиц и описание ее составляющих, включая расходы, непосредственно связанные с объединением юридических лиц;
описание видов деятельности, от которых в результате объединения юридических лиц было решено отказаться;
суммы идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, признанные на дату приобретения, а также информация об идентифицируемых условных обязательствах, раскрытие которой требуется в соответствии с НСФО 37;
сумма превышения доли банка-приобретателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату приобретения над стоимостью объединения юридических лиц, признанная как доход, а также наименование статьи отчета о прибыли и убытках, в составе которой она признана;
описание факторов, обусловивших стоимость деловой репутации, включая описание каждого нематериального актива и (или) условного обязательства, которые не были признаны отдельно от деловой репутации, и причины, в силу которых справедливая стоимость нематериальных активов и (или) условных обязательств не могла быть надежно оценена, а также информация о данных условных обязательствах, раскрытие которой требуется в соответствии с НСФО 37;
сумма прибыли или убытков приобретенного юридического лица за период с даты приобретения до отчетной даты, включенная в финансовую отчетность банка-приобретателя за отчетный период;
сумма доходов, расходов, прибыли или убытков приобретенного юридического лица за отчетный период, которая подлежала бы включению в финансовую отчетность банка-приобретателя за отчетный период, при совпадении даты приобретения с началом отчетного периода.
Раскрытие информации по объединениям юридических лиц осуществляется по совокупности, если отдельно взятые объединения юридических лиц являются несущественными.
В случае невозможности раскрытия информации, установленной в настоящем пункте, этот факт подлежит раскрытию вместе с объяснением причин.
37. В случае если долевые инструменты выпускаются или подлежат выпуску банком-приобретателем как часть стоимости объединения юридических лиц, банк-приобретатель дополнительно раскрывает следующую информацию:
количество выпущенных или подлежащих выпуску долевых инструментов;
справедливую стоимость долевых инструментов, а также основу, на которой определялась эта справедливая стоимость. Если на дату обмена данные долевые инструменты не имели рыночной цены, то раскрываются основные допущения, которые применялись для определения их справедливой стоимости. Если на дату обмена рыночная цена существовала, но не использовалась в качестве основы для определения стоимости объединения юридических лиц, данный факт подлежит раскрытию вместе с описанием причин, по которым не использовалась рыночная цена, описанием метода оценки и основных допущений, которые использовались для установления стоимости долевых инструментов, а также совокупной разностью между установленной стоимостью и рыночной ценой долевых инструментов.
38. В целях предоставления пользователям финансовой отчетности возможности оценить влияние на финансовые результаты деятельности и финансовое положение признанных в отчетном периоде прибыли, убытков, исправлений существенных ошибок, которые связаны с объединением юридических лиц, осуществленным в отчетном или предшествующих периодах, банк-приобретатель раскрывает следующую информацию:
сумму и обоснование полученных доходов и понесенных расходов в отчетном периоде, которые относятся к идентифицируемым активам, обязательствам или условным обязательствам, признанным при объединении юридических лиц, и раскрытие которых является значимым для понимания финансовых результатов деятельности объединенного юридического лица ввиду их размера и характера;
информацию об исправлении существенных ошибок (допущенных при признании идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств в соответствии с главой 4 настоящего Стандарта), подлежащую раскрытию в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки" (НСФО 8), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 298.
39. В финансовой отчетности также подлежит раскрытию информация, которая позволила бы ее пользователям оценить изменения балансовой стоимости деловой репутации в отчетном периоде. При этом раскрываются результаты сверки балансовой стоимости деловой репутации на начало и конец отчетного периода с отдельным указанием:
первоначальной стоимости деловой репутации и накопленных убытков от ее обесценения на начало отчетного периода;
дополнительной деловой репутации, признанной за отчетный период, за исключением деловой репутации, включенной в группу выбытия, приобретенную исключительно для целей последующей продажи в соответствии с НСФО 5-F;
деловой репутации, включенной в группу выбытия, которая классифицирована как предназначенная для продажи в соответствии с НСФО 5-F, и деловой репутации, которая списана в отчетном периоде и которая не была включена в группу выбытия, классифицированную как предназначенная для продажи;
убытков от обесценения деловой репутации за отчетный период;
курсовых разниц, возникающих в течение отчетного периода в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов" (НСФО 21), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 297;
других изменений балансовой стоимости деловой репутации в течение отчетного периода (при наличии);
первоначальной стоимости деловой репутации и накопленных убытков от ее обесценения на конец отчетного периода.
| 
