На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Внести в Национальный стандарт финансовой отчетности 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (НСФО 37) для банковской системы, утвержденный постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 июня 2004 г. N 209, следующие изменения и дополнения:
1.1. в пункте 3 слово "банка" заменить словами ", а также требований к раскрытию в финансовой отчетности информации о них";
1.2. часть вторую пункта 4 изложить в следующей редакции:
"Настоящий Стандарт не применяется к:
договорам, подлежащим исполнению, за исключением обременительных договоров;
финансовым инструментам, находящимся в сфере применения Национального стандарта финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (НСФО 39) для банков, утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. N 422;
условным обязательствам, находящимся в сфере применения Национального стандарта финансовой отчетности 3-F "Объединение юридических лиц" (НСФО 3-F), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. N 76;
резервам на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, под обесценивание ценных бумаг, по операциям, не отраженным на балансе, которые создаются в соответствии с отдельными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими создание специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе;
резервам на оплату отпусков и прочие социальные выплаты;
резервам на ремонт основных средств;
резервам на покрытие возможных убытков по дебиторской задолженности по хозяйственной деятельности.
Также настоящий Стандарт не применяется к резервам, которые являются предметом регулирования других национальных стандартов финансовой отчетности.";
1.3. в пункте 5:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"5. Для целей настоящего Стандарта нижеперечисленные термины имеют следующие значения:";
абзац третий изложить в следующей редакции:
"обязательство - существующая обязанность банка, возникающая из прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды. Обязательство может быть правовым и / или традиционным;";
из абзаца шестого слово "текущее" исключить;
абзац восьмой изложить в следующей редакции:
"договор, подлежащий исполнению, - договор, по которому ни одна из сторон не выполнила своих обязательств или обе стороны выполнили свои обязательства частично (в равной степени);";
дополнить частью второй следующего содержания:
"Термин "прекращенная деятельность" имеет значение, определенное Национальным стандартом финансовой отчетности 5-F "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (НСФО 5-F), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. N 77 (далее - НСФО 5-F).";
1.4. пункт 6 исключить;
1.5. в пункте 7:
из абзаца второго слово "текущее" исключить;
абзац третий изложить в следующей редакции:
"существует вероятность исполнения данного обязательства;";
1.6. из пунктов 8, 16 и 32 слово "текущее" исключить;
1.7. в пунктах 9, 17, 21 и подпункте 42.1 пункта 42 слово "активов" заменить словами "ресурсов, содержащих экономические выгоды";
1.8. в пунктах 8, 16, 20, 23 и 42 слова "пояснительной записке" заменить словом "примечаниях";
1.9. из пунктов 8, 10, 13, 29, 30 и подпункте 42.1 пункта 42 слово "текущего" исключить;
1.10. из пунктов 9, 26 и 29 слово "текущих" исключить;
1.11. в части второй пункта 12:
второе предложение изложить в следующей редакции:
"При принятии решений в условиях неопределенности необходима осторожность, чтобы не завысить доходы и / или активы и не занизить расходы и / или обязательства.";
из третьего предложения слово "условного" исключить;
1.12. в пункте 14 слово "связанная" заменить словом "связанного";
1.13. пункт 15 дополнить предложением третьим следующего содержания: "Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва.";
1.14. из пункта 20 слова "(текущего и / или возможного)" исключить;
1.15. пункт 22 после слова "активов" дополнить словами "и / или доходов";
1.16. в пункте 23:
часть первую после слова "активов" дополнить словами "и / или доходов";
часть вторую исключить;
1.17. пункт 24 после слова "активов" дополнить словами "и / или доходов";
1.18. в пункте 25:
часть первую после слова "неопределенностей" дополнить словами "и рисков";
часть вторую после слова "неопределенности" дополнить словами "и риски";
1.19. в части второй пункта 27 цифру "4" заменить цифрой "3";
1.20. в части второй пункта 28 цифру "5" заменить цифрой "4";
1.21. в пункте 29:
в части второй цифры "6, 7" заменить цифрой "5";
в части четвертой цифру "8" заменить цифрой "5";
1.22. в пункте 30:
слова "представляет собой дисконтированное значение затрат" заменить словами "определяется путем дисконтирования затрат";
дополнить частью второй следующего содержания:
"При применении дисконтирования сумма резерва увеличивается в каждом отчетном периоде для отражения течения времени. Это увеличение отражается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в качестве процентного расхода. Пример создания резерва с учетом течения времени приведен в приложении к настоящему Стандарту (пример 6).";
1.23. в пункте 35:
абзац второй после слова "прекращение" дополнить словами "или продажа";
в абзаце третьем слова "или региона в другую" заменить словами "в другую или из одного региона в другой";
1.24. пункт 38 дополнить частями четвертой и пятой следующего содержания:
"Если банк начинает осуществлять план реструктуризации или объявляет о его основных характеристиках тем, кого затрагивает указанный план, только после отчетной даты, то информация об этом раскрывается согласно Национальному стандарту финансовой отчетности 10 "События после отчетной даты" (НСФО 10) для банковской системы, утвержденному постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 25 июня 2004 г. N 201 (далее - НСФО 10).
Обязательство продать деятельность возникает у банка только после подписания договора о продаже, имеющего обязательную юридическую силу.";
1.25. в части первой пункта 40:
в абзаце втором слово "действовать" заменить словом "работать";
дополнить абзацем четвертым следующего содержания:
"маркетинг.";
1.26. в пункте 42:
в подпункте 42.1:
после абзаца пятого дополнить абзацем следующего содержания:
"сумму изменения в течение отчетного периода дисконтированной суммы резервов, а также влияние изменений в ставках дисконтирования;";
абзацы шестой - девятый считать абзацами седьмым - десятым соответственно;
в подпункте 42.2 слово "актива" заменить словами "ресурсов, содержащих экономические выгоды";
1.27. после пункта 43 дополнить пунктом 43-1 следующего содержания:
"43-1. Если информация, предусмотренная в пунктах 20 и 23 настоящего Стандарта, не раскрывается по причинам практической нецелесообразности, то этот факт раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.";
1.28. пункт 45 изложить в следующей редакции:
"45. В случае, когда реструктуризация отвечает определению прекращенной деятельности, дополнительное раскрытие информации осуществляется согласно НСФО 5-F.";
1.29. приложение изложить в следующей редакции:
"Приложение
к Национальному стандарту
финансовой отчетности 37
"Резервы, условные обязательства
и условные активы" (НСФО 37)
для банковской системы
ПРИМЕР 1. Создание резерва
------------------------------------+------+-----------------------¬
¦ Ситуация ¦Резерв¦ Действия ¦
+-----------------------------------+------+-----------------------+
¦Произошедшее в прошлом (до отчетной¦Нет ¦Раскрыть условное ¦
¦даты) событие привело к появлению ¦ ¦обязательство, если ¦
¦возможного обязательства, для ¦ ¦вероятность выбытия ¦
¦которого возможно, но маловероятно ¦ ¦ресурсов, содержащих ¦
¦выбытие ресурсов, содержащих ¦ ¦экономические выгоды, ¦
¦экономические выгоды ¦ ¦не является отдаленной ¦
+-----------------------------------+------+-----------------------+
¦Произошедшее в прошлом событие ¦Нет ¦Раскрыть условное ¦
¦привело к появлению обязательства, ¦ ¦обязательство (такая ¦
¦для которого вероятно выбытие ¦ ¦ситуация встречается ¦
¦ресурсов, содержащих экономические ¦ ¦редко) ¦
¦выгоды, но нельзя сделать надежную ¦ ¦ ¦
¦оценку обязательства ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+------+-----------------------+
¦Произошедшее в прошлом событие ¦Да ¦В отношении резерва ¦
¦привело к появлению обязательства, ¦ ¦необходимо раскрытие ¦
¦для которого вероятно выбытие ¦ ¦ ¦
¦ресурсов, содержащих экономические ¦ ¦ ¦
¦выгоды, и можно сделать надежную ¦ ¦ ¦
¦оценку обязательства ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+------+-----------------------+
¦Событие, приводящее к появлению ¦Нет ¦Раскрывается информация¦
¦обязательства, произошло после ¦ ¦в соответствии с НСФО ¦
¦отчетной даты, вероятно выбытие ¦ ¦10 ¦
¦ресурсов, содержащих экономические ¦ ¦ ¦
¦выгоды, и можно сделать надежную ¦ ¦ ¦
¦оценку обязательства ¦ ¦ ¦
¦-----------------------------------+------+------------------------
ПРИМЕР 2. Раскрытие условного обязательства и создание резерва
Банк в 2002 году выступает в суде в качестве ответчика. Решение суда будет принято в 2004 году. По оценке юристов, на 31.12.2002 банку, возможно, придется понести затраты по иску; на 31.12.2003 существует высокая вероятность выплаты по иску в 2004 году.
На 31.12.2002 существуют:
обязательство (правовое);
низкая вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, в 2004 году.
Резерв не создается. Обязательство раскрывается в финансовой отчетности как условное обязательство, поскольку вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, не является отдаленной.
На 31.12.2003:
существует обязательство (правовое);
существует высокая вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды;
надежная оценка обязательства может быть осуществлена.
Резерв создается и отражается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по наилучшей оценке.
ПРИМЕР 3. Расчет суммы резерва по ожидаемой стоимости
Согласно договорам обслуживания выпущенных банком кредитных карт международных платежных систем банк гарантирует клиентам возврат сумм, несанкционированно списанных с их счетов. Опыт прошлых лет показывает, что в среднем в год имеет место 1000 случаев несанкционированного списания, причем вероятность единовременного списания суммы в размере:
300 USD - 60 процентов;
100 USD - 30 процентов;
900 USD - 10 процентов.
60
Ожидаемая стоимость = 300 x 1000 x --- + 100 x 1000 x
100
30 10
x --- + 900 x 1000 x --- = 300000 USD.
100 100
Резерв создается и отражается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в сумме ожидаемой стоимости 300000 USD.
ПРИМЕР 4. Расчет суммы резерва по средней точке применяемого диапазона
На отчетную дату банк вовлечен в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения банк оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в его пользу и сумма затрат составит от 10000000 до 40000000 рублей.
10000000 + 40000000
Среднее значение = ------------------- = 25000000 рублей.
2
Резерв создается и отражается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в сумме 25000000 рублей.
ПРИМЕР 5. Расчет сумм резервов по наиболее вероятному индивидуальному результату и другому вероятному результату
Банку предстоит судебное разбирательство с контрагентом по поводу несвоевременного выполнения обязательств по форвардному контракту. Сумма иска - 20000000 рублей.
1. Рассмотрим формирование резерва по наиболее вероятному индивидуальному результату в зависимости от условий.
1.1. Вероятность выигрыша разбирательства без затрат - 40 процентов, вероятность проигрыша с затратами в 20000000 рублей - 60 процентов.
В этом случае ожидаемая стоимость неприменима, так как затраты не будут равны 12000000 рублей (60 процентов от 20000000 рублей). Более вероятно, что в итоге придется нести затраты в 20000000 рублей, поэтому резерв создается именно на эту сумму (пункт 29 настоящего Стандарта устанавливает, что резерв должен представлять наиболее вероятный индивидуальный результат).
Если вероятность проигрыша с затратами в 20000000 рублей составит 40 процентов, то есть проигрыш менее вероятен, чем выигрыш, то резерв не создается. В этом случае в финансовой отчетности раскрывается информация относительно проигрыша по данному судебному разбирательству (условное обязательство), если только вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, не является отдаленной.
1.2. Вероятность выигрыша разбирательства без затрат - 20 процентов, вероятность проигрыша с затратами в 10000000 рублей - 50 процентов, вероятность проигрыша с затратами в 20000000 рублей - 30 процентов.
Наиболее вероятный индивидуальный результат = 10000000 рублей.
20 50
Ожидаемая стоимость = 0 x --- + 10000000 x --- +
100 100
30
+ 200000000 x --- = 11000000 рублей.
100
В этом случае наиболее вероятный индивидуальный результат близок к ожидаемой стоимости и резерв создается в сумме наиболее вероятного индивидуального результата (10000000 рублей).
2. Рассмотрим формирование резерва по другому вероятному результату.
Вероятность выигрыша разбирательства без затрат - 50 процентов, вероятность проигрыша с затратами в 10000000 рублей - 30 процентов, вероятность проигрыша с затратами в 20000000 рублей - 20 процентов.
Наиболее вероятный индивидуальный результат = 0 рублей.
50 30
Ожидаемая стоимость = 0 x --- + 10000000 x --- +
100 100
20
+ 20000000 x --- = 7000000 рублей.
100
В этом случае наиболее вероятный индивидуальный результат отличается от ожидаемой стоимости. В то же время существует другой вероятный результат с суммой 10000000 рублей, значительно отличающейся от суммы наиболее вероятного индивидуального результата, и со второй по значимости вероятностью (30 процентов). Банк должен рассмотреть этот другой вероятный результат в качестве суммы резерва, поскольку он наиболее близок к ожидаемой стоимости. Следовательно, создается резерв на сумму 10000000 рублей.
ПРИМЕР 6. Расчет суммы резерва с учетом течения времени
На 31.12.2002 у банка имеется обязательство. По оценке специалистов банка, сумма выплаты по исполнению обязательства твердо определена и составляет 100 000 000 рублей. Ожидаемый срок выплаты - конец декабря 2005 г. В сумме учтены все риски, связанные с обязательством. Применяемая ставка дисконтирования - 5 процентов годовых.
При расчете суммы резерва с учетом временного фактора используется следующая формула:
БДП
СОО = ---------,
n
(1 + СД)
где СОО - сумма резерва;
БДП - будущий денежный поток;
СД - процентная ставка дисконтирования;
n - количество периодов.
На 31.12.2002 резерв на сумму 100000000 рублей подлежит использованию через три года, а значит, эту сумму следует дисконтировать по ставке 5 процентов для трех периодов. Резерв должен быть признан в сумме 86385625 рублей.
На 31.12.2003 резерв подлежит использованию через два периода и должен быть признан в сумме 90702947 рублей; на 31.12.2004 - 95238095 рублей; на 31.12.2005 - 100000000 рублей.
В декабре 2005 г. резерв должен быть использован.".
2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его принятия.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
| 
