Стр. 1
Страницы: Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 |
Зарегистрировано в НРПА РБ 4 апреля 2008 г. N 8/18543
На основании статей 26, 35 и 119 Банковского кодекса Республики Беларусь Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по составлению консолидированной финансовой отчетности Национальным банком Республики Беларусь и банками Республики Беларусь.
2. Национальный банк Республики Беларусь составляет консолидированную финансовую отчетность за отчетный год до 1 июня текущего года:
за 2007 год в составе консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибыли и убытках, консолидированного отчета об изменении капитала, примечаний (включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения);
за 2008 год и последующие годы в составе консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибыли и убытках, консолидированного отчета об изменении капитала, консолидированного отчета о движении денежных средств, примечаний (включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения).
3. Банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь (далее - банки) составляют консолидированную финансовую отчетность:
за 2007 год в составе консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибыли и убытках, примечаний (включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения);
за 2008 год и последующие годы в составе консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибыли и убытках, консолидированного отчета об изменении капитала, консолидированного отчета о движении денежных средств, примечаний (включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения).
4. Банки представляют консолидированную финансовую отчетность за 2007 год в главное управление банковского надзора Национального банка Республики Беларусь до 1 июля 2008 г.
В случае несоставления и непредставления в главное управление банковского надзора Национального банка Республики Беларусь консолидированной финансовой отчетности банки направляют в главное управление банковского надзора Национального банка Республики Беларусь перечень участников банковской группы и (или) банковского холдинга с указанием оснований непредставления консолидированной финансовой отчетности.
5. Признать утратившими силу:
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2002 г. N 414 "Об утверждении Инструкции по составлению и представлению консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 13, 8/8986);
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. N 403 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по составлению и представлению консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 9-10, 8/10443);
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 22 декабря 2004 г. N 359 "О внесении дополнений и изменений в Инструкцию по составлению и представлению консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 9, 8/11957);
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 марта 2007 г. N 104 "О внесении изменений и дополнения в Инструкцию по составлению и представлению консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., N 107, 8/16279).
6. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
21.03.2008 N 80
ИНСТРУКЦИЯ
ПО СОСТАВЛЕНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
НАЦИОНАЛЬНЫМ БАНКОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И БАНКАМИ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по составлению консолидированной финансовой отчетности Национальным банком Республики Беларусь и банками Республики Беларусь (далее - Инструкция) разработана на основании статей 26, 35 и 119 Банковского кодекса Республики Беларусь и с учетом требований Национального стандарта финансовой отчетности 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (НСФО 27), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 408, Национального стандарта финансовой отчетности 28 "Инвестиции в зависимые юридические лица" (НСФО 28), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 409, Национального стандарта финансовой отчетности 31 "Участие в совместной деятельности" (НСФО 31), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 410, и Национального стандарта финансовой отчетности 3-F "Объединение юридических лиц" (НСФО 3-F), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. N 76.
2. Требования, установленные настоящей Инструкцией, обязательны для исполнения Национальным банком Республики Беларусь (далее - Национальный банк), банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь (далее - банки).
3. Для целей настоящей Инструкции нижеперечисленные термины имеют следующие значения:
термины "консолидированная финансовая отчетность", "существенное влияние", "головная организация", "дочернее юридическое лицо", "группа" имеют значения, определенные Национальным стандартом финансовой отчетности 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (НСФО 27);
термин "зависимое юридическое лицо" имеет значение, определенное Национальным стандартом финансовой отчетности 28 "Инвестиции в зависимые юридические лица" (НСФО 28);
термины "совместная деятельность", "совместно контролируемое юридическое лицо", "банк - участник совместной деятельности" имеют значения, определенные Национальным стандартом финансовой отчетности 31 "Участие в совместной деятельности" (НСФО 31);
термины "дата приобретения", "деловая репутация", "идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства" имеют значения, определенные Национальным стандартом финансовой отчетности 3-F "Объединение юридических лиц" (НСФО 3-F);
термин "долевой инструмент" имеет значение, определенное Национальным стандартом финансовой отчетности 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (НСФО 32), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 406.
4. Консолидированная финансовая отчетность составляется Национальным банком, банками, являющимися головной организацией (далее - головная организация-банк), с учетом дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц, на решения которых, принимаемые их органами управления, головная организация-банк способна оказывать прямо и (или) косвенно (через третьи лица) существенное влияние и финансовая отчетность которых подлежит включению в консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (НСФО 27), Национального стандарта финансовой отчетности 28 "Инвестиции в зависимые юридические лица" (НСФО 28), Национального стандарта финансовой отчетности 31 "Участие в совместной деятельности" (НСФО 31) соответственно (далее - участники группы).
5. К составу, структуре и содержанию консолидированной финансовой отчетности применяются общие требования к финансовой отчетности, предусмотренные Национальным стандартом финансовой отчетности 1 "Представление финансовой отчетности" (НСФО 1), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 300.
6. К составу, структуре и содержанию промежуточной консолидированной финансовой отчетности применяются общие требования к промежуточной финансовой отчетности, предусмотренные Национальным стандартом финансовой отчетности 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (НСФО 34) для банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 июня 2004 г. N 207.
Порядок составления промежуточной консолидированной финансовой отчетности аналогичен порядку составления годовой консолидированной финансовой отчетности, установленному настоящей Инструкцией.
7. Финансовая отчетность участников группы включается в консолидированную финансовую отчетность головной организации-банка с использованием следующих методов консолидации:
метода полной консолидации - для дочерних юридических лиц;
метода учета по долевому участию - для зависимых юридических лиц и совместно контролируемых юридических лиц;
метода пропорциональной консолидации - для совместно контролируемых юридических лиц.
8. Консолидированная финансовая отчетность составляется на основе учетной политики группы.
Под учетной политикой группы для целей настоящей Инструкции понимаются принципы и правила, разработанные головной организацией-банком для подготовки консолидированной финансовой отчетности группы. За основу учетной политики группы берется учетная политика головной организации-банка.
Учетная политика группы должна предусматривать:
наименование головной организации-банка и участников группы;
валюту составления и представления консолидированной финансовой отчетности, а также порядок пересчета отчетных данных финансовой отчетности участников группы - иностранных компаний для их включения в консолидированную финансовую отчетность;
порядок представления участниками группы бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, дополнительных сведений (далее - годовой отчет) для целей составления консолидированной финансовой отчетности;
принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности.
Принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности должны предусматривать порядок:
определения круга участников группы;
применения методов консолидации;
признания деловой репутации, обесценения деловой репутации;
определения и исключения взаимных требований и обязательств участников группы, а также доходов и расходов по ним, в том числе нереализованных;
отражения результатов выбытия участников группы;
отражения активов группы и формирования резервов по ним.
В случае, если участник группы использует для составления своей финансовой отчетности учетную политику, отличную от учетной политики группы, финансовая отчетность такого участника корректируется в соответствии с учетной политикой группы.
9. В консолидированную финансовую отчетность отчетные данные головной организации-банка и участников группы включаются по состоянию на одну и ту же отчетную дату и за один и тот же отчетный период.
10. Головная организация-банк вправе требовать от участников группы, которые сами являются головными организациями по отношению к другим участникам группы, составлять собственную консолидированную финансовую отчетность с учетом принципа существенности, указанного в пункте 11 настоящей Инструкции. В случае составления участниками группы собственной консолидированной финансовой отчетности головная организация-банк включает указанную финансовую отчетность в консолидированную финансовую отчетность, которая составляется головной организацией-банком в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
Порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности участниками группы, которые сами являются головными организациями по отношению к другим участникам группы, должен быть регламентирован в локальном нормативном правовом акте головной организации-банка (кроме Национального банка), представляющей консолидированную финансовую отчетность в Национальный банк, разработанном в соответствии с настоящей Инструкцией и другими актами законодательства.
Если головная организация-банк не требует от участников группы, которые сами являются головными организациями по отношению к другим участникам группы, составлять собственную консолидированную финансовую отчетность, порядок составления консолидированной финансовой отчетности головной организации-банка с учетом указанных участников группы должен быть определен в локальном нормативном правовом акте головной организации-банка (кроме Национального банка), разработанном в соответствии с настоящей Инструкцией и другими актами законодательства.
11. При подготовке консолидированной финансовой отчетности и принятии решения о включении в нее финансовой отчетности тех или иных участников группы следует руководствоваться принципом существенности, если иное не установлено законодательством. Для целей настоящей Инструкции информация считается существенной, если ее неиспользование или искажение может повлиять на решения пользователей информации, принятые на основании консолидированной финансовой отчетности.
Влияние участника группы признается несущественным в случае, если величина валюты баланса участника группы составляет менее 0,5 процента величины валюты баланса головной организации-банка.
Головная организация-банк включает в консолидированную финансовую отчетность финансовую отчетность участников группы, величина валюты баланса каждого из которых составляет менее 0,5 процента от величины валюты баланса головной организации-банка, в случае, если суммарная величина валюты баланса таких участников составляет 1 процент и более от величины валюты баланса головной организации-банка.
При подготовке консолидированной финансовой отчетности Национальным банком может быть принято решение о применении критерия, отличного от вышеназванного, но не более указанного в части третьей настоящего пункта.
(п. 11 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 03.03.2009 N 56)
12. Для целей составления консолидированной финансовой отчетности головная организация-банк запрашивает у участников группы годовой отчет, а также использует собственные данные об операциях, проводимых с участниками группы.
Головная организация-банк определяет требования к организации проведения работ по составлению консолидированной финансовой отчетности.
Представление участниками группы головной организации-банку годового отчета для целей составления консолидированной финансовой отчетности осуществляется в форме и сроки, установленные головной организацией-банком. Для этого участники группы могут:
обеспечить ведение отдельных журналов для учета операций с головной организацией-банком;
представить головной организации-банку информацию, отражающую различие статей по операциям внутри группы и вне ее;
проанализировать по видам различные операции, осуществляемые внутри группы.
13. Консолидированная финансовая отчетность используется для:
получения информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств группы как единого целого;
получения информации об операциях головной организации-банка с участниками группы.
14. Консолидированная финансовая отчетность не оказывает влияния на индивидуальную финансовую отчетность, не является основанием для распределения или перераспределения прибыли.
15. Консолидированная финансовая отчетность включает:
консолидированный баланс;
консолидированный отчет о прибыли и убытках;
консолидированный отчет об изменении капитала;
консолидированный отчет о движении денежных средств;
примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.
16. Консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибыли и убытках и консолидированный отчет об изменении капитала составляются:
Национальным банком - по формам годовой финансовой отчетности (годового бухгалтерского баланса (далее - бухгалтерский баланс), отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала), установленным Национальным банком;
банками - по формам годового отчета (бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 ноября 2006 г. N 323 "О годовом отчете банков Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 207, 8/15474).
Примечания к консолидированному балансу и консолидированному отчету о прибыли и убытках составляются:
Национальным банком - по форме примечаний к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках Национального банка;
банками - по форме примечаний к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках банков.
17. Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется банками по форме отчета о движении денежных средств, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 6 декабря 2007 г. N 373 "Об утверждении формы отчета о движении денежных средств и Инструкции по составлению отчета о движении денежных средств банками Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., N 5, 8/17726).
Примечания к консолидированному отчету о движении денежных средств составляются банками по форме примечаний к отчету о движении денежных средств банков.
Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется Национальным банком по форме, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2008 г. N 456 "Об утверждении формы консолидированного отчета о движении денежных средств и Инструкции по составлению консолидированного отчета о движении денежных средств Национальным банком Республики Беларусь".
(часть третья п. 17 введена постановлением Совета директоров Нацбанка от 03.03.2009 N 56)
18. Консолидированный баланс дополняется следующими статьями:
"Инвестиции в зависимые юридические лица", "Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица". Статьи вводятся в активе вместо статьи "Долгосрочные финансовые вложения";
"Деловая репутация". Статья вводится в активе перед статьей "Прочие активы";
"Доля изменений в капитале зависимых юридических лиц", "Доля изменений в капитале совместно контролируемых юридических лиц", "Всего капитал, принадлежащий собственникам головной организации-банка", "Доля меньшинства". Статьи вводятся в разделе "Капитал" перед статьей "Всего капитал".
Примечание 13 "Уставный фонд" к консолидированному балансу банков (далее - примечание 13 для банков) дополняется символом 12113 "Акции головной организации-банка, принадлежащие дочерним юридическим лицам".
(часть вторая п. 18 введена постановлением Совета директоров Нацбанка от 03.03.2009 N 56)
19. Консолидированный отчет о прибыли и убытках дополняется после итоговой статьи "Прибыль (убыток)" следующими статьями:
"Доля в прибыли (убытке) зависимых юридических лиц";
"Доля в прибыли (убытке) совместно контролируемых юридических лиц";
"Итого прибыль (убыток)";
"Доля в прибыли (убытке), принадлежащая собственникам головной организации-банка";
"Доля меньшинства в прибыли (убытке)".
20. Консолидированный отчет об изменении капитала дополняется:
статьями "Всего капитал, принадлежащий собственникам головной организации-банка", "Доля меньшинства". Указанные статьи вводятся перед статьей "Всего капитал";
строками "Приобретение дочернего юридического лица", "Доля изменений в капитале зависимых юридических лиц", "Доля изменений в капитале совместно контролируемых юридических лиц". Указанные строки вводятся после строки "прочие изменения".
21. Формы консолидированной финансовой отчетности могут дополняться статьями, порядок изложения и заполнения которых определяется в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности и иными нормативными правовыми актами Национального банка.
22. В случае, если представление или классификация статей в формах консолидированной финансовой отчетности изменены относительно периода, предшествовавшего отчетному, сравнительные суммы реклассифицируются, если только это не является практически неосуществимым.
При первом составлении консолидированной финансовой отчетности сравнительная информация может не приводиться.
23. Для составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с настоящей Инструкцией используется:
при составлении консолидированной финансовой отчетности за отчетный год - годовой отчет (годовая финансовая отчетность) головной организации-банка, годовой отчет участников группы и (или) консолидированная финансовая отчетность участников группы;
при составлении промежуточной консолидированной финансовой отчетности - промежуточная (месячная, квартальная) бухгалтерская (финансовая) отчетность головной организации-банка и участников группы, составленная по формам годового отчета (годовой финансовой отчетности) головной организации-банка и участников группы и (или) консолидированной финансовой отчетности участников группы.
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 03.03.2009 N 56)
24. Годовой отчет (годовая финансовая отчетность) головной организации-банка, участников группы, используемый для составления консолидированной финансовой отчетности за отчетный год, должен быть подтвержден аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) в случаях, установленных законодательством.
(п. 24 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 03.03.2009 N 56)
25. При составлении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с настоящей Инструкцией корректировки статей бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств осуществляются без отражения по счетам бухгалтерского учета, то есть только на уровне составления отчетности.
Глава 2
СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БАЛАНСА
С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ
26. Для целей формирования консолидированного баланса с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный баланс на основании форм бухгалтерских балансов головной организации-банка и дочерних юридических лиц, приведенных в сопоставимый вид.
27. Составление сводного баланса осуществляется следующим образом:
активы суммируются постатейно;
обязательства суммируются постатейно;
капитал головной организации-банка переносится постатейно в сводный баланс;
капитал дочерних юридических лиц, рассчитанный путем суммирования значений итоговых статей капитала их индивидуальных (консолидированных) бухгалтерских балансов, переносится в сводный баланс в отдельную строку "Капитал дочерних юридических лиц" после статьи "Итого обязательства и капитал".
28. Для получения консолидированного баланса применяются следующие корректировки к сводному балансу:
исключается балансовая стоимость инвестиций головной организации-банка в уставные фонды дочерних юридических лиц (далее - инвестиции в дочерние юридические лица) и балансовая стоимость инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка;
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 03.03.2009 N 56)
исключается капитал дочерних юридических лиц;
в актив включается показатель деловой репутации за вычетом накопленных убытков от обесценения;
доля головной организации-банка в изменениях в капитале дочерних юридических лиц, произошедших с даты их приобретения, суммируется с капиталом головной организации-банка;
доля в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств (далее - чистая справедливая стоимость активов и обязательств) дочерних юридических лиц, не принадлежащая головной организации-банку (далее - доля меньшинства в капитале), отражается по статье "Доля меньшинства";
исключаются внутригрупповые операции и остатки по внутригрупповым счетам.
29. Балансовая стоимость инвестиции головной организации-банка в каждое дочернее юридическое лицо и балансовая стоимость инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка исключается из статьи "Долгосрочные финансовые вложения" (а0) (далее - символ корректировки) и соответственно на данные величины уменьшается итоговое значение активов.
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 03.03.2009 N 56)
30. Общая сумма капитала дочерних юридических лиц исключается из строки "Капитал дочерних юридических лиц" (a1).
При наличии инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка соответствующие корректировки по их исключению проводятся по статьям "Уставный фонд" и "Эмиссионный доход".
Доля дочернего юридического лица в уставном фонде головной организации-банка отражается по символу 12113 "Акции головной организации-банка, принадлежащие дочерним юридическим лицам" примечания 13 для банков в скобках.
(п. 30 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 03.03.2009 N 56)
31. На дату приобретения инвестиции в дочернее юридическое лицо рассчитывается разница между балансовой стоимостью инвестиции в данное дочернее юридическое лицо и долей головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочернего юридического лица.
Положительная разница представляет собой стоимость деловой репутации, которая включается в актив консолидированного баланса по статье "Деловая репутация" и соответственно увеличивает итоговое значение активов (a2). Стоимость деловой репутации ежегодно тестируется на обесценение и признается за вычетом накопленных убытков от обесценения.
Отрицательная разница отражается в качестве дохода в соответствии с требованиями главы 3 настоящей Инструкции.
Дополнительная деловая репутация рассчитывается при:
увеличении процента участия головной организации-банка в уставном фонде дочернего юридического лица;
приобретении головной организацией-банком новых акций (долей) дочернего юридического лица и (или) доли меньшинства.
32. По каждому дочернему юридическому лицу рассчитывается доля головной организации-банка в изменениях в капитале дочернего юридического лица, произошедших с даты его приобретения. Для этого величина изменения каждой статьи капитала дочерних юридических лиц, за исключением уставного фонда, умножается на соответствующий процент участия головной организации-банка в уставном фонде соответствующего дочернего юридического лица. Полученная общая сумма изменения статьи "Резервный и иные фонды" (для Национального банка), статьи "Резервный фонд" (для банков) отражается по аналогичным статьям консолидированного баланса и соответствующим символам примечания 14 "Резервный и иные фонды" к консолидированному балансу Национального банка (a3). Полученная общая сумма изменения статьи "Фонды переоценки статей баланса" (для Национального банка), статьи "Фонд переоценки статей баланса" (для банков) отражается по аналогичным статьям консолидированного баланса и соответствующим символам примечания 16 "Фонды переоценки статей баланса" к консолидированному балансу Национального банка и примечания 15 "Фонд переоценки статей баланса" к консолидированному балансу банков (a3). Полученная общая сумма изменения статьи "Накопленная прибыль" отражается в капитале консолидированного баланса по статье "Накопленная прибыль" и соответствующим символам примечания 15 "Накопленная прибыль" к консолидированному балансу Национального банка (далее - примечание 15 для Национального банка) и примечания 14 "Накопленная прибыль" к консолидированному балансу банков (далее - примечание 14 для банков) (a3).
33. По каждому дочернему юридическому лицу, в уставном фонде которого головная организация-банк владеет долей (акциями), соответствующей менее чем 100 процентам голосов в любом из его органов управления, рассчитывается доля меньшинства в капитале. Для этого процент участия в уставном фонде дочернего юридического лица, который не принадлежит головной организации-банку, умножается на значение чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочернего юридического лица на дату отчетности. Общая сумма по всем дочерним юридическим лицам отражается в консолидированном балансе по статье "Доля меньшинства" (a4).
34. Если дочернее юридическое лицо головной организации-банка имеет инвестиции в другие дочерние юридические лица указанной головной организации-банка, такие инвестиции исключаются при составлении консолидированного баланса. Для исключения инвестиций головная организация-банк рассчитывает свою долю в сумме инвестиции одного дочернего юридического лица в другое дочернее юридическое лицо путем умножения процента участия головной организации-банка в уставном фонде соответствующего дочернего юридического лица на балансовую стоимость инвестиции последнего в другое дочернее юридическое лицо. Инвестиции исключаются по следующим статьям сводного баланса (a5):
"Инвестиции в зависимые юридические лица";
"Долгосрочные финансовые вложения";
"Доля меньшинства".
35. Остатки по внутригрупповым счетам, возникшие в результате операций или событий внутри группы (между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка), исключаются из сводного баланса и не включаются в консолидированный баланс (счета по учету кредитов и депозитов, дебиторской и кредиторской задолженности, иных требований и обязательств).
(часть первая п. 35 в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 03.03.2009 N 56)
Как правило, остаток по любому внутригрупповому счету в активе (пассиве) головной организации-банка должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету в пассиве (активе) дочернего юридического лица, а также остаток по любому внутригрупповому счету в активе (пассиве) одного дочернего юридического лица головной организации-банка должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету в пассиве (активе) другого дочернего юридического лица головной организации-банка. Различия между остатками по взаимным счетам могут возникать вследствие временного разрыва, споров, ошибок. Для достижения соответствия остатки по внутригрупповым счетам должны периодически выверяться. Процедура выверки остатков по внутригрупповым счетам за отчетный период должна быть закончена до составления годовых отчетов каждого дочернего юридического лица.
Корректировки по исключению остатков по внутригрупповым счетам осуществляются путем дебетования внутригрупповых счетов пассива и кредитования внутригрупповых счетов актива (b1).
Из сводного баланса также исключаются остатки по счетам, которые связаны с операциями, проводимыми между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка, в том числе остатки по счетам по учету начисленных доходов и расходов, резервов по внутригрупповым кредитам, путем осуществления обратных записей по статьям, по которым отражались указанные операции.
36. Внутригрупповые продажи (основных средств, нематериальных активов, прочих материальных ценностей), между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка исключаются при каждом составлении консолидированной финансовой отчетности, начиная с отчетности за период, в котором были произведены продажи, до тех пор, пока основные средства, нематериальные активы, прочие материальные ценности учитываются на балансе головной организации-банка или дочерних юридических лиц.
Корректировки по исключению внутригрупповых продаж осуществляются обратными записями по статьям, по которым отражались эти операции.
Корректировки, затрагивающие статьи консолидированного отчета о прибыли и убытках и изменяющие значение его итоговой статьи "Прибыль (убыток)", отражаются по статье консолидированного баланса "Накопленная прибыль" и соответствующим символам примечаний к консолидированному балансу.
Для исключения внутригрупповых продаж совершаются следующие корректировки:
основные средства, нематериальные активы приводятся к их первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица);
корректируется амортизация основных средств, нематериальных активов (далее - амортизация) на основе их первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица) на дату отражения в учете результатов продажи;
исключаются доходы или расходы от продажи внутри группы.
Перед осуществлением корректировок по исключению продажи основных средств их стоимость корректируется на сумму переоценки, проведенной покупателем (головной организацией-банком или дочерним юридическим лицом).
Безвозмездная передача основных средств, нематериальных активов и прочего имущества между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка исключается при составлении консолидированной финансовой отчетности в аналогичном для внутригрупповых продаж порядке.
37. Исключение доходов (расходов), возникающих в результате внутригрупповых продаж, при составлении консолидированной финансовой отчетности за период, в котором были произведены внутригрупповые продажи, осуществляется в следующем порядке:
37.1. на сумму доходов от продажи (c1):
Д-т "Прочие доходы" (отчет о прибыли и убытках)
К-т "Основные средства и нематериальные активы" (для основных средств и нематериальных активов), "Прочие активы" (для прочих материальных ценностей);
37.2. на сумму расходов от продажи (c2):
Д-т "Основные средства и нематериальные активы" (для основных средств и нематериальных активов), "Прочие активы" (для прочих материальных ценностей)
К-т "Прочие расходы" (отчет о прибыли и убытках Национального банка), "Операционные расходы" (отчет о прибыли и убытках банков).
38. Исключение доходов (расходов), возникающих в результате внутригрупповых продаж, при составлении консолидированной финансовой отчетности за последующие отчетные периоды осуществляется в следующем порядке:
38.1. на сумму доходов от продажи (c3):
Д-т "Накопленная прибыль" (символ 12131 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания 15 для Национального банка; символ 12143 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания 14 для банков)
К-т "Основные средства и нематериальные активы" (для основных средств и нематериальных активов), "Прочие активы" (для прочих материальных ценностей);
38.2. на сумму расходов от продажи (c4):
Д-т "Основные средства и нематериальные активы" (для основных средств и нематериальных активов), "Прочие активы" (для прочих материальных ценностей)
К-т "Накопленная прибыль" (символ 12131 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания 15 для Национального банка; символ 12143 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания 14 для банков).
39. Для приведения амортизации, начисляемой покупателем (головной организацией-банком или дочерним юридическим лицом) в течение отчетных периодов, следующих за продажей, исходя из стоимости приобретения основных средств или нематериальных активов к амортизации на основе их первоначальной стоимости, которая значилась у продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), совершаются следующие корректировки:
39.1. на положительную разницу между амортизацией исходя из стоимости приобретения и первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), начисленной за период с даты продажи по последний день отчетного периода, за который составляется консолидированный баланс (c5):
Д-т "Основные средства и нематериальные активы"
К-т "Прочие расходы" (отчет о прибыли и убытках Национального банка), "Операционные расходы" (отчет о прибыли и убытках банков);
39.2. на отрицательную разницу между амортизацией исходя из стоимости приобретения и первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), начисленной за период с даты продажи по последний день отчетного периода, за который составляется консолидированный баланс (c6):
Д-т "Прочие расходы" (отчет о прибыли и убытках Национального банка), "Операционные расходы" (отчет о прибыли и убытках банков)
К-т "Основные средства и нематериальные активы".
40. После приведения стоимости основных средств к первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), и корректировки амортизации данные основные средства переоцениваются в соответствии с принятым у продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица) методом переоценки.
При продаже основных средств, нематериальных активов, прочих материальных ценностей в последующем отчетном периоде третьим лицам, не являющимся головной организацией-банком или участниками группы, все ранее исключенные доходы или расходы от продаж внутри группы включаются в доходы или расходы от продажи третьим лицам в этом отчетном периоде.
41. В полученном после проведения корректировок консолидированном балансе равенство активов и пассивов должно сохраняться.
42. Пример таблицы корректировок сводного баланса приведен:
для банков - согласно приложению 1 к настоящей Инструкции;
для Национального банка - согласно приложению 2 к настоящей Инструкции.
Глава 3
СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ
И УБЫТКАХ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ
43. Для целей формирования консолидированного отчета о прибыли и убытках с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет о прибыли и убытках на основании форм отчетов о прибыли и убытках головной организации-банка и дочерних юридических лиц, приведенных в сопоставимый вид.
44. Составление сводного отчета о прибыли и убытках осуществляется путем постатейного сложения доходов и расходов.
45. Для получения консолидированного отчета о прибыли и убытках к сводному отчету о прибыли и убытках применяются следующие корректировки:
исключаются внутригрупповые доходы и расходы;
исключаются выплачиваемые внутри группы дивиденды (доходы) (далее - дивиденды);
отражается в качестве дохода превышение доли головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочернего юридического лица на дату его приобретения над балансовой стоимостью инвестиции в данное дочернее юридическое лицо;
определяются доля в прибыли (убытке), принадлежащая собственникам головной организации-банка, и доля меньшинства в прибыли (убытке) и выделяются отдельными статьями в консолидированном отчете о прибыли и убытках.
46. Внутригрупповые доходы и расходы возникают в результате операций, проводимых между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка.
Как правило, остаток по любому внутригрупповому счету доходов (расходов) в отчете о прибыли и убытках головной организации-банка должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету расходов (доходов) в отчете о прибыли и убытках дочернего юридического лица, а также остаток по любому внутригрупповому счету доходов (расходов) в отчете о прибыли и убытках одного дочернего юридического лица головной организации-банка должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету расходов (доходов) в отчете о прибыли и убытках другого дочернего юридического лица головной организации-банка. Различия между остатками по взаимным счетам могут возникать вследствие временного разрыва, споров, ошибок. Для достижения соответствия остатки по внутригрупповым счетам доходов (расходов) должны периодически выверяться. Процедура выверки остатков по внутригрупповым счетам за отчетный период должна быть закончена до составления годовых отчетов каждого дочернего юридического лица.
Корректировка по исключению внутригрупповых доходов и расходов заключается в дебетовании статей внутригрупповых доходов и кредитовании соответствующих статей внутригрупповых расходов (d1).
47. Внутригрупповые дивиденды (дивиденды, выплачиваемые дочерними юридическими лицами головной организации-банку и между дочерними юридическими лицами головной организации-банка) не отражаются в консолидированной финансовой отчетности.
48. Если дочерним юридическим лицом выплачиваются дивиденды головной организации-банку и на момент составления консолидированной финансовой отчетности это отражено в годовом отчете дочернего юридического лица как соответствующее обязательство и расход по их выплате, при составлении консолидированной финансовой отчетности на сумму дивидендов, причитающихся головной организации-банку, делается корректировка (e0):
Д-т "Прочие обязательства"
К-т "Накопленная прибыль" (баланс) (корректировка производится по соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков).
На сумму дивидендов, фактически выплаченных головной организации-банку, делается корректировка (е1):
Д-т "Доход в форме дивидендов" (отчет о прибыли и убытках)
К-т "Накопленная прибыль" (баланс) (корректировка производится по соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков).
49. Дивиденды, выплачиваемые между дочерними юридическими лицами головной организации-банка, также исключаются при составлении консолидированной финансовой отчетности. Корректировки по исключению производятся по статьям (e2):
"Прочие обязательства";
"Доход в форме дивидендов" (отчет о прибыли и убытках);
"Накопленная прибыль" (баланс) (корректировка производится по соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков).
50. В случае, если приобретение дочернего юридического лица произошло в течение отчетного периода и на дату приобретения установлено превышение доли головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочернего юридического лица над балансовой стоимостью инвестиции в данное дочернее юридическое лицо, сумма данного превышения отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье "Прочие доходы" (е3).
51. По каждому дочернему юридическому лицу на основании их индивидуальных отчетов о прибыли и убытках рассчитывается доля меньшинства в прибыли (убытке) за отчетный год путем умножения процента участия, не принадлежащего головной организации-банку, в уставном фонде каждого дочернего юридического лица на величину его прибыли (убытка) за отчетный год.
Общая сумма прибыли (убытка), принадлежащей меньшинству, по всем дочерним юридическим лицам отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье "Доля меньшинства в прибыли (убытке)".
52. Убыток за отчетный год, приходящийся на долю меньшинства, может превышать долю меньшинства в капитале, отраженную в консолидированном балансе по статье "Доля меньшинства". В этом случае при составлении консолидированной финансовой отчетности превышение и все последующие убытки, приходящиеся на долю меньшинства, относятся в консолидированной финансовой отчетности на уменьшение суммы прибыли, приходящейся на долю головной организации-банка, за исключением суммы убытков, которую меньшинство обязано и может погасить. Для этого в консолидированном балансе делаются корректировки по следующим статьям (f1):
Д-т "Накопленная прибыль" (корректировка производится по соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков)
К-т "Доля меньшинства".
Если в последующие отчетные периоды у дочернего юридического лица образуется прибыль, то в консолидированной финансовой отчетности она относится на увеличение суммы прибыли, приходящейся на долю головной организации-банка, до тех пор, пока вся сумма убытков, приходящаяся на долю меньшинства и ранее отнесенная на уменьшение суммы прибыли, приходящейся на долю головной организации-банка, не будет компенсирована.
53. Разница между значением итоговой статьи "Итого прибыль (убыток)", полученным после проведения всех необходимых корректировок согласно пунктам 46 - 50 настоящей Инструкции, и значением статьи "Доля меньшинства в прибыли (убытке)" представляет собой долю в прибыли (убытке) группы, принадлежащую собственникам головной организации-банка, которая отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье "Доля в прибыли (убытке), принадлежащая собственникам головной организации-банка".
54. При проведении корректировок доходов и расходов, оказывающих влияние на значение итоговой статьи "Прибыль (убыток)" консолидированного отчета о прибыли и убытках и, следовательно, на значение статьи "Накопленная прибыль" консолидированного баланса, корректировки производятся по соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков.
55. Пример таблицы корректировок сводного отчета о прибыли и убытках приведен:
для банков - согласно приложению 3 к настоящей Инструкции;
для Национального банка - согласно приложению 4 к настоящей Инструкции.
Глава 4
СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА
С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ
56. Для целей формирования консолидированного отчета об изменении капитала с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет об изменении капитала на основании форм отчетов об изменении капитала головной организации-банка и дочерних юридических лиц, приведенных в сопоставимый вид.
57. Составление сводного отчета об изменении капитала осуществляется следующим образом:
остатки и изменения статей капитала головной организации-банка переносятся построчно;
(в ред. постановления Совета директоров Нацбанка от 03.03.2009 N 56)
доля в изменениях каждой статьи капитала дочерних юридических лиц, произошедших с даты их приобретения, которая принадлежит головной организации-банку (рассчитанная в соответствии с пунктом 32 настоящей Инструкции), построчно суммируется с соответствующими остатками и изменениями статей капитала головной организации-банка (кроме уставного фонда).
58. Для получения консолидированного отчета об изменении капитала к сводному отчету об изменении капитала применяются следующие корректировки:
отражаются не принадлежащие головной организации-банку доля в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочерних юридических лиц на начало отчетного периода и доля в изменениях статей капитала дочерних юридических лиц в отчетном периоде по соответствующим строкам статьи "Доля меньшинства" (a4). При приобретении дочернего юридического лица в отчетном периоде доля в его чистой справедливой стоимости активов и обязательств на дату приобретения, не принадлежащая головной организации-банку, отражается по строке "Приобретение дочернего юридического лица" статьи "Доля меньшинства" (i1);
по статьям "Уставный фонд" и "Эмиссионный доход" учитываются корректировки, произведенные по аналогичным статьям консолидированного баланса;
(абзац введен постановлением Совета директоров Нацбанка от 03.03.2009 N 56)
по статье "Накопленная прибыль" учитываются корректировки, произведенные по статьям консолидированного отчета о прибыли и убытках и изменившие значения его итоговых статей;
выводятся значения статьи "Всего капитал" путем построчного суммирования значений статей "Всего капитал, принадлежащий собственникам головной организации-банка" и "Доля меньшинства".
59. Итоговые значения статей капитала консолидированного отчета об изменении капитала должны быть равны итоговым значениям аналогичных статей консолидированного баланса.
60. Пример таблицы корректировок сводного отчета об изменении капитала приведен:
для банков - согласно приложению 5 к настоящей Инструкции;
для Национального банка - согласно приложению 6 к настоящей Инструкции.
Глава 5
СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ
61. Для целей формирования консолидированного отчета о движении денежных средств с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет о движении денежных средств на основании форм отчетов о движении денежных средств головной организации-банка и дочерних юридических лиц, приведенных в сопоставимый вид.
62. Составление сводного отчета о движении денежных средств осуществляется следующим образом:
потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности головной организации-банка и дочерних юридических лиц постатейно суммируются (за исключением статьи "Эмиссия акций");
в качестве значения статьи "Эмиссия акций" принимается значение аналогичной статьи отчета о движении денежных средств головной организации-банка.
63. Для получения консолидированного отчета о движении денежных средств к сводному отчету о движении денежных средств применяются следующие корректировки:
исключаются внутригрупповые потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности головной организации-банка и дочерних юридических лиц;
потоки денежных средств, возникающие в результате приобретения и (или) продажи головной организацией-банком дочерних юридических лиц, включаются в потоки денежных средств от инвестиционной деятельности за вычетом суммы денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у приобретенных (выбывших) дочерних юридических лиц.
Глава 6
КОРРЕКТИРОВКИ К КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПРИ ВЫБЫТИИ ДОЧЕРНЕГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ИЗ ГРУППЫ
64. При выбытии дочернего юридического лица из группы вследствие утраты головной организацией-банком контроля над дочерним юридическим лицом определяется прибыль или убыток от выбытия дочернего юридического лица как разница между полученной суммой от продажи акций (долей) и величиной его чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия, на дату выбытия. Полученная разница отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках. Для этого совершаются следующие корректировки:
64.1. исключение доходов, полученных от продажи акций (долей) (g1):
Д-т "Долгосрочные финансовые вложения" - на величину балансовой стоимости выбывшей части инвестиции
Д-т "Прочие доходы" (отчет о прибыли и убытках) - на разницу между суммой, полученной от продажи акций (долей), и величиной балансовой стоимости выбывшей части инвестиции
К-т "Денежные средства" - на сумму, полученную от продажи акций (долей);
64.2. исключение расходов, полученных от продажи акций (долей) (g2):
Д-т "Долгосрочные финансовые вложения" - на величину балансовой стоимости выбывшей части инвестиции
К-т "Денежные средства" - на сумму, полученную от продажи акций (долей)
К-т "Прочие расходы" (отчет о прибыли и убытках Национального банка), "Операционные расходы" (отчет о прибыли и убытках банков) - на разницу между величиной балансовой стоимости выбывшей части инвестиции и суммой, полученной от продажи акций (долей);
64.3. выравнивание положительной разницы между балансовой стоимостью выбывшей части инвестиции и долей в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия (g3):
Д-т "Накопленная прибыль" (корректировка производится по соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков)
К-т "Долгосрочные финансовые вложения";
64.4. выравнивание отрицательной разницы между балансовой стоимостью выбывшей части инвестиции и долей в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия (g4):
Д-т "Долгосрочные финансовые вложения"
К-т "Накопленная прибыль" (корректировка производится по соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков);
64.5. отражение прибыли от выбытия дочернего юридического лица (g5):
Д-т "Денежные средства" - на сумму, полученную от продажи акций (долей)
К-т "Долгосрочные финансовые вложения" - на величину доли в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующую выбывшему проценту участия
К-т "Прочие доходы" (отчет о прибыли и убытках) - на положительную разницу между суммой, полученной от продажи акций (долей), и величиной доли в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия;
64.6. отражение убытка от выбытия дочернего юридического лица (g6):
Д-т "Денежные средства" - на сумму, полученную от продажи акций (долей)
Д-т "Прочие расходы" (отчет о прибыли и убытках Национального банка), "Операционные расходы" (отчет о прибыли и убытках банков) - на отрицательную разницу между суммой, полученной от продажи акций (долей), и величиной доли в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия
К-т "Долгосрочные финансовые вложения" - на величину доли в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующую выбывшему проценту участия.
Глава 7
ОБЕСЦЕНЕНИЕ СТОИМОСТИ ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ
65. Тестирование на обесценение стоимости деловой репутации осуществляется ежегодно в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 3-F "Объединение юридических лиц" (НСФО 3-F).
66. Обесценение стоимости деловой репутации отражается по статье "Деловая репутация" консолидированного баланса и статье "Прочие расходы" консолидированного отчета о прибыли и убытках.
Поскольку указанная корректировка изменяет итоговое значение статьи "Прибыль (убыток)" консолидированного отчета о прибыли и убытках, а следовательно, и значение статьи "Накопленная прибыль" консолидированного баланса, следует откорректировать соответствующие символы примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков, которые раскрывают значение статьи "Накопленная прибыль".
67. Корректировки по обесценению стоимости деловой репутации за периоды, предшествовавшие отчетному, производятся по статьям консолидированного баланса "Деловая репутация" и "Накопленная прибыль" и соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков, которые раскрывают значение статьи "Накопленная прибыль".
Глава 8
ОТРАЖЕНИЕ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ИНВЕСТИЦИЙ В ЗАВИСИМЫЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА С ПРИМЕНЕНИЕМ
МЕТОДА УЧЕТА ПО ДОЛЕВОМУ УЧАСТИЮ
68. Инвестиции в зависимые юридические лица отражаются в консолидированной финансовой отчетности с использованием метода учета по долевому участию.
69. Метод учета по долевому участию заключается в следующем:
инвестиции в зависимые юридические лица первоначально отражаются по фактической цене приобретения;
после даты приобретения балансовая стоимость инвестиций корректируется на долю головной организации-банка в изменениях, произошедших в капитале зависимых юридических лиц;
доля головной организации-банка в прибыли (убытке) за отчетный год зависимых юридических лиц включается в прибыль (убыток) консолидированного отчета о прибыли и убытках;
доля головной организации-банка в результатах переоценки активов и обязательств, признанных непосредственно в капитале зависимых юридических лиц, включается в капитал консолидированного отчета об изменении капитала;
полученные головной организацией-банком доходы от зависимых юридических лиц в результате распределения их прибыли уменьшают стоимость инвестиций.
70. Инвестиции в зависимые юридические лица отражаются в консолидированном балансе по отдельной статье. Для этого на величину балансовой стоимости инвестиций в зависимые юридические лица осуществляется следующая корректировка (h1):
Д-т "Инвестиции в зависимые юридические лица"
К-т "Долгосрочные финансовые вложения".
71. На дату приобретения инвестиции в зависимое юридическое лицо рассчитывается разница между балансовой стоимостью данной инвестиции и долей головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств зависимого юридического лица, определенной как произведение величины чистой справедливой стоимости активов и обязательств зависимого юридического лица на соответствующий процент участия головной организации-банка в его уставном фонде на указанную дату.
Положительная разница представляет собой стоимость деловой репутации, которая включается в стоимость инвестиции и отражается в консолидированном балансе в составе статьи "Инвестиции в зависимые юридические лица". Дополнительная деловая репутация для зависимых юридических лиц рассчитывается в случаях, аналогичных определенным в пункте 31 настоящей Инструкции.
Отрицательная разница не включается в стоимость инвестиции, а отражается в качестве дохода в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье "Прочие доходы" и включается в расчет доли головной организации-банка в прибыли (убытке) зависимого юридического лица в периоде, в котором приобретена данная инвестиция.
72. В случае, если с даты приобретения до отчетной даты произошли изменения в капитале зависимых юридических лиц, то балансовая стоимость инвестиции корректируется следующим образом:
72.1. на долю головной организации-банка в прибыли зависимого юридического лица, рассчитанную путем умножения прибыли за отчетный год зависимого юридического лица на процент участия головной организации-банка в его уставном фонде (h2):
Д-т "Инвестиции в зависимые юридические лица" (баланс)
К-т "Доля в прибыли (убытке) зависимых юридических лиц" (отчет о прибыли и убытках);
72.2. на долю головной организации-банка в убытке зависимого юридического лица, рассчитанную путем умножения убытка за отчетный год зависимого юридического лица на процент участия головной организации-банка в его уставном фонде (h2):
Д-т "Доля в прибыли (убытке) зависимых юридических лиц" (отчет о прибыли и убытках)
К-т "Инвестиции в зависимые юридические лица" (баланс);
72.3. на долю головной организации-банка в результатах переоценки активов и обязательств, признанных непосредственно в капитале зависимого юридического лица, рассчитанную путем умножения суммы изменения фондов переоценки зависимого юридического лица на процент участия головной организации-банка в его уставном фонде (h3):
Д-т "Инвестиции в зависимые юридические лица" (баланс)
К-т "Доля изменений в капитале зависимых юридических лиц" (отчет об изменении капитала)
либо
Д-т "Доля изменений в капитале зависимых юридических лиц" (отчет об изменении капитала)
К-т "Инвестиции в зависимые юридические лица" (баланс).
73. В случае, если зависимым юридическим лицом выплачиваются дивиденды головной организации-банку и на момент составления консолидированной финансовой отчетности это отражено в годовом отчете зависимого юридического лица как соответствующее обязательство и расход по их выплате, то при составлении консолидированной финансовой отчетности до применения метода учета по долевому участию следует откорректировать капитал зависимого юридического лица на сумму дивидендов, начисленных головной организации-банку.
74. Головная организация-банк корректирует стоимость инвестиции в зависимое юридическое лицо, если существуют признаки ее обесценения. Деловая репутация не подвергается отдельному тесту на обесценение.
Для проведения корректировок определяется возмещаемая сумма инвестиции в зависимое юридическое лицо, представляющая собой наибольшее из значений справедливой стоимости инвестиции за вычетом расходов по продаже объекта инвестиционной деятельности и суммы, рассчитанной одним из следующих способов (оба способа при правильных допущениях дают одинаковые результаты):
как доля банка-инвестора в дисконтированной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств зависимого юридического лица, включая денежные потоки от его операций и денежные поступления от продажи объекта инвестиционной деятельности;
как дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от доходов, получаемых от инвестиции, и от продажи объекта инвестиционной деятельности.
75. Превышение стоимости инвестиции в зависимое юридическое лицо, отраженной в консолидированном балансе, над ее возмещаемой суммой представляет собой сумму убытков от обесценения.
На сумму убытков от обесценения уменьшается статья "Инвестиции в зависимые юридические лица" консолидированного баланса и увеличивается статья "Прочие расходы" консолидированного отчета о прибыли и убытках (h4).
76. При отражении инвестиций в зависимые юридические лица в консолидированном отчете о движении денежных средств головная организация-банк включает в полном объеме потоки денежных средств, возникшие между ней и зависимыми юридическими лицами.
Глава 9
ОТРАЖЕНИЕ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ИНВЕСТИЦИЙ В СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА
77. Головная организация-банк отражает в консолидированной финансовой отчетности инвестиции в совместно контролируемые юридические лица с применением метода пропорциональной консолидации либо метода учета по долевому участию.
78. При применении головной организацией-банком метода пропорциональной консолидации финансовая отчетность совместно контролируемых юридических лиц включается в консолидированную финансовую отчетность с использованием одного из способов, предусмотренных Национальным стандартом финансовой отчетности 31 "Участие в совместной деятельности" (НСФО 31):
доля головной организации-банка в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого юридического лица суммируется построчно с аналогичными статьями активов, обязательств, доходов и расходов головной организации-банка;
доля головной организации-банка в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого юридического лица включается отдельными строками.
При использовании любого из указанных способов зачет активов и обязательств головной организации-банка с активами и обязательствами совместно контролируемого юридического лица, равно как зачет доходов и расходов головной организации-банка с доходами и расходами совместно контролируемого юридического лица, не осуществляется, за исключением случая, когда законодательством предусмотрено право на данный зачет.
79. Порядок применения метода пропорциональной консолидации аналогичен порядку применения метода полной консолидации, изложенному в главах 2 - 4 настоящей Инструкции, за исключением того, что все суммы, связанные с совместно контролируемыми юридическими лицами, отражаются в консолидированной финансовой отчетности по величине, прямо пропорциональной доле участия головной организации-банка в уставных фондах совместно контролируемых юридических лиц, и доля меньшинства при применении метода пропорциональной консолидации не образуется.
80. При применении метода учета по долевому участию инвестиции в совместно контролируемые юридические лица отражаются в консолидированном балансе по отдельной статье. Для этого на величину балансовой стоимости инвестиций в совместно контролируемые юридические лица, к которым будет применяться метод учета по долевому участию, осуществляется следующая корректировка (j1):
Д-т "Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица"
К-т "Долгосрочные финансовые вложения".
Далее применительно к инвестициям в совместно контролируемые юридические лица производятся корректировки, аналогичные описанным в пунктах 71 - 75 настоящей Инструкции.
Общая сумма принадлежащей головной организации-банку доли в прибыли (убытке) совместно контролируемых юридических лиц отражается по статье "Доля в прибыли (убытке) совместно контролируемых юридических лиц" консолидированного отчета о прибыли и убытках.
Доля головной организации-банка в результатах переоценки активов и обязательств, признанных непосредственно в капитале совместно контролируемых юридических лиц, отражается по статье "Доля изменений в капитале совместно контролируемых юридических лиц" консолидированного отчета об изменении капитала.
81. При отражении в консолидированной финансовой отчетности инвестиций в совместно контролируемые юридические лица с применением метода пропорциональной консолидации в консолидированный отчет о движении денежных средств головная организация-банк включает свою пропорциональную долю поступлений и выплат денежных средств совместно контролируемых юридических лиц.
В случае отражения в консолидированной финансовой отчетности инвестиций в совместно контролируемые юридические лица с применением метода учета по долевому участию в консолидированный отчет о движении денежных средств головная организация-банк включает поступления и выплаты денежных средств, связанные с ее инвестициями в совместно контролируемые юридические лица, и другие потоки денежных средств, возникшие между ними, в полном объеме.
Глава 10
ПРИМЕЧАНИЯ
82. Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения, являются одним из компонентов консолидированной финансовой отчетности.
В примечаниях головная организация-банк представляет:
информацию об основе подготовки консолидированной финансовой отчетности;
информацию, требуемую национальными стандартами финансовой отчетности, в том числе Национальным стандартом финансовой отчетности 7-F "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (НСФО 7-F) для банков, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26 июня 2007 г. N 197;
дополнительную информацию, которая отсутствует в формах консолидированной финансовой отчетности, но будет полезна для пользователей.
83. В консолидированной финансовой отчетности примечания представляются в упорядоченном виде. В примечаниях приводится количественная информация по статьям консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибыли и убытках и консолидированного отчета о движении денежных средств.
Описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения (пояснительная записка) могут представляться в консолидированной финансовой отчетности отдельно от цифровой информации, содержащейся в примечаниях.
84. При раскрытии учетной политики головная организация-банк описывает основные ее элементы в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 1 "Представление финансовой отчетности" (НСФО 1) и другими актами законодательства.
Подлежат раскрытию факты отличий учетной политики дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц от учетной политики, используемой их головной организацией-банком, в случае невозможности внесения соответствующих корректировок при составлении консолидированной финансовой отчетности.
85. В консолидированной финансовой отчетности раскрывается:
перечень дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц с указанием наименования, страны регистрации или нахождения, доли участия или процента голосующих акций, принадлежащих головной организации-банку;
перечень дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц, которые исключены из процесса составления консолидированной финансовой отчетности (указываются причины такого исключения);
перечень дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц, которые сами являются головными организациями по отношению к другим участникам группы.
86. В консолидированной финансовой отчетности подлежит раскрытию информация о:
дате приобретения дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц;
видах деятельности, от которых в результате приобретения дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц было решено отказаться;
стоимости инвестиций в дочерние юридические лица, зависимые юридические лица, совместно контролируемые юридические лица с описанием ее составляющих, включая расходы, непосредственно связанные с приобретением юридических лиц;
сумме идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, признанных на дату приобретения;
сумме превышения доли головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств на дату приобретения над стоимостью инвестиции, которая признана как доход, а также наименование статьи отчета о прибыли и убытках, в составе которой она признана;
факторах, обусловивших стоимость деловой репутации, включая описание каждого нематериального актива и (или) условного обязательства, которые не были признаны отдельно от деловой репутации, и причины, в силу которых справедливая стоимость нематериальных активов и (или) условных обязательств не могла быть надежно оценена, а также информация о данных условных обязательствах, раскрытие которой требуется в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (НСФО 37) для банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 июня 2004 г. N 209;
влиянии приобретения или отчуждения дочерних юридических лиц на финансовое положение группы на отчетную дату и результаты ее деятельности за отчетный период;
сумме прибыли (убытка) приобретенного дочернего юридического лица за период с даты приобретения до отчетной даты, включенной в консолидированную финансовую отчетность головной организации-банка за отчетный период;
сумме доходов, расходов, прибыли (убытка) приобретенного дочернего юридического лица за отчетный период, которые подлежали бы включению в консолидированную финансовую отчетность головной организации-банка за отчетный период, при совпадении даты приобретения с началом отчетного периода.
В случае невозможности раскрытия информации, установленной в настоящем пункте, этот факт подлежит раскрытию с указанием причин.
87. В случае, если долевые инструменты были выпущены головной организацией-банком как часть стоимости инвестиции, раскрывается информация о:
количестве выпущенных или подлежащих выпуску долевых инструментов;
справедливой стоимости долевых инструментов, а также основе, на которой определялась эта справедливая стоимость. Если на дату обмена данные долевые инструменты не имели рыночной цены, то раскрываются основные допущения, которые применялись для определения их справедливой стоимости. Если на дату обмена рыночная цена долевых инструментов существовала, но не использовалась в качестве основы для определения стоимости инвестиции, данный факт подлежит раскрытию вместе с указанием причин, по которым не использовалась рыночная цена, описанием метода оценки и основных допущений, которые использовались для установления стоимости долевых инструментов, а также совокупной разностью между установленной стоимостью и рыночной ценой долевых инструментов.
88. В консолидированной финансовой отчетности подлежит раскрытию информация, которая позволила бы ее пользователям оценить изменения балансовой стоимости деловой репутации в отчетном периоде. При этом раскрываются результаты сверки балансовой стоимости деловой репутации на начало и конец отчетного периода и отдельно указываются:
первоначальная стоимость деловой репутации и накопленные убытки от ее обесценения на начало отчетного периода;
стоимость дополнительной деловой репутации, признанной за отчетный период;
стоимость деловой репутации, которая списана в отчетном периоде;
сумма убытков от обесценения деловой репутации за отчетный период;
сумма курсовых разниц, возникших в течение отчетного периода в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов" (НСФО 21), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 297;
другие изменения балансовой стоимости деловой репутации в течение отчетного периода (при наличии);
первоначальная стоимость деловой репутации и накопленные убытки от ее обесценения на конец отчетного периода.
89. По дочерним юридическим лицам дополнительно раскрывается информация о:
характере взаимоотношений между головной организацией-банком и теми дочерними юридическими лицами, в уставном фонде которых головная организация-банк не владеет прямо или косвенно через другие дочерние юридические лица долей (акциями), соответствующей более чем 50 процентам голосов от общего количества голосов в любом из органов управления данного юридического лица;
обстоятельствах, в силу которых владение прямо или косвенно через другие дочерние юридические лица долей (акциями), соответствующей более чем 50 процентам голосов от общего количества голосов в любом из органов управления юридического лица, не позволяет головной организации-банку его контролировать;
дате составления финансовой отчетности дочернего юридического лица, в случае если данная финансовая отчетность используется при составлении консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату и (или) за период, не совпадающие с отчетной датой и (или) отчетным периодом финансовой отчетности головной организации-банка, а также причинах использования финансовой отчетности дочернего юридического лица, составленной на иную отчетную дату и (или) за иной отчетный период;
характере и степени ограничений, в силу которых дочернее юридическое лицо не имеет возможности переводить денежные средства (выплачивать дивиденды, возвращать полученные кредиты и пр.) головной организации-банку.
90. В случае включения в консолидированную финансовую отчетность финансовой отчетности зависимых юридических лиц головной организацией-банком дополнительно раскрывается информация о:
справедливой стоимости инвестиций в зависимые юридические лица, для которых имеются котировки;
зависимых юридических лицах (обобщенная финансовая информация), включающая информацию об их суммарных активах, обязательствах, доходах и прибыли (убытках);
дате составления финансовой отчетности зависимого юридического лица, в случае если данная финансовая отчетность используется при составлении консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату и (или) за период, не совпадающие с отчетной датой и (или) отчетным периодом финансовой отчетности банка-инвестора, а также причинах использования финансовой отчетности зависимого юридического лица, составленной на иную отчетную дату и (или) за иной отчетный период;
характере и степени любых ограничений на возможность перевода зависимым юридическим лицом денежных средств банку-инвестору;
непризнанной доле убытков зависимого юридического лица (как за год, так и накопленная), в случае если банк-инвестор прекратил признание своей доли убытков зависимого юридического лица;
доле условных обязательств зависимого юридического лица, принятых вместе с другими инвесторами;
условных обязательствах, которые возникают вследствие того, что головная организация-банк несет ответственность за все или некоторые обязательства зависимого юридического лица.
91. При наличии в консолидированной финансовой отчетности данных по совместно контролируемым юридическим лицам дополнительно раскрывается информация о:
соотношении долей участия всех участников совместной деятельности в уставных фондах по каждому совместно контролируемому юридическому лицу;
методе, использованном для отражения в консолидированной финансовой отчетности инвестиций в совместно контролируемые юридические лица;
общей сумме активов и обязательств, а также доходов и расходов, относящихся к доле участия головной организации-банка (являющегося банком - участником совместной деятельности), имеющего инвестицию в совместно контролируемое юридическое лицо;
сумме инвестиционных обязательств, связанных с участием в совместной деятельности;
условных обязательствах, которые могут возникнуть у головной организации-банка в связи с его долями участия в совместной деятельности и его долей в каждом из условных обязательств, по которым он отвечает солидарно с другими участниками совместной деятельности;
доле в условных обязательствах совместной деятельности;
условных обязательствах, по которым головная организация-банк несет ответственность в случае их неисполнения другими участниками совместной деятельности.
92. В примечаниях к консолидированному отчету о движении денежных средств раскрывается:
92.1. информация о составе денежных средств и их эквивалентов, подходах к определению данного состава, неденежных операциях;
Страницы: Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 |
| 
