Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Совместного общества с ограниченной ответственностью "А" (далее - СООО "А") на решение хозяйственного суда Витебской области от 26.11.2007 г. и постановление апелляционной инстанции этого же суда от 20.12.2008 г. (по заявлению СООО "А" о признании недействительным решения Витебской таможни от 28.03.2007 г. о взыскании таможенных платежей),
установила:
согласно составленному Витебской таможней Акту проверки финансово-хозяйственной деятельности СООО "А" от 17.03.2007 г. в 2005-2006 г. СООО "А" осуществляло собственным транспортом международные перевозки грузов, в ходе которых его водители при поломках транспортных средств за пределами Республики Беларусь в целях восстановления их рабочего состояния в пути следования приобретали за пределами Республики Беларусь необходимые детали, производили ими замену пришедших в негодность деталей транспортных средств, в том числе прибегая к услугам сервисных центров иностранных государств. Приобретенные за пределами Республики Беларусь детали транспортных средств таможенным органам не предъявлялись, их таможенное декларирование заявителем не производилось. В связи с этим таможенный орган, основываясь на положениях статей 18, 22, 26, 126 и 168 Таможенного кодекса 1998 года (далее - ТК 1998 года), в Акте проверки указал, что поскольку установленные за пределами Республики Беларусь на транспортные средства заявителя замененные в процессе их ремонта детали были ввезены им на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты таможенных платежей, это обстоятельство повлекло возникновение у СООО "А" таможенной задолженности.
На основании Акта проверки Витебская таможня вынесла решение от 28.03.2007 г. о взыскании с СООО "А" 1019005 руб. начисленных платежей (403415 руб. сборов за таможенное оформление, 162038 руб. таможенной пошлины, 393448 руб. налога на добавленную стоимость, 60104 руб. пеней).
Указанное решение было обжаловано заявителем в ГТК Республики Беларусь. При этом заявитель указал, что документы, подтверждающие приобретении водителями СООО "А" за пределами Республики Беларусь деталей для устранения поломок транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов (приходные накладные, квитанции, счета-фактуры, отчеты о приходовании ТМЦ, авансовые отчеты водителей) имелись в наличии, однако необоснованно не были приняты во внимание таможенным органом.
ГТК Республики Беларусь оставил жалобу СООО "А" без удовлетворения (письмо от 16.07.2007 г.), указав заявителю, что им не представлены документы, подтверждающие факт осуществления экстренных ремонтных работ за пределами таможенной территории Республики Беларусь с целью поддержания в рабочем состоянии транспортных средств, осуществляющих международные перевозки.
СООО "А" обратилось в хозяйственный суд с заявлением о признании решения Витебской таможни недействительным, указав, что приобретенные работниками СООО "А" за пределами Республики Беларусь детали для ремонта осуществляющих международные перевозки транспортных средств не относятся к категории товаров, названной в п. 1 ст. 18 Таможенного кодекса Республики Беларусь.
Хозяйственный суд Витебской области решением от 26.11.2007 г. отказал заявителю в удовлетворении его требования, указав, что согласно п. 1 ст. 18, статьям 22 и 26 ТК 1998 года перемещение любого товара и транспортного средства через таможенную границу Республики Беларусь должно производиться в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством, товары и транспортные средства в силу ст. 168 ТК 1998 года подлежат таможенному декларированию.
Суд апелляционной инстанции постановлением от 20.12.2007 г., оставляя решение суда первой инстанции без изменений, указал, что таможенный орган обоснованно расценил приобретенные работниками заявителя за пределами Республики Беларусь детали для ремонта транспортных средств в качестве товаров, подлежащих декларированию, поскольку таможенному органу не было представлено документальное подтверждение осуществления экстренных ремонтных работ вне пределов таможенной территории Республики Беларусь с целью поддержания в рабочем состоянии транспортных средств, осуществлявших международные перевозки.
Заявитель обратился в Кассационную коллегию ВХС Республики Беларусь с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу постановления, просит их отменить как незаконные, основанные на неправильном толковании норм таможенного законодательства.
В судебном заседании кассационной инстанции представитель заявителя поддержал кассационную жалобу, представил надлежащим образом заверенный перевод с польского, украинского и итальянского языков содержания выданных работникам заявителя за пределами Республики Беларусь платежных документах на оплату деталей и работ по их установке на автомобили.
Представители таможенного органа, считая жалобу не подлежащей удовлетворению, пояснили, что при проверке учетной документации заявителя сомнений относительно осуществления работниками заявителя ремонта транспортных средств и замены вышедших из строя деталей за пределами Республики Беларусь не возникло. Вместе с тем, поводом для усмотрения в действиях заявителя нарушения таможенного законодательства явилось отсутствие оформленных в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь документов, позволяющих отразить в учете организации расходы на поддержание транспортных средств в рабочем состоянии за пределами Республики Беларусь.
Проверив доводы кассационной жалобы, исследовав имеющиеся в деле доказательства, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Кассационная коллегия ВХС Республики Беларусь пришла к следующему.
В соответствии со ст. 297 ХПК Республики Беларусь основаниями для изменения или отмены судебного постановления суда первой и (или) апелляционной инстанции являются необоснованность судебных постановлений, нарушение или неправильное применение норм материального и (или) процессуального права.
Как следует из обстоятельств по делу, заявитель принял к своему учету стоимость деталей (фильтра осушителя воздуха, рулевой тяги, рессоры, тормозной педали), приобретенных его водителями за пределами Республики Беларусь с целью замены вышедших из строя таких же деталей автомобилей, осуществляющих международные перевозки грузов. Их оприходование осуществлено на основании представленных работниками заявителя платежных документов, оформленных в Италии, Польше и Украине, авансовых отчетов и письменных объяснений водителей о причинах замены деталей автомобилей за пределами Республики Беларусь.
В судебном заседании кассационной инстанции представитель заявителя указал, что подтверждением факта не только приобретения деталей, но и установки их за пределами Республики Беларусь на транспортные средства взамен пришедших в негодность деталей являются соответствующие отметки в платежных документах (в счетах-фактурах сервисных служб), и иной бухгалтерской документации, представленной таможенному органу. По мнению представителя заявителя эти документы являлись достаточным подтверждением осуществления за пределами Республики Беларусь экстренных ремонтных работ для поддержания в рабочем состоянии вышеуказанных транспортных средств, не относящихся к категории подлежащих таможенному декларированию товаров. Соответственно, установленные на транспортные средства детали не являются товаром, подлежащим декларированию отдельно от вышеуказанных транспортных средств.
В соответствии со ст. 18 ТК 1998 года между товарами, перемещаемыми через таможенную границу Республики Беларусь, и транспортными средствами, предназначенными для международных перевозок, проведено разграничение. Так, согласно п. 1 ст. 18 ТК 1998 года товаром является любое движимое имущество и транспортные средства, за исключением транспортных средств, указанных в п. 4 этой статьи Кодекса. Согласно п. 4 ст. 18 ТК 1998 года такими транспортными средствами являются любые средства, предназначенные для международных перевозок пассажиров и товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование. Подобное разграничение между товарами и названной категорией транспортных средств содержится и в части второй ст. 15 Закона Республики Беларусь "О Таможенном тарифе".
Согласно ст. 2-1 этого Закона объектом обложения таможенными пошлинами законодатель признает товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь и вывозимые с территории Республики Беларусь. При этом транспортные средства, предназначенные для международных перевозок, Закон "О Таможенном тарифе" к товарам не относит.
В обоснование кассационной жалобы заявитель сослался на отсутствие в актах таможенного законодательства четкой регламентации порядка документального подтверждения факта осуществления вне пределов таможенной территории Республики Беларусь экстренных ремонтных работ с целью поддержания работоспособности транспортных средств, осуществляющих международные перевозки.
Кассационная коллегия ВХС Республики Беларусь, проанализировав нормы действовавшего в рассматриваемый период таможенного законодательства, пришла к выводу, что до 1.07.2005 г. существовало несколько нормативных правовых актов ГТК Республики Беларусь, в которых указывалось об освобождении от таможенных платежей приобретенного за границей имущества, необходимого для нормальной эксплуатации транспортных средств во время их следования в пути в связи с устранением последствий их поломки.
Такими актами, в частности, являлись: приказ ГТК Республики Беларусь от 20.12.1999 N 567-ОД "О внесении изменений и дополнений в приказ ГТК от 9.07.1998 N 246-ОД", которым были внесены изменения в раздел 4 "Налог на добавленную стоимость" таможенного документа "Грузовая таможенная декларация"; постановление ГТК Республики Беларусь от 9.03.2000 N 14 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления, уплаты и контроля за уплатой налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь", в котором указывалось об освобождении от обложения НДС имущества, приобретенного за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) транспортных средств (документ утратил силу в связи с принятием постановлением ГТК от 16.08.2001 N 45); постановление ГТК Республики Беларусь от 16.08.2001 N 45 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления, уплаты и контроля за уплатой таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость...", в котором также указывалось об освобождении от НДС вышеназванного имущества (документ утратил силу в связи с изданием постановления ГТК от 11.05.2005 N 27, принятого в целях поддержания нормативной правовой базы в актуальном состоянии); приказ ГТК Республики Беларусь от 10.06.1994 N 158-ОД, которым были утверждены Методические указания о порядке исчисления и уплаты таможенной пошлины и согласно которому в Классификаторе видов таможенных преференций (освобождения от уплаты таможенной пошлины) в качестве преференциальных объектов назывались приобретенные за пределами таможенной территории Республики Беларусь запасные части для транспортных средств, осуществляющих международные перевозки, с целью ликвидации их аварии (поломки) (документ утратил силу с изданием приказа ГТК от 27.12.1999 N 583-ОД согласно п. 1.1 которого объектами обложения таможенной пошлиной в соответствии с Законом Республики Беларусь "О Таможенном тарифе" были названы товары (т.е. любое движимое имущество, кроме транспортных средств, предназначенных для международных перевозок) (документ утратил силу с принятием постановления ГТК от 16.08.2001 N 45).
Ни одни из перечисленных нормативных правовых актов не содержит положений, регулирующих порядок документального подтверждения осуществления за пределами Республики Беларусь ремонтных работ по замене вышедших из строя деталей осуществляющих международные перевозки транспортных средств деталями, приобретенными за границей. Отсутствие такой регламентации не отрицалось в судебном заседании представителями Витебской таможни. Следовательно, при отсутствии правовой регламентации порядка документального подтверждения производства таких работ у суда апелляционной инстанции отсутствовали основания считать недоказанным заявителем факт проведения экстренного ремонта транспортных средств за пределами Республики Беларусь в целях поддержания их в рабочем состоянии.
В соответствии со ст. 111 ТК 1998 года обложению таможенной пошлиной согласно Закону Республики Беларусь "О Таможенном тарифе" подлежат перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь товары.
Статьи 21 и 5 Закона Республики Беларусь "О Таможенном тарифе" не относят к объектам, облагаемым таможенными пошлинами, транспортные средства, предназначенные для осуществления международных перевозок. Соответственно, детали транспортного средства, составляющие с ним единое функциональное целое и установленные на него за пределами Республики Беларусь в целях восстановления рабочего состояния такого транспортного средства также не могут относиться к объектам обложения таможенной пошлиной.
В соответствии со ст. 112 ТК 1998 года обложению налогом на добавленную стоимость подлежат перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь товары. Согласно ст. 4 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь от налогообложения освобождаются транспортные средства, осуществляющие международные перевозки, а также предметы, приобретенные за границей в целях ликвидации аварии (поломки) данных транспортных средств.
Поскольку детали системы подвески, рулевой, тормозной, топливной систем используемых заявителем для международных перевозок транспортных средств являются их неотъемлемой частью, то замена этих деталей другими такими же, приобретенными за пределами Республики Беларусь в целях устранения поломки транспортных средств, поддержания их в рабочем состоянии не может являться обстоятельством, позволяющим расценивать установленные на транспортные средства детали объектами обложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно постановлению ГТК Республики Беларусь от 16.08.2001 N 45 и вступившей в действие с 1.07.2005 г. Инструкции о порядке исчисления, уплаты и контроля за уплатой таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость, утвержденной постановление ГТК Республики Беларусь от 11.05.2005 N 28, основой для исчисления таможенных сборов за таможенное оформление является таможенная стоимость ввозимых товаров.
Поскольку детали системы подвески, рулевой, тормозной и топливной систем, приобретенные за пределами Республики Беларусь в целях устранения там же поломки предназначенных для международных перевозок транспортных средств и поддержания их в рабочем состоянии являются неотъемлемой функциональной частью названных транспортных средств, такие детали в силу п. 4 ст. 18 ТК 1998 года не являясь товаром, не могут признаваться основой для исчисления таможенных сборов за таможенное оформление.
Так как состоявшиеся по делу судебные постановления основаны на ошибочном выводе о правомерности оспоренного заявителем решения Витебской таможни, они подлежат отмене, а решение таможенного органа - признанию недействительным как не основанное на нормах законодательства.
В соответствии с п. 6 ст. 12 Закона Республики Беларусь "О государственной пошлине" (в редакции Закона Беларуси от 26.12.2007 N 301-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам государственной пошлины" при полном или частичном удовлетворении требований о признании недействительным ненормативного правового акта государственного органа, который в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь освобожден от уплаты государственной пошлины по судебным делам, заявителю возвращается из средств соответствующего бюджета уплаченная государственная пошлина полностью или пропорционально части удовлетворенных требований. Согласно подпункту 1.28 п. 1 ст. 10 названного Закона таможенные органы освобождены от уплаты государственной пошлины по судебным делам. Следовательно, уплаченная СООО "А" в республиканский бюджет государственная пошлина при обращении в хозяйственный суд с заявлением о признании недействительным решения Витебской таможни от 28.03.2007 г. (310000 руб.), при подаче апелляционной (140000 руб.) и кассационной жалоб (280000 руб.) подлежит возврату СООО "А" из республиканского бюджета.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 201, 294, 296 - 298 ХПК Республики Беларусь, Кассационная коллегия ВХС Республики Беларусь
постановила:
Решение хозяйственного суда Витебской области от 26.11.2007 г. и постановление апелляционной инстанции этого же суда от 20.12.2007 г. отменить.
Решение Витебской таможни от 28.03.2007 г. признать недействительным в полном объеме с момента его принятия.
Возвратить СООО "А" из республиканского бюджета государственную пошлину в размере 730000 (семьсот тридцать тысяч) рублей, уплаченную СООО "А" при подаче заявления в хозяйственный суд, апелляционной жалобы и кассационной жалобы.
Выдать справку.
Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия, может быть обжаловано в порядке надзора в соответствии со статьями 300 - 304 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
| 
