Хозяйственный суд Витебской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "А" с заинтересованным лицом Инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о признании недействительным решения,
установил:
ООО "А" подано заявление о признании недействительным решения Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь N 286 от 12.07.2007 г. о доначислении подоходного налога в сумме 67269940 руб. и взыскании пени в сумме 13513190 руб., всего 80783130 руб.
В открытом судебном заседании сторонам были разъяснены их права и обязанности, предусмотренные ст.ст. 55, 63, 100, 183 и 193 ХПК Республики Беларусь.
Заявитель ООО "А" уточнил заявленное требование и просил признать недействительным решение налогового органа N 286 от 12.07.2007 г. в части взыскания 78936198 руб., в том числе подоходного налога в сумме 65730830 руб. и пени в сумме 13205368 руб., так как исходя из балансовой стоимости здания и договора его купли-продажи заявитель согласен с подоходным налогом в размере 1539110 руб. и пени в сумме 307822 руб. согласно решению Хозяйственного суда по Витебской области (отмененное решение). При этом заявитель пояснил, что он хозяйственную деятельность не осуществляет в связи с лишением его лицензии на торговлю, денежные средства и имущество у него отсутствуют, поэтому начисленные налоговой инспекцией суммы уплатить невозможно, им уплачен только признанный им подоходный налог. Налоговая инспекция не доказала, что он должен был продать здание по рыночной оценке, поскольку в законодательстве такая его обязанность отсутствует.
Заинтересованное лицо не признало заявленное требование и его возражения изложены в отзыве на заявление и дополнении к нему.
Дело рассматривалось 24.04.2008 г. и согласно статье 186 ХПК Республики Беларусь в связи с длительностью судебного заседания был объявлен его перерыв до 29.04.2008 г., о чем вынесено протокольное определение.
При исследовании материалов дела с участием сторон хозяйственный суд пришел к следующим выводам.
Согласно постановлению Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16.01.2008 г. дело рассматривается в новом составе суда (далее постановление Кассационной коллегии).
Указания хозяйственного суда кассационной инстанции, изложенные в постановлении об отмене судебных постановлений хозяйственного суда первой и (или) апелляционной инстанций, обязательны для хозяйственного суда, вновь рассматривающего дело (статья 299 ХПК Республики Беларусь).
В 2006 г. и 2007 г. налоговая инспекция провела комплексную выездную налоговую проверку и проверку финансово-хозяйственной и иной деятельности ООО "А" за период с 01.12.2003 г. по 31.07.2006 г., о чем составлены акт от 10.10.2006 г. N 1639 и дополнение к нему от 12.06.2007 г. N 875.
В ходе проведения дополнительной проверки налоговым органом установлено, что ООО "А" 02.09.2005 г. по договору купли-продажи реализовало физическому лицу Иванову И.И. трехэтажное панельное административно-бытовое здание за 1000000 руб. Согласно информации Коммунального информационно-консультативного унитарного предприятия "Центр предпринимательства и недвижимости" от 23.05.2007 г. рыночная оценка данного здания по состоянию на 01.09.2005 г. составляла 237264480 руб.
Отсюда налоговая инспекция сделала вывод, что гражданин Иванов И.И. получил доход в натуральной форме на сумму 236264480 руб. (237264480 руб. - 1000000 руб.). Заявитель ООО "А" в нарушение требований статьи 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь как налоговый агент не выполнил обязанность по исчислению, удержанию и перечислению суммы подоходного налога, выразившегося в не исчислении, не удержании и не перечислении подоходного налога с суммы дохода, полученного в натуральной форме за сентябрь 2005 г.
По результатам проверки налоговым органом принято решение N 286 от 12.07.2007 г. о доначислении подоходного налога в сумме 67269940 руб. и взыскании пени в сумме 13513190 руб., всего 80783130 руб.
В статье 2 Закона Беларуси от 21.12.1991 г. N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции от 24.07.2002 г.) (далее Закон) предусмотрено, что объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года. Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются по регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным ценам на дату исчисления дохода физического лица у данного юридического лица или предпринимателя.
Согласно статье 8 Закона налог подлежит исчислению и удержанию юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися источником выплаты дохода, ежемесячно по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 6 Закона.
В пункте 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 г. N 16 (в редакции от 21.07.2005 г.) тоже оговорено, что доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются по регулируемым ценам (тарифам), а при их отсутствии - по свободным ценам (тарифам) на дату исчисления дохода физического лица у данного юридического лица или предпринимателя (источника выплаты дохода).
В соответствии с пунктом 4.1 этой же Инструкции к доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме относятся товары, переданные ему юридическими и физическими лицами безвозмездно либо с частичной оплатой их стоимости. Полученным в натуральной форме признается доход в размере превышения цены, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, над суммой фактически понесенных физическим лицом расходов в оплату их стоимости.
Следовательно, согласно нормам налогового законодательства доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются по регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным ценам.
Поскольку регулируемые цены на недвижимое имущество (здания) отсутствуют, налоговая инспекция исчислила не удержанный подоходный налог за полученный доход в натуральной форме (в виде здания за вычетом расходов по уплате гражданином 1 млн. руб.) исходя из рыночной стоимости здания в качестве свободной цены.
В соответствии со статьей 3 Закона Беларуси от 10.05.1999 г. N 255-3 "О ценообразовании" свободная цена - цена, складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции.
Согласно приложению 1 к Положению о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденному постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 N 43, договорная (свободная) цена (тариф) - цена (тариф), устанавливаемая по соглашению между продавцом и покупателем.
Однако указанное Положение устанавливает порядок формирования и применения цен и тарифов на продукцию, товары, работы, услуги, как это предусмотрено подпунктом 1.1 Положения, и не распространяется на недвижимое имущество.
Тоже отражено в постановлении Кассационной коллегии.
Не подлежат применению в конкретном случае и Методические рекомендации по оценке рыночной стоимости недвижимости и имущественных прав на нее, утвержденных на коллегии Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь протокол заседания коллегии от 27.11.2000 г. N 26, на которые ссылается налоговая инспекция в обоснование своих возражений, поскольку они нигде не опубликованы и не внесены в Национальный реестр правовых актов, то есть не являются нормативным правовым актом, как это указано в постановлении Кассационной коллегии.
По данному делу хозяйственный суд направлял запрос в Министерство экономики Республики Беларусь с просьбой дать разъяснения применительно к недвижимому имуществу (зданиям) правомерно ли расценивать рыночную стоимость в качестве свободной цены, то есть по недвижимости считаются ли идентичными понятия "свободная цена" и "рыночная стоимость".
На данный запрос от министерства получен ответ за N 15-11/1490 от 12.03.2008 г., согласно которому Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденному постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 N 43, не применяется в отношении объектов недвижимости.
При этом министерство не разъяснило, что применительно к недвижимому имуществу (зданиям) идентичными являются понятия "свободная цена" и "рыночная стоимость".
В области экономических отношений "цена" и "стоимость" - это разные понятия, так как они являются самостоятельными экономическими категориями.
Применение в конкретном случае налоговой инспекцией в целях налогообложения рыночной стоимости вместо свободной цены не соответствует налоговому законодательству.
По налоговым правилам доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются по свободным ценам, следовательно, налоговая инспекция при определении доходов гражданина Иванова И.И. не законно использовала рыночную стоимость вместо свободной цены.
Во-вторых, Коммунальным информационно-консультативным унитарным предприятием "Центр предпринимательства и недвижимости" дана приблизительная рыночная оценка спорного здания в сумме 237264480 руб., тем самым такая оценка не является достоверной и не может быть использована в качестве доказательства.
Несостоятельна ссылка налоговой инспекции и на статью 5 Гражданского кодекса Республики Беларусь, регулирующую сходные отношения (аналогия закона), так как данная норма не регламентирует правоотношения налогообложения. К тому же, разные экономические понятия, какими являются "свободная цена" и "рыночная стоимость", исключают сходность отношений.
В данной ситуации нельзя принять во внимание и довод налоговой инспекции по поводу того, что в 2004 году по договору с ООО "А" РУП "Агентство по государственной регистрации и земельному кадастру" произвел вероятностную рыночную оценку спорного здания в сумме 234570800 руб. по состоянию на 21.09.2004 г. Указанная оценка проводилась при заключении договора о залоге для получения банковского кредита, и на основании данной оценки банком был предоставлен обществу кредит.
Согласно действующему законодательству залоговая стоимость недвижимости (в том числе по рыночной оценке) в кредитных и залоговых отношениях банка не формирует свободную цену этой недвижимости по договору купли-продажи между субъектами хозяйствования.
При таких обстоятельствах правомерность применения налоговым органом рыночной стоимости в сумме 237264480 руб. при исчислении дохода, полученного физическим лицом в натуральной форме, в ходе судебного разбирательства не подтвердилась.
Поэтому требование заявителя о частичном признании недействительным решения налоговой инспекции N 286 от 12.07.2007 г. необходимо удовлетворить. Заявитель согласился с подоходным налогом в размере 1539110 руб. и пени в сумме 307822 руб. по обстоятельствам, отраженным в его заявлении.
Возражения налоговой инспекции отклонены по вышеуказанным мотивам.
ООО "А" подал заявление об отзыве ходатайства о назначении экспертизы правильности и соответствия действительности проведенной КУП "Центр предпринимательства и недвижимости" оценки рыночной стоимости здания по состоянию на 01.09.2005 г., о чем вынесено протокольное определение об его удовлетворении.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 190, 192, 193, 194, 201 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
1. Заявленное требование удовлетворить в полном объеме.
2. Признать недействительными решение инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.07.2007 г. в части доначисления подоходного налога в сумме 65730830 руб. и пени в сумме 13205368 руб. с момента его принятия.
3. Возвратить заявителю из республиканского бюджета 310000 руб. уплаченной госпошлины по платежному поручению N 60 от 07.09.2007 г., которое находится в материалах дела.
Выдать справку.
Решение может быть обжаловано (опротестовано) в хозяйственный суд апелляционной инстанции в течение пятнадцати дней после его принятия в порядке, установленном статьями 267 - 270 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
| 
