Зарегистрировано в НРПА РБ 30 сентября 2008 г. N 8/19541
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь.
2. Признать утратившим силу постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 4 апреля 2006 г. N 88 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 70, 8/14307).
3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
23.09.2008 N 312
ИНСТРУКЦИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЗЕРВОВ НА ПОКРЫТИЕ ВОЗМОЖНЫХ УБЫТКОВ В
БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь (далее - Инструкция) разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь.
2. Требования, установленные настоящей Инструкцией, обязательны для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством (далее - банки).
3. Настоящая Инструкция определяет для банков порядок отражения в бухгалтерском учете формируемых и используемых в соответствии с Инструкцией о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2006 г. N 138 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 184, 8/15214), специальных резервов:
на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, включая резерв на покрытие возможных убытков по портфелям однородных кредитов (далее - специальный резерв по активам);
под обесценивание ценных бумаг;
на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе (далее - специальный резерв по условным обязательствам).
4. Бухгалтерский учет отчислений в специальный резерв по активам, специальный резерв под обесценивание ценных бумаг и специальный резерв по условным обязательствам осуществляется на соответствующих балансовых счетах группы 94 "Отчисления в резервы" <1>.
--------------------------------
<1> Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции счета указаны в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложениям 1 и 2 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 172, 8/13232).
Бухгалтерский учет уменьшения (аннулирования, восстановления) специального резерва по активам, специального резерва под обесценивание ценных бумаг и специального резерва по условным обязательствам, созданных в текущем году, осуществляется на соответствующих балансовых счетах группы 94 "Отчисления в резервы", созданных в предшествующие годы - на соответствующих балансовых счетах группы 84 "Уменьшение резервов".
5. Бухгалтерский учет специального резерва по активам осуществляется на соответствующих балансовых счетах по учету резервов на покрытие возможных убытков в зависимости от вида актива:
группы 191 "Резервы на покрытие возможных убытков по счетам в драгоценных металлах и драгоценных камнях";
группы 192 "Резервы на покрытие возможных убытков по средствам в других банках";
группы 29 "Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами";
3928 "Резерв на покрытие возможных убытков по средствам в расчетах, подлежащим получению от клиентов";
4722 "Резерв на покрытие возможных убытков по векселям";
4723 "Резерв на покрытие возможных убытков по депозитным сертификатам";
4732 "Резерв на покрытие возможных убытков по векселям";
4733 "Резерв на покрытие возможных убытков по депозитным сертификатам".
Бухгалтерский учет специального резерва под обесценивание ценных бумаг осуществляется на соответствующих балансовых счетах по учету резервов на покрытие возможных убытков в зависимости от вида ценной бумаги:
4720 "Резерв на покрытие возможных убытков по облигациям";
4724 "Резерв на покрытие возможных убытков по прочим ценным бумагам";
4730 "Резерв на покрытие возможных убытков по облигациям";
4731 "Резерв на покрытие возможных убытков по акциям";
4734 "Резерв на покрытие возможных убытков по прочим ценным бумагам".
Бухгалтерский учет специального резерва по условным обязательствам осуществляется на балансовом счете 6251 "Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе".
6. Отражение в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, связанных с формированием и использованием специального резерва по активам, специального резерва под обесценивание ценных бумаг и специального резерва по условным обязательствам, осуществляется с учетом требований настоящей Инструкции и нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь, регламентирующих порядок проведения операций в иностранной валюте и их отражения в бухгалтерском учете.
7. При переводе ценных бумаг из группы 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения", по которым создан специальный резерв по активам и (или) специальный резерв под обесценивание ценных бумаг, в группу 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" и применении в группе 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" метода учета по справедливой стоимости сумма сформированного резерва уменьшается (аннулируется) на счета доходов и (или) расходов в соответствии с пунктом 4 настоящей Инструкции.
При переводе ценных бумаг из группы 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения", по которым создан специальный резерв по активам и (или) специальный резерв под обесценивание ценных бумаг, в группу 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" и применении в группе 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" метода учета по цене приобретения, а также при переводе ценных бумаг из группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", по которым создан специальный резерв по активам и (или) специальный резерв под обесценивание ценных бумаг, в группу 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" сумма сформированного резерва подлежит переводу на соответствующие балансовые счета по учету резервов на покрытие возможных убытков реклассифицированной ценной бумаги.
Глава 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
СПЕЦИАЛЬНОГО РЕЗЕРВА ПО АКТИВАМ
8. Формирование (увеличение) специального резерва по активам в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
8.1. в белорусских рублях:
Дебет (далее - Д-т) 9410, 9420, 9440 - счета по учету отчислений в резервы на покрытие возможных убытков
Кредит (далее - К-т) 191X, 192X, 29XX, 3928, 4722, 4723, 4732, 4733 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков;
8.2. в иностранной валюте:
Д-т 9410, 9420, 9440 - счета по учету отчислений в резервы на покрытие возможных убытков
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 191X, 192X, 29XX, 3928, 4722, 4723, 4732, 4733 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков.
9. Уменьшение (аннулирование) специального резерва по активам, сформированного в белорусских рублях, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
9.1. на сумму специального резерва по активам, созданного в текущем году:
Д-т 191X, 192X, 29XX, 3928, 4722, 4723, 4732, 4733 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 9410, 9420, 9440 - счета по учету отчислений в резервы на покрытие возможных убытков;
9.2. на сумму специального резерва по активам, созданного в предшествующие годы:
Д-т 191X, 192X, 29XX, 3928, 4722, 4723, 4732, 4733 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 8410, 8420, 8440 - счета по учету уменьшения резервов на покрытие возможных убытков.
10. Уменьшение (аннулирование) специального резерва по активам, сформированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
10.1. на сумму специального резерва по активам, созданного в текущем году:
Д-т 191X, 192X, 29XX, 3928, 4722, 4723, 4732, 4733 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 6901 "Валютная позиция";
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 9410, 9420, 9440 - счета по учету отчислений в резервы на покрытие возможных убытков - на сумму в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее - официальный курс) на дату создания специального резерва по активам,
8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" (либо Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") - на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва по активам;
10.2. на сумму специального резерва по активам, созданного в предшествующие годы:
Д-т 191X, 192X, 29XX, 3928, 4722, 4723, 4732, 4733 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 6901 "Валютная позиция";
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 8410, 8420, 8440 - счета по учету уменьшения резервов на покрытие возможных убытков - на сумму в белорусских рублях по официальному курсу на дату создания специального резерва по активам,
8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" (либо Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") - на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва по активам.
11. Списание безнадежной задолженности в белорусских рублях или в иностранной валюте (в том числе в части основного долга и уплаченного при приобретении ценной бумаги накопленного процентного дохода) за счет специального резерва по активам, созданного в белорусских рублях или в иностранной валюте соответственно, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д-т 191X, 192X, 29XX, 3928, 4722, 4723, 4732, 4733 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 13XX, 15XX, 180X, 20XX, 21XX, 23XX, 24XX, 25XX, 26XX, 380X, 422X, 423X, 4262, 4263, 432X, 433X, 4362, 4363 - счета по учету основного долга,
4272, 4273, 4282, 4283, 4372, 4373, 4382, 4383 - счета по учету начисленных или просроченных процентных доходов.
Расход: 99723 "Депозитные сертификаты", 99724 "Векселя", 99733 "Депозитные сертификаты", 99734 "Векселя".
Приход: 99991, 99992 - счета по учету долгов, списанных в убыток, - в валюте задолженности.
Списание безнадежной задолженности в иностранной валюте (в том числе в части основного долга и уплаченного при приобретении ценной бумаги накопленного процентного дохода) за счет специального резерва по активам, созданного в белорусских рублях и приведенного в соответствие сумме расчетного специального резерва по активам по официальному курсу на дату совершения операции, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д-т 191X, 192X, 29XX, 3928, 4722, 4723, 4732, 4733 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 13XX, 15XX, 180X, 20XX, 21XX, 23XX, 24XX, 25XX, 26XX, 380X, 422X, 423X, 4262, 4263, 432X, 433X, 4362, 4363 - счета по учету основного долга,
4272, 4273, 4282, 4283, 4372, 4373, 4382, 4383 - счета по учету начисленных или просроченных процентных доходов.
Расход: 99723 "Депозитные сертификаты", 99724 "Векселя", 99733 "Депозитные сертификаты", 99734 "Векселя".
Приход: 99991, 99992 - счета по учету долгов, списанных в убыток, - в валюте задолженности.
12. При частичном или полном поступлении от должника денежных средств по погашению ранее списанной суммы безнадежной задолженности:
Д-т 10XX "Денежные средства" - в случаях, установленных законодательством,
счета плательщика - в соответствии с законодательством
К-т 8510 "Поступления по ранее списанным долгам".
Расход: 99991, 99992 - счета по учету долгов, списанных в убыток.
При частичном или полном поступлении от должника денежных средств в иностранной валюте в случаях, установленных законодательством, используются балансовые счета 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
Глава 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
СПЕЦИАЛЬНОГО РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНИВАНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
13. Формирование (увеличение) специального резерва под обесценивание ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
13.1. в белорусских рублях:
Д-т 9440 "Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами"
К-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков;
13.2. в иностранной валюте:
Д-т 9440 "Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков.
14. Уменьшение (аннулирование) специального резерва под обесценивание ценных бумаг, сформированного в белорусских рублях, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
14.1. на сумму специального резерва под обесценивание ценных бумаг, созданного в текущем году:
Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 9440 "Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами";
14.2. на сумму специального резерва под обесценивание ценных бумаг, созданного в предшествующие годы:
Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 8440 "Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами".
15. Уменьшение (аннулирование) специального резерва под обесценивание ценных бумаг, сформированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
15.1. на сумму специального резерва под обесценивание ценных бумаг, созданного в текущем году:
Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 6901 "Валютная позиция";
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 9440 "Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами" - на сумму в белорусских рублях по официальному курсу на дату создания специального резерва под обесценивание ценных бумаг,
8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" (либо Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") - на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва под обесценивание ценных бумаг;
15.2. на сумму специального резерва под обесценивание ценных бумаг, созданного в предшествующие годы:
Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 6901 "Валютная позиция";
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 8440 "Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами" - на сумму в белорусских рублях по официальному курсу на дату создания специального резерва под обесценивание ценных бумаг,
8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" (либо Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") - на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва под обесценивание ценных бумаг.
16. Использование специального резерва под обесценивание ценных бумаг, созданного в белорусских рублях или в иностранной валюте для покрытия убытков, возникающих при продаже (погашении), списании задолженности по ценным бумагам, номинированным в белорусских рублях или в иностранной валюте соответственно, в случаях, установленных законодательством, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 420X, 424X, 4260, 4264, 430X, 431X, 434Х, 4360, 4364 - счета по учету ценных бумаг,
4270, 4274, 4280, 4284, 4370, 4374, 4380, 4384 - счета по учету начисленных или просроченных процентных доходов - на сумму накопленного процентного дохода, уплаченного при приобретении ценной бумаги.
Расход: 99722 "Облигации", 99731 "Акции", 99732 "Облигации".
Приход: 99993, 99994 - счета по учету долгов, списанных в убыток, - в валюте задолженности.
17. Использование специального резерва под обесценивание ценных бумаг, созданного в белорусских рублях и приведенного в соответствие сумме расчетного резерва по официальному курсу на дату совершения операции, для покрытия убытков, возникающих при продаже (погашении), списании задолженности по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, в случаях, установленных законодательством, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 420X, 424X, 4260, 4264, 430X, 431X, 434X, 4360, 4364 - счета по учету ценных бумаг,
4270, 4274, 4280, 4284, 4370, 4374, 4380, 4384 - счета по учету начисленных или просроченных процентных доходов - на сумму накопленного процентного дохода, уплаченного при приобретении ценной бумаги.
Расход: 99722 "Облигации", 99731 "Акции", 99732 "Облигации".
Приход: 99993, 99994 - счета по учету долгов, списанных в убыток, - в валюте задолженности.
18. При частичном или полном поступлении от должника денежных средств по погашению ранее списанной суммы задолженности:
Д-т 10XX "Денежные средства" - в случаях, установленных законодательством,
счета плательщика - в соответствии с законодательством
К-т 8510 "Поступления по ранее списанным долгам".
Расход: 99993, 99994 - счета по учету долгов, списанных в убыток.
При частичном или полном поступлении от должника денежных средств в иностранной валюте в случаях, установленных законодательством, используются балансовые счета 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
Глава 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ВОССТАНОВЛЕНИЯ
СПЕЦИАЛЬНОГО РЕЗЕРВА ПО УСЛОВНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
19. Формирование (увеличение) специального резерва по условным обязательствам в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
19.1. в белорусских рублях:
Д-т 9470 "Отчисления в резервы на риски и платежи"
К-т 6251 "Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе";
19.2. в иностранной валюте:
Д-т 9470 "Отчисления в резервы на риски и платежи"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 6251 "Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе".
20. Восстановление (уменьшение) специального резерва по условным обязательствам, сформированного в белорусских рублях, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
20.1. на сумму специального резерва по условным обязательствам, созданного в текущем году:
Д-т 6251 "Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе"
К-т 9470 "Отчисления в резервы на риски и платежи";
20.2. на сумму специального резерва по условным обязательствам, созданного в предшествующие годы:
Д-т 6251 "Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе"
К-т 8470 "Уменьшение резервов на риски и платежи".
21. Восстановление (уменьшение) специального резерва по условным обязательствам, сформированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
21.1. на сумму специального резерва по условным обязательствам, созданного в текущем году:
Д-т 6251 "Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе"
К-т 6901 "Валютная позиция";
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 9470 "Отчисления в резервы на риски и платежи" - на сумму в белорусских рублях по официальному курсу на дату создания специального резерва по условным обязательствам,
8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" (либо Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") - на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва по условным обязательствам;
21.2. на сумму специального резерва по условным обязательствам, созданного в предшествующие годы:
Д-т 6251 "Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе"
К-т 6901 "Валютная позиция";
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 8470 "Уменьшение резервов на риски и платежи" - на сумму в белорусских рублях по официальному курсу на дату создания специального резерва по условным обязательствам,
8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" (либо Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") - на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва по условным обязательствам.
| 
