Инспекции МНС по областям
и г. Минску
(модемная связь)
Министерство по налогам и сборам направляет ответы на актуальные вопросы по исчислению налога на добавленную стоимость и акцизов.
Заместитель Министра Л.А.КОНДРАТОВА
Приложение
к письму МНС
24.09.2008 N 2-1-9/740
Вопрос 1: Каким образом в 2008 году рассчитывается средний процент изъятия для уплаты НДС по установленным срокам?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 Положения о сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 397, если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком на 1-е число текущего месяца, налог уплачивается не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.
Таким образом, под суммой, определенной исходя из фактических оборотов, понимается сумма оборотов по реализации объектов, дата фактической реализации и дата увеличения налоговой базы по которым приходится на соответствующий период.
Средний процент изъятия определяется путем деления подлежащей уплате суммы налога за месяц на сумму налоговой базы и налога за месяц и умножением на 100. При расчете среднего процента изъятия не учитываются суммы налога, исчисленные плательщиком при приобретении объектов у иностранных организаций. Средний процент определяется с точностью не менее четырех знаков после запятой.
Следует подчеркнуть, что положения пункта 13 статьи 16 Закона об исключении из суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, цены приобретения реализованных ценных бумаг при расчете среднего процента изъятия не применяются, поскольку указанное исключение установлено только для распределения налоговых вычетов по удельному весу.
Учитывая вышеизложенное, порядок расчета среднего процента изъятия в 2008 году не изменился.
Вопрос 2: Организация, являясь комиссионером, реализует рекламные услуги комитента. При этом комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС. Может ли комиссионер предъявить исчисленную комитентом сумму НДС покупателям рекламных услуг и каким образом?
Ответ: В соответствии с пунктами 10 и 11 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 N 119, налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций.
Ставка налога при упрощенной системе устанавливается в размере 10 процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость.
Таким образом, при реализации комиссионером (поверенным) услуг в пользу комитента (доверителя) налоговая база для налога, исчисляемого по упрощенной системе налогообложения, определяется исходя из вознаграждения комиссионера (поверенного). С учетом того, что вышеуказанные услуги подлежат налогообложению у комитента (доверителя) по общему порядку, то их стоимость не является объектом налогообложения у комиссионера (поверенного).
В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона, предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке и на условиях, установленных статьей 14 Закона. Данное положение распространяется и на комитентов (доверителей), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права через комиссионеров (поверенных), не являющихся плательщиками НДС.
Следовательно, комиссионер (поверенный), не являющийся плательщиком НДС, в целях реализации обязанности комитента (доверителя) по предъявлению суммы НДС покупателям в первичных учетных документах должен предъявить указанную сумму НДС в первичных учетных документах в порядке, установленном пунктом 7 статьи 14 Закона.
Согласно пункту 7 статьи 14 Закона при реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров поручения, комиссии, консигнации либо иных аналогичных договоров покупателю выделяются суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если доверитель (комитент) является плательщиком Республики Беларусь, а также суммы налога, исчисленные комиссионером (поверенным) по товарам (работам, услугам), имущественным правам доверителей (комитентов), местом реализации которых является Республика Беларусь. Выделение комиссионером (поверенным) покупателю исчисленных доверителем (комитентом) сумм налога производится при указании доверителем (комитентом) этих сумм налога для комиссионеров (поверенных) в полученных в установленном законодательством порядке доверителем (комитентом) первичных учетных документах.
Учитывая вышеизложенное, комиссионер (поверенный) при реализации рекламных услуг указывает в счете-фактуре формы СФ-1 исчисленную комитентом (доверителем) сумму НДС на основании счета-фактуры формы СФ-1, полученного от комитента (доверителя).
Вопрос 3: В каких первичных учетных документах указывается НДС при реализации имущественных прав, включая имущественные права на объекты интеллектуальной собственности?
Ответ: В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Согласно пункту 1 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 N 91, счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 (далее - счет-фактура) является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится к бланкам строгой отчетности.
Таким образом, в отношении имущественных прав счет-фактура формы СФ-1 не выписывается.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 16 Закона установлено, что вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов. Следовательно, вычет сумм НДС по приобретенным имущественным правам может осуществляться на основании любых первичных учетных документов, выписанных продавцом имущественных прав, реквизиты которых должны соответствовать требованиям, установленным статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".
Вопрос 4: Организация осуществила затраты по работам по реконструкции подстанции, находящейся на балансе у республиканского унитарного предприятия (далее - РУП), подведомственного концерну "Белэнерго". Облагается ли НДС передача РУПу затрат по указанным работам и принимаются ли к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении таких работ? Какие документы являются подтверждающими полномочия РУПа на получение работ в целях налогообложения?
Ответ: Согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" не является объектом налогообложения безвозмездная передача имущества, выполненных работ (оказанных услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан.
Подпунктом 6.1 пункта 6 постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 13 мая 1996 г. N 320 "О дополнительных мерах по обеспечению надежного электроснабжения потребителей Республики Беларусь" производственные объединения энергетики и электрификации, предприятия и организации Белорусского государственного энергетического концерна осуществляют принятие на баланс в установленном порядке технически исправных сетей внешнего электроснабжения объектов потребителей (с их согласия).
Таким образом, поскольку работы по реконструкции подстанции являются неотъемлемой материально-вещественной частью указанной подстанции и затраты по реконструкции относятся на увеличение ее стоимости, т.е. принимаются на баланс как часть стоимости технически исправленной подстанции у РУПа, то вышеуказанная безвозмездная передача организацией затрат по работам по реконструкции РУПу, как уполномоченному юридическому лицу на получение стоимости работ вышеуказанным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь, не является объектом налогообложения.
При этом полагаем, что кроме вышеуказанного постановления документами, выражающими полномочия РУПа на получение стоимости работ, могут быть и иные документы соответствующих государственных органов управления, курирующих республиканские унитарные предприятия, в частности по вопросам энергетики - приказ Министерства энергетики Республики Беларусь.
В соответствии с подпунктом 7.5 пункта 7 статьи 16 Закона не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этого имущества. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости).
Таким образом, поскольку в контексте Закона передается стоимость работ по реконструкции подстанции, то соответственно суммы налога, уплаченные при приобретении таких работ, принимаются к вычету у организации с учетом норм, установленных пунктом 3 статьи 15 Закона.
Вопрос 5: У организации имеется филиал с отдельным балансом и банковским счетом. Данный филиал ликвидируется. На момент ликвидации филиала у него имеется кредиторская задолженность по ранее полученному от головной организации товару, по которому организацией был исчислен НДС по истечении 60 дней со дня отгрузки товара филиалу. Согласно учетной политике момент фактической реализации товаров определяется по мере поступления оплаты и при передаче товаров филиалу осуществляется исчисление НДС. Принимается ли к вычету вышеуказанная сумма налога у филиала или у головной организации и на основании каких документов?
Ответ: Пунктом 3 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или законами Республики Беларусь.
В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налог) признаются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части НК.
Таким образом, юридическое лицо при передаче товаров структурному подразделению обязано было исчислить и уплатить в бюджет НДС по истечении 60 дней со дня передачи товаров структурному подразделению, и данная сумма налога подлежала вычету у структурного подразделения на основании первичных учетных документов установленного образца только после оплаты.
С учетом того, что структурное подразделение ликвидируется и в этой связи обязательства по оплате прекращаются перед головной организацией в силу того, что все активы и обязательства структурного подразделения переходят к головной организации, вышеуказанная сумма оплаты в целях осуществления налоговых вычетов считается уплаченной структурным подразделением на момент перехода вышеуказанных активов и обязательств головной организации, и соответственно на указанный момент сумма НДС, исчисленная головной организацией по истечении 60 дней со дня отгрузки товаров структурному подразделению, подлежит вычету у структурного подразделения после отражения в бухгалтерском учете и в книге покупок.
Налоговые вычеты осуществляются в порядке, установленном статьей 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон). Данная статья Закона не содержит специальных норм, прямо регулирующих вопрос порядка выписки документов, на основании которых осуществляется передача сумм НДС и принятия их к вычету в случае ликвидации структурного подразделения юридического лица, а также вопрос осуществления вычета ликвидируемым структурным подразделением суммы налога, исчисленной по истечении 60 дней со дня передачи товаров, головной организацией указанному структурному подразделению.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 16 Закона установлена общая норма, в соответствии с которой налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом специально для ситуаций, не поименованных в Законе, установлено, что вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов. Следует обратить внимание, что Закон не предусматривает ни перечень, ни форму иных первичных учетных и расчетных документов.
Таким образом, структурное подразделение в качестве документа, подтверждающего оплату товаров, полученных от головной организации, в книгу покупок должна внести реквизиты иного первичного учетного документа, которые соответствуют требованиям, установленным статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". В частности, таким документом может являться акт сверки расчетов, подписанный уполномоченными лицами головной организации и структурного подразделения и содержащий информацию о том, что задолженность по оплате перед головной организацией за ранее полученные товары по соответствующим товарно-транспортным (товарным) накладным прекращается в связи с ликвидацией структурного подразделения.
Также обращаем внимание, что если вышеуказанная сумма налога не будет принята к вычету у структурного подразделения вследствие невнесения ее в книгу покупок, то вычет данной суммы налога будет осуществлен у головной организации. При этом в книгу покупок у головной организации должна быть внесена товарно-транспортная накладная (товарная накладная), на основании которой товар был передан структурному подразделению, а в качестве документа, подтверждающего оплату, - реквизиты вышеуказанного акта сверки расчетов или иного аналогичного первичного учетного документа (в т.ч. авизо).
Вопрос 6: По договору транспортной экспедиции с нерезидентом выручка поступает в наличной иностранной валюте, часть которой направляется на оплату расходов за пределами территории Республики Беларусь. Принимается ли к вычету сумма НДС в полном объеме, приходящаяся на выручку в наличной иностранной валюте, или же размер выручки необходимо уменьшать на сумму валюты, направленной на оплату расходов?
Ответ: В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 397, вычет сумм налога производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 11 Закона Беларуси от 19 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" налогообложение осуществляется по ставке ноль (0) процентов.
При этом налоговые вычеты производятся в полном объеме при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении за них выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка счета плательщиков в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь, или при ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.
Подпунктом 1 пункта 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 25 сентября 2000 г. N 1476/49 "О проведении расчетов при осуществлении внешнеторговых операций" установлен перечень ситуаций, при которых разрешено юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не зачислять на счета в Республике Беларусь денежные средства от экспорта товаров (работ, услуг). К их числу относятся и средства, полученные представителями международных перевозчиков в наличной иностранной валюте от нерезидентов Республики Беларусь за пределами республики в качестве авансов в счет оплаты по договорам транспортной экспедиции, заключенным между экспедитором и нерезидентом, в том случае, когда такое получение средств предусмотрено договорами по доставке (перевозке) грузов, заключенными экспедитором (от своего имени) и перевозчиком, и используемые для оплаты расходов по доставке (перевозке) грузов.
Таким образом, при поступлении выручки на счета в банках Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС, налоговые вычеты осуществляются в полном объеме, включая и случаи, когда полученные в наличной иностранной валюте в качестве аванса от нерезидента направлены для оплаты расходов по доставке (перевозке) грузов. При этом документами, подтверждающими поступление выручки, являются копия выписки банка, свидетельствующая о поступлении выручки в полном объеме на счет в банке, оставшейся после направления наличных денежных средств для оплаты расходов по доставке (перевозке) грузов, и авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих осуществление расходов на вышеуказанные цели.
Вопрос 7: Организация приобрела гаражи и оприходовала их в качестве основных средств. Вместе с тем гаражи приобретались с целью их сноса и строительства на их месте жилого дома. Облагается ли НДС снос гаражей и как определяется налоговая база?
Ответ: В соответствии с пунктом 14 статьи 7 Закона при прочем выбытии основных средств, приобретенных после 1 января 2000 года, налоговой базой является остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.
Таким образом, с учетом того, что стоимость приобретенных гаражей учитывается в стоимости строительства жилых домов, иначе говоря, гаражи используются в строительстве домов, то при сносе (прочем выбытии) гаражей налоговая база уменьшается на их стоимость, учтенную в стоимости указанного строительства.
Вопрос 8: Организация имеет задолженность перед бюджетом по обязательным платежам, по которым не имеет возможности рассчитаться в полном объеме. В связи с наличием задолженности ИМНС была произведена опись имущества (незавершенное строительство жилого дома), оценка которого по договору с ИМНС произведена РУП "Белтехинвентаризация". На основании вынесенного решения хозяйственного суда о взыскании задолженности в бюджет за счет должника указанное имущество было реализовано на торгах организацией, которой поручена реализация имущества. Из средств, полученных от продажи объекта, часть направлена на погашение задолженности перед бюджетом, оплачены госпошлина и расходы по оценке и продаже имущества, и оставшаяся часть возвращена на расчетный счет должника.
Является ли данная операция объектом обложения НДС, если да, то с какой суммы необходимо уплачивать налог? Возможен ли вычет сумм НДС, уплаченных при строительстве указанного объекта, если да, то в каком объеме? Имеет ли право покупатель принять к вычету НДС по приобретенному имуществу?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1.1.4 пункта 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) не признается реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней.
Таким образом, имущество (незавершенное строительство жилого дома), реализованное на аукционе в счет погашения задолженности по платежам в бюджет на основании решения хозяйственного суда, не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в том числе и в части средств, возвращенных на расчетный счет после погашения задолженности по налоговым платежам и издержкам по продаже указанного имущества.
При этом организация имеет право на полный вычет сумм "входного" НДС, накопленного в процессе строительства жилого дома, после отражения указанных сумм в бухгалтерском учете и в книге покупок в очередности, установленной пунктом 14 статьи 16 Закона, поскольку в этой части Законом не установлено никаких ограничений.
Согласно пункту 5 статьи 14 Закона плательщики, которым поручена реализация имущества, отчужденного в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней путем обращения взыскания на имущество по обязательствам собственника, в документах для покупателей указывают самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога. Самостоятельное выделение налога производится по той ставке, по которой облагается реализация такого имущества.
Таким образом, выделенная из цены сумма налога также подлежит вычету у покупателя после отражения указанной суммы в бухгалтерском учете и в книге покупок в порядке, установленном для основных средств, действующем в 2008 году.
Вопрос 9: Подлежит ли налогообложению плата за участие в централизованном тестировании?
Ответ: В соответствии со статьей 2 Закона Беларуси от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Согласно подпункту 2.6 пункта 2 статьи 3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования, учреждениями образования потребительской кооперации, высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование.
Статьей 10 Закона Беларуси от 29.10.1991 N 1202-XII "Об образовании" установлено, что прием граждан в учреждения, обеспечивающие получение высшего и среднего специального образования, а также в государственные учреждения, обеспечивающие получение послевузовского образования, осуществляется по конкурсу.
Правила приема в учреждения, обеспечивающие получение высшего и среднего специального образования, установлены Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 N 80 "О правилах приема в высшие и средние специальные учебные заведения", согласно которому за прием и оформление документов для участия абитуриента в централизованном тестировании взимается плата.
Таким образом, учитывая тот факт, что плата за участие в централизованном тестировании связана с образовательным процессом, учреждения образования (как ВУЗы, так и ССУЗы) вправе воспользоваться льготой по НДС в соответствии с подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 3 Закона.
В соответствии со статьей 8 Закона Беларуси от 26.12.2007 N 303-З "О бюджете Республики Беларусь на 2008 год" в 2008 году устанавливается сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - сбор), уплата которого взимается с организаций по ставке 2 процента от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).
Согласно статье 2 Закона Беларуси от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.
Валовой прибылью в целях применения Закона для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Указом Президента Республики Беларусь от 30.08.2000 N 472 "О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь" (далее - Указ N 472) установлено, что государственные высшие учебные заведения, высшие учебные заведения потребительской кооперации и высшие учебные заведения Федерации профсоюзов Беларуси освобождаются от налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, кроме взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты и платежей в Государственный фонд содействия занятости, в части средств, полученных в том числе и от проверки качества знаний (тестирование).
С учетом изложенного вышеуказанные учебные заведения (только лишь ВУЗы) вправе воспользоваться освобождением от исчисления и уплаты сбора и налога на прибыль в соответствии с нормами Указа N 472.
Средние специальные учебные заведения при взимании платы за участие в централизованном тестировании должны произвести уплату сбора и налога на прибыль (при наличии прибыли) в общеустановленном порядке.
Вопрос 10: Организация осуществляет строительство производственного комплекса, которое было начато в 2007 году. При этом для строительства в 2007 году приобретались материалы и оборудование. Необходимо ли по оборудованию суммы "входного" НДС относить на увеличение стоимости, если комплекс вводится в эксплуатацию в 2008 году?
Ответ: Сумма НДС по оборудованию, приобретенному в 2007 году, которому присваивается отдельный инвентарный номер основного средства, с учетом пункта 15 статьи 16 Закона принимается к вычету в порядке, действовавшем в 2007 г. Таким образом, указанная сумма налога должна относиться на увеличение стоимости основного средства исходя из доли освобожденного оборота в общей сумме оборотов по реализации по налоговой декларации, имеющейся на начало налогового периода, в котором оборудование принимается в качестве основного средства. При этом данные указанной налоговой декларации используются при определении суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основного средства, без нарастающего итога, т.е. исходя из оборотов по реализации за конкретный налоговый период (месяц).
Обращаем внимание, если по итогам строительства основного средства, в стоимость которого включено и приобретенное оборудование, данному основному средству присвоен единый инвентарный номер как единице бухгалтерского учета - обособленному комплексу конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенному для выполнения определенных самостоятельных функций, то сумма налога, уплаченная при приобретении в 2008 г., принимается к вычету без ее распределения в целях определения суммы налога, как подлежащей отнесению на затраты, так и на увеличение стоимости основного средства.
Вопрос 11: Организацией в 2008 году ввезены на территорию Республики Беларусь изделия медназначения. Спустя некоторое время срок действия регистрационного удостоверения, выданного в 2003 году на данные товары, истек. Перерегистрацию в установленном порядке изделия не прошли. Имеет ли право организация на применение освобождения от налога на добавленную стоимость при реализации данных товаров на территории Республики Беларусь по окончании срока действия регистрационного удостоверения?
Ответ: Освобождение от НДС применяется в отношении реализуемых на территории РБ лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, если они поименованы в перечне, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 06.03.2005 N 118 "Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (далее - Указ N 118), при одновременном соответствии их кодам ТН ВЭД РБ, приведенным в данном перечне.
Кроме того, условием освобождения от НДС является отнесение в установленном порядке реализуемых товаров к лекарственным средствам, медицинской технике, приборам, оборудованию или изделиям медицинского назначения, что подтверждается их государственной регистрацией и соответственно наличием регистрационного удостоверения и внесением сведений о продукции в соответствующий Государственный реестр.
Согласно пункту 2 Положения о государственной регистрации (перерегистрации) изделий медицинского назначения и медицинской техники, утвержденного постановлением Совета Министров от 02.09.2008 N 1269, государственная регистрация изделий медицинского назначения и медицинской техники - система допуска к производству, реализации и медицинскому применению изделий медицинского назначения и медицинской техники, производимых в Республике Беларусь или поступающих из-за ее пределов, которые признаны соответствующими требованиям по безопасности, эффективности и качеству для человека, установленным в Республике Беларусь; регистрационное удостоверение - документ, выдаваемый по результатам государственной регистрации (перерегистрации) и подтверждающий разрешение Министерства здравоохранения к производству, реализации и медицинскому применению изделий медицинского назначения и медицинской техники в Республике Беларусь в течение определенного срока.
Согласно письму Министерства здравоохранения от 25.08.2008 N 01-04-22/7064 разрешается оптовая и розничная реализация и использование медицинской техники и изделий медицинского назначения, ранее зарегистрированных в Министерстве здравоохранения Республики Беларусь и ввезенных на территорию Республики Беларусь в период действия регистрационных удостоверений, но не прошедших государственную перерегистрацию в установленном порядке, в соответствии со сроками годности, указанными на упаковках или в инструкции по эксплуатации.
Учитывая изложенное, применение по окончании срока действия регистрационного удостоверения освобождения от НДС согласно Указу N 118 в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь медицинской техники и изделий медицинского назначения, ввезенных на территорию Республики Беларусь в период действия такого удостоверения, является правомерным.
Вопрос 12: Организация ввозит на территорию Республики Беларусь автомобильные шасси, которые классифицируются кодом ТН ВЭД РБ, соответствующим Указу Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 N 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь". В дальнейшем на указанные шасси навешиваются дополнительные узлы и агрегаты (прицеп). В каком порядке будет определяться налоговая база по НДС при реализации данных шасси?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 N 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь" (далее - Указ N 546) налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями ввезенных ими на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств.
Согласно подпункту 2.69 пункта 2 Правил дорожного движения, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 28.11.2005 N 551, транспортное средство - устройство, предназначенное для движения по дороге и для перевозки пассажиров, грузов или установленного на нем оборудования.
Таким образом, при ввозе на территорию Республики Беларусь устройств, предназначенных для движения по дороге и для перевозки пассажиров, грузов или установленного на них оборудования, классифицируемых кодами ТН ВЭД РБ, указанными в приложении к Указу N 546, организация вправе воспользоваться вышеуказанным порядком определения налоговой базы по НДС.
Вместе с тем необходимо отметить, что пунктом 4 статьи 6 Закона Беларуси от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что цена приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
С учетом изложенного, при определении налоговой базы для исчисления НДС цена приобретения не включает в себя стоимость узлов и агрегатов, которые будут установлены на территории Республики Беларусь.
Вопрос 13: На балансе завода находятся детские дошкольные учреждения. Подлежат ли обложению НДС суммы родительской платы, получаемые в возмещение стоимости питания детей в ДДУ?
Ответ: В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Так, в соответствии с Инструкцией о порядке финансирования в 2008 году ведомственных дошкольных учреждений за счет средств местных бюджетов, утвержденной постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 08.04.2008 N 34, плата родителей (законных представителей) за питание детей в ведомственных дошкольных учреждениях зачисляется в счет компенсации расходов местных бюджетов в доход соответствующих бюджетов в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 29.02.2008 N 307 "О размере и порядке взимания платы за питание детей в учреждениях, обеспечивающих получение дошкольного образования".
Таким образом, суммы, полученные заводом в виде родительской платы за питание детей в ДДУ, не отражаемые на счетах реализации, не являются объектом обложения НДС у завода в случае зачисления указанных сумм в счет компенсации расходов местных бюджетов в вышеизложенном порядке и соответственно не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Вопрос 14: Организация приобрела в г. Гомеле железнодорожный билет на проезд до г. Минска. В билете отсутствует УНП. Принимается ли к вычету сумма НДС, указанная в данном билете, и что следует заполнять в графе 3 в качестве наименования и графе 4 книги покупок в качестве УНП?
Ответ: В соответствии с пунктом 4 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС от 05.02.2007 N 22, в графе 4 книги покупок указывается УНП, присвоенный продавцу.
Пунктом 4 статьи 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" вычет налога по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа производится на основании проездных документов, в которых указана соответствующая сумма налога, подтверждающих факт оплаты услуг.
Таким образом, сумма НДС, указанная в проездных билетах на железнодорожный транспорт, принимается к вычету. При отсутствии в указанных билетах УНП графа 4 не заполняется либо в ней ставится прочерк. При этом в графе 3 книги покупок в качестве наименования ставится "Белорусская железная дорога", независимо у какого структурного подразделения БЖД приобретены билеты.
Вопрос 15: На 01.01.2008 имеется не принятая к вычету сумма налога на добавленную стоимость (сальдо по дебету счета 18) по основным средствам, приобретенным в ноябре 2007 года, так как налоговые вычеты, осуществляемые в первую и вторую очередь, превысили исчисленную сумму НДС. С 01.01.2008 организация применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС. Куда относится сальдо по дебету счета 18?
Ответ: Суммы налога, имеющиеся у плательщика на 01.01.2008, принимаются к вычету в общеустановленном порядке при наличии обязательств по исчислению НДС.
Такие обязательства, например, могут наступить:
при переходе на упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС (в случае превышения установленных законодательством критериев);
при исполнении обязательств в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость";
при переходе с упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС на общий порядок уплаты налогов.
Норма подпункта 34.1 пункта 34 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС от 31.01.2004 N 16, устанавливавшая отнесение на затраты плательщика сумм налога по объектам, не принятых к вычету до перехода на упрощенную систему налогообложения, применялась до 21.02.2007. В настоящее время аналогичной нормы законодательными актами не установлено.
Вопрос 16: При продаже в апреле товаров по розничным ценам, оплата за которые производится в безналичном порядке, расчетную ставку по НДС какого месяца нужно указывать при выписке документов (ТТН-1 и ТН-2)? Расчетная ставка марта станет известна при сдаче налоговой декларации за март, то есть 20 апреля, а расчетная ставка апреля - 20 мая.
Ответ: Согласно пункту 10 статьи 12 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" плательщики, осуществляющие розничную торговлю, могут производить исчисление налога по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров.
Доля суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (так называемая расчетная ставка) определяется по формуле согласно приложению 4 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость "Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам" (далее - расчет).
Пунктом 7 статьи 14 Закона определено, что при реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар, и сумму налога. Плательщики, исчисляющие налог с применением особенностей, установленных пунктом 10 статьи 12 Закона, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода.
Таким образом, исходя из вышеизложенного плательщики, исчисляющие налог по расчетной ставке, при реализации товаров по розничным ценам указывают в документах по требованию покупателя сумму налога и расчетную ставку, которая отражена ими в приложении 4 к налоговой декларации по НДС, имеющемся на начало текущего налогового периода. В приведенном примере на начало текущего налогового периода, то есть на 1 апреля, имеется расчетная ставка февраля, которая указана в расчете, представленном (составленном) по сроку 20 марта. Следовательно, при продаже товаров в апреле в документах (ТТН-1 и ТН-2) указывается расчетная ставка февраля месяца.
Вопрос 17: Организация общественного питания, применяющая расчетную ставку НДС, приобретает у оптового поставщика водку, на которую установлена регулируемая (фиксированная) розничная цена в размере 5680 руб., включающая налог на добавленную стоимость. Поставщиком предоставлена торговая скидка в размере 12%. В ТТН-1 сумма НДС не выделена. Наценка общественного питания по водке составляет 120%, налог на услуги 10%. Реализация водки осуществляется по цене 13745 руб. (5680 х 2,2 х 1,1).
Каким образом и по какой ставке НДС производится в 2008 году выделение для вычета суммы налога из цены приобретения водки и включение суммы НДС в продажную цену водки?
Ответ: На основании пункта 10 статьи 12 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исчисление НДС исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров. Для этого плательщики обязаны обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара.
Пунктом 10 данной статьи Закона также определено, что налоговой базой по товарам, включая товары, реализуемые по регулируемым (фиксированным) розничным ценам, является стоимость реализованных товаров.
Одновременно в 2008 году плательщикам, применяющим положения пункта 10 статьи 12 Закона, то есть исчисляющим НДС по расчетной ставке, подпунктом 12.-1.2 пункта 12-1 статьи 16 Закона предоставлено право самостоятельного выделения для вычета суммы налога из цены приобретения товаров, на которые установлены регулируемые розничные цены.
Таким образом, в 2008 году включение суммы НДС в цену товара, реализуемого по регулируемой розничной цене, производится исходя из всей стоимости такого товара и фактической ставки НДС, по которой облагается данный товар. При этом плательщиком самостоятельно выделяется налог для вычета из цены приобретения такого товара.
В 2008 году не применяется порядок включения суммы НДС в цену товара, реализуемого по регулируемой розничной цене, действовавший с 21.02.2007 для плательщиков, исчислявших НДС по расчетной ставке (то есть в 2008 году сумма НДС, подлежащая включению в цену, определяется исходя не из торговой скидки, а из стоимости реализуемого товара).
В примере, приведенном в вопросе, самостоятельно для вычета из цены приобретения водки 4998 руб. (5680 - (5680 x 12%)) в момент ее оприходования (получения) плательщиком выделяется сумма налога по ставке 15,25%, установленной подпунктом 1.4.1 пункта 1 статьи 11 Закона, в размере 762 руб. (4998 x 15,25%). Данная сумма налога отражается в составе налоговых вычетов по дебету счета 18 в порядке, установленном пунктом 5 статьи 16 Закона в зависимости от применяемого плательщиком метода определения момента фактической реализации.
Одновременно включению в розничную цену водки подлежит сумма НДС в размере 866 руб. (5680 x 15,25%), складывающаяся из суммы НДС, приходящейся на цену приобретения (762 руб.), и суммы НДС, приходящейся на торговую скидку (5680 x 12% x 15,25% = 104 руб.). Данная сумма налога (866 руб.) отражается по кредиту счета 42/НДС.
Учитывая, что сумма наценки общественного питания определяется путем умножения процента наценки на розничную цену товара, в которую уже включен НДС, из суммы наценки необходимо выделить сумму налога исходя из ставки налога, действующей на этот товар. Выделенная из наценки сумма налога отражается по кредиту счета 42/НДС.
В примере, приведенном в вопросе, из наценки общественного питания, равной 120%, выделяется сумма НДС в размере 1039 руб. (5680 x 120% x 15,25%), которая подлежит отражению по кредиту счета 42/НДС. По кредиту счета 42/наценка отражается наценка общественного питания в сумме 5777 руб. (5680 x 120% - 1039).
Следовательно, в продажную цену водки, то есть 13745 руб., подлежит включению сумма налога в размере 1905 руб. (866 + 1039), которая участвует в определении расчетной ставки НДС по формуле согласно приложению 4 к налоговой декларации (расчету) по НДС.
Вопрос 18: Аккредитованное в установленном порядке представительство иностранной организации, не осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (далее - представительство) в 2004 году приобрело основное средство - автомобиль у резидента Республики Беларусь. Выделенная продавцом сумма налога была отнесена на увеличение стоимости автомобиля в соответствии с пунктом 84 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС от 31.01.2004 N 16 (далее - Инструкция). В 2008 году принято решение о продаже автомобиля. Поскольку оборот по реализации автомобиля на территории Республики Беларусь признается объектом обложения НДС, то во избежание двойного налогообложения возможно ли представительству внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет с момента приобретения автомобиля: выделить из стоимости автомобиля сумму НДС, изменить таким образом балансовую стоимость автомобиля и представить уточненные декларации по налогу на недвижимость, составить книгу покупок и принять сумму НДС к вычету при реализации автомобиля?
Ответ: В соответствии с пунктом 84 Инструкции представительствам предоставлялось право выделения суммы налога для вычета из остаточной стоимости основных средств в случае их реализации при условии, что сумма налога ранее была отнесена на увеличение стоимости основных средств.
В соответствии с пунктом 15 статьи 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции, действовавшей в 2007 году) (далее - Закон) при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом).
Учитывая вышеизложенное, при реализации в 2008 году физическому лицу приобретенного в 2004 году основного средства (автомобиля), по которому сумма налога была отнесена на увеличение его стоимости, представительство вправе произвести выделение для вычета суммы налога исходя из остаточной стоимости автомобиля в порядке, установленном пунктом 84 Инструкции. Выделенная расчетным путем сумма налога подлежит отражению в книге покупок в 2008 году и в соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона (в редакции 2008 года) уменьшает сумму НДС, исчисленную представительством с оборота по реализации автомобиля физическому лицу. Поскольку выделение суммы налога для вычета производится при реализации автомобиля, то есть в 2008 году, то какие-либо изменения в бухгалтерский учет с момента приобретения автомобиля не вносятся и уточненные налоговые декларации по налогу на недвижимость не представляются.
При реализации представительством автомобиля юридическому лицу обязательства по исчислению НДС возникают у юридического лица на основании статьи 12 Закона (в редакции 2008 года). В связи с чем при реализации автомобиля юридическому лицу представительством из остаточной стоимости автомобиля не производится выделение суммы налога для вычета.
Вопрос 19: ИП, не являющийся плательщиком НДС, осуществляет импорт из Украины ритуальных предметов, связанных с погребением, и их оптовую продажу. В товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 информация о процентной ставке и сумме НДС отсутствует (в графах проставлены прочерки), запись "Без НДС по подпункту 2.8 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" не производилась. Возможно ли покупателям, являющимся плательщиками НДС, при реализации ритуальных предметов, приобретенных у такого индивидуального предпринимателя, применить освобождение от налогообложения НДС?
Ответ: Согласно подпункту 2.8 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также услуг по их изготовлению. Освобождение от налога распространяется также на всех плательщиков, реализующих приобретенные ритуальные предметы. Основанием для применения освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке ритуальных предметов, запись "Без НДС по подпункту 2.8 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость".
Вышеуказанные положения применяются плательщиками НДС, соответственно запись "Без НДС по подпункту 2.8 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" может совершить продавец, являющийся плательщиком налога.
В случае приобретения вышеуказанных товаров у индивидуального предпринимателя, не являющегося плательщиком НДС согласно статье 11 Закона, покупатели - плательщики НДС при дальнейшей их реализации либо при использовании их при оказании услуг по изготовлению ритуальных предметов вправе применить установленное подпунктом 2.8 пункта 2 статьи 3 Закона освобождение по НДС.
При этом для применения льготы необходимо исходить из сущности назначения товаров, исходя из которой они могут быть отнесены к надгробным памятникам, оградам и другим ритуальным предметам, в частности, из их наименования либо из сведений, указанных в договоре, что такой товар приобретается для размещения в местах погребения. Указанная информация также может содержаться в товаросопроводительных документах, сертификатах, в справке производителя и иных документах.
Вопрос 20: Являются ли оборотами по реализации имущественных прав, которые облагаются НДС, передача права требования по договору уступки права требования, представление в ИМНС заявления об уступке требования кредитора по форме согласно приложению 9 к постановлению МНС от 19.12.2003 N 117?
Ответ: Пунктом 1 статьи 353 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании акта законодательства. Под уступкой требования согласно статье 382 ГК понимается зачет должником против требования нового кредитора своего встречного требования к первоначальному кредитору.
Передача права требования по договору уступки требования (по заявлению об уступке требования кредитора) признается в 2008 году объектом обложения налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) как оборот по реализации имущественных прав. Поскольку в данной ситуации отсутствует стоимость передаваемого права (налоговая база), то и исчисление НДС не производится.
Вопрос 21: Головной банк осуществляет приобретение основных средств в централизованном порядке. При этом основные средства в головном банке в эксплуатацию не вводятся, а со счета 5561 "Вложения в основные средства" передаются филиалам. Следует ли головному банку отражать в книге покупок суммы НДС по приобретенным (ввезенным) основным средствам, предназначенным для передачи филиалам после их отражения на счете 5561 (выручка в банке определяется "по оплате")? Имеет ли право головной банк передавать основные средства одним филиалам с НДС, а другим - без НДС, оставив его для вычета в головном банке?
Ответ: Согласно положениям пункта 12 статьи 16 Закона в 2008 году при передаче в пределах одного юридического лица товаров их получателю могут передаваться фактические суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров. Следовательно, в 2008 году передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица определена Законом как право, а не обязанность. Передачу товара одному филиалу можно произвести с налогом, а при передаче товара другому филиалу сумму налога можно оставить и принять к вычету у передающей стороны.
Из ситуации, изложенной в запросе, следует, что головной банк (определяющий выручку "по оплате") централизованно осуществляет приобретение имущества для последующей его передачи филиалам. При этом такое имущество учитывается в головном банке на счете 5561 "Вложения в основные средства", а на учет в качестве основного средства принимается филиалами.
Исходя из норм пункта 5 статьи 16 и пункта 3 статьи 15 Закона вычету и распределению на освобождаемый оборот подлежат суммы налога, отраженные в книге покупок. При этом положения пункта 3 статьи 15 Закона применяются в отношении сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (за исключением основных средств).
Таким образом, у головного банка суммы налога, уплаченные при приобретении предназначенного для передачи филиалам имущества, не принятого на учет в качестве основного средства, принимаются к вычету в порядке как по товарам и распределяются в порядке, установленном пунктом 3 статьи 15 Закона, если они отражены в книге покупок.
При передаче филиалу уплаченной суммы налога вместе с передаваемым имуществом головной банк утрачивает право на ее вычет. Соответственно на сумму налога, переданную филиалу, следует произвести уменьшение сумм налоговых вычетов (их корректировку) в книге покупок за тот период, в котором произведена передача имущества. При отсутствии сумм налоговых вычетов в книге покупок за этот период (что возможно при занесении в книгу покупок сумм налога, уплаченных при приобретении имущества, в предыдущих периодах) отражается отрицательное значение налоговых вычетов в итоговой сумме по графе 6б книги покупок. Заполнение строки 12 налоговой декларации по НДС не производится, если сумма уменьшения налоговых вычетов не превышает сумму вычетов отчетного года. В результате у головного банка уменьшается сумма налоговых вычетов, распределяемых нарастающим итогом с начала года на освобождаемый оборот.
Распределение на освобождаемый оборот и корректировки по книге покупок не производятся, если сумма налога, уплаченная при приобретении предназначенного для передачи филиалам имущества, не отражена в книге покупок.
Переданная головным банком уплаченная сумма налога отражается в книге покупок у филиала в момент получения имущества на основании реквизитов первичного учетного документа (например, товарно-транспортной накладной), выписанного головным банком на передачу имущества. Поскольку принятие на учет имущества в качестве основного средства производится филиалом, то и вычет полученной от головного банка суммы налога производится филиалом в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам.
В случае, если передача филиалу имущества, не принятого у головного банка на учет в качестве основного средства, произведена без передачи налога, то принятие к вычету оставленной суммы налога у головного банка в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам, является неправомерным (то есть такая сумма налога принимается к вычету в порядке, установленном для вычета налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам).
Вопрос 22: Организация за счет собственных средств проводит праздничный вечер в ресторане, в котором участвуют работники организации и приглашенные лица. Также организация частично оплачивает талоны на питание работников согласно договору с организацией общественного питания (столовая) по безналичному расчету. Передача товаров организацией своим работникам не производится (отпуск продуктов питания фактически осуществляется организацией общественного питания непосредственно работникам плательщика).
Облагается ли НДС стоимость товаров и услуг, приобретенных у ресторана и столовой, отнесенная за счет источников организации в 2008 году?
Ответ: В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения признаются, в частности, обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в том числе обороты по их безвозмездной передаче.
Таким образом, в 2008 году потребление товаров (работ, услуг) внутри организации в 2008 году не является объектом обложения НДС. Указанное относится и к товарам, и к услугам, приобретенным у организаций общественного питания (ресторана, столовой) для собственных нужд организации (ее работников): проведение праздничного вечера, юбилея, встреча делегации контрагента, оплата талонов на питание и т.п., что должно подтверждаться соответствующими распорядительными документами руководителя организации.
Вопрос 23: Открытое акционерное общество (далее - организация) имеет филиал, который не является юридическим лицом, имеет отдельный баланс и расчетный счет. Основным видом деятельности филиала является производство полуфабрикатов, используемых головной организацией в производстве товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов. В связи с тем, что определить фактически уплаченные суммы НДС по товарам, использованным непосредственно в производстве товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, невозможно, филиал в 2006 - 2007 годах производил передачу налоговых вычетов, исчисленных в размере 10 процентов от стоимости полуфабриката. В 2008 году при обнаружении ошибки между организацией и филиалом составлен акт сверки расчетов.
На основании каких документов производится передача налоговых вычетов? Следует ли организации и филиалу представлять в налоговые органы уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за 2006 - 2007 годы?
Ответ: Согласно пункту 12 статьи 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона, действовавшей до 01.01.2008) (далее - Закон) при невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по операциям либо при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, суммы налога по которым еще не уплачены, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 18 процентам от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Исходя из норм пункта 5 статьи 16 Закона вычет осуществляется после отражения сумм НДС в бухгалтерском учете и книге покупок. Аналогичная норма была установлена Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 N 16.
Передача налоговых вычетов производится путем снятия данных сумм с книги покупок и отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, реквизиты которых соответствуют требованиям статьи 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", содержащих сумму налога (с 2008 года и ставку налога).
Поскольку в Законе не указаны документы, на основании которых передаются суммы налоговых вычетов, ими могут являться бухгалтерская справка, товарно-транспортная накладная, иные первичные документы, в которых указана сумма и ставка НДС.
Согласно пункту 3 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 N 22, отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС в соответствии со статьей 16 Закона, при наличии первичных учетных и расчетных документов до сдачи налоговой декларации за этот налоговый период.
Таким образом, филиалу, имеющему отдельный баланс и самостоятельно отчитывающемуся по своим налоговым обязательствам, необходимо сдать уточненные налоговые декларации (расчеты) за 2006 и 2007 годы, уменьшив при этом общую сумму налоговых вычетов, за каждый год соответственно, на разницу между суммой налога, исчисленной путем произведения стоимости передаваемых товаров на 18 процентов и делением на 100 процентов, и суммой налога, ранее переданной и исчисленной путем произведения стоимости товара на 10 процентов и делением на 100 процентов.
Поскольку первичные документы, подтверждающие передачу суммы налога в виде вышеуказанной разницы, будут представлены получающей стороне только в 2008 году, то у головной организации право на вычет указанной разницы возникнет также в 2008 году, так как данная операция будет отражена в книге покупок этого года.
При этом согласно подпункту 3.2 пункта 3 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" от 15.06.2006 N 397, указанная разница вычитается в полном объеме.
Вопрос 24: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) создает частное унитарное предприятие (далее - ЧУП) в рамках Указа Президента Республики Беларусь от 28.06.2007 N 302. Обязан ли ЧУП исчислить и уплатить НДС повторно при получении оплаты за товар, обязательства по которому переуступлены ЧУПу, созданному этим ИП? Если ЧУП не следует уплачивать НДС, имеет ли право ЧУП уменьшить налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль на сумму НДС, уплаченную ИП при передаче права требования долга по таким товарам ЧУП?
Ответ: В соответствии с пунктом 13 Положения о порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28.06.2007 N 302, обязательства индивидуального предпринимателя, не прекратившиеся на дату получения свидетельства о государственной регистрации унитарного предприятия, в течение тридцати календарных дней с даты выдачи такого свидетельства должны быть переуступлены в соответствии с гражданским законодательством (перевод долга, уступка требования) унитарному предприятию (далее - ЧУП), созданному этим индивидуальным предпринимателем (далее - ИП).
Согласно статье 10 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, при возникновении момента фактической реализации в период осуществления деятельности ИП соответствующая сумма НДС по указанному обороту по реализации товаров должна была исчислена и уплачена ИП.
Учитывая, что ЧУП включает в налоговую базу при исчислении налогов и сборов выручку, полученную по отгруженным ИП товарам, то при получении ЧУПом указанной выручки для определения налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (кроме НДС), а также налога на прибыль, данная выручка подлежит уменьшению на сумму НДС, исчисленную ИП по оборотам по реализации вышеуказанных товаров при наличии исполненного им налогового обязательства. Указанная сумма НДС не включается в состав внереализационных доходов у ЧУП.
Вопрос 25: Из РФ в РБ ввезена аппаратура, предназначенная для тренировки слуха у слабослышащих детей (электрические звукоусилительные комплекты, код ТН ВЭД 8518500000). Министерством здравоохранения отказано в выдаче разрешения на ввоз этих товаров на том основании, что ввозимый товар не относится к лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, медицинской технике и т.д. При этом товар по своему наименованию и присвоенному ему коду ТН ВЭД соответствует перечисленным в Перечне, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь "Об освобождении отдельных товаров от обложения налогом на добавленную стоимость" от 12.06.2006 N 387 (с изменениями и дополнениями) (далее - Указ). Правомерно ли применение освобождения от НДС при ввозе из РФ товаров согласно Указу при отсутствии упомянутого разрешения?
Ответ: Пунктом 2 Указа предусматривается представление в налоговые органы при применении освобождения от обложения НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации определенных товаров, поименованных в утвержденном названным Указом Перечне, также и разрешения на ввоз этих товаров, выданного в установленном порядке Министерством здравоохранения.
Поскольку, как следует из разъяснения Минздрава от 23.06.2008 N 01-04-22/5367 "О выдаче разрешений на ввоз", разрешения на ввоз выдаются Министерством здравоохранения только в отношении тех поименованных в Перечне товаров, которые являются лекарственными средствами, фармацевтическими субстанциями, изделиями медицинского назначения, медицинской техники либо комплектующими, сырьем для их производства или запасными частями к ним, или дезинфицирующими средствами, применяемыми в медицинских целях, а также в разъяснении приводятся наименования нормативных правовых актов, которыми регламентирована выдача таких разрешений, то отсутствие у организации-импортера разрешения Минздрава в отношении ввезенного товара в силу того, что установленным порядком (соответствующими нормативными правовыми актами) такая выдача не предусматривается, не может служить основанием для утраты права на применение освобождения согласно названному Указу.
Учитывая изложенное, применение освобождения от НДС в рассмотренной ситуации является правомерным.
Вопрос 26: Организация в 2007 году приобрела оборудование и учитывала его на счете 08. В этом же году были осуществлены частичные работы по его монтажу. В 2008 г. оборудование принято на счет 01. При этом суммы налога, уплаченные при приобретении оборудования, принимались к вычету в 2007 году в порядке, установленном для товаров. В каком порядке необходимо принимать к вычету суммы НДС по вышеуказанному основному средству в 2008 году (необходимо ли восстанавливать суммы налога, отнесенные на затраты, и относить на увеличение стоимости основного средства при наличии освобожденных от налогообложения оборотов по реализации товаров (работ, услуг)?
Ответ: Суммы налога, уплаченные в 2007 году при приобретении оборудования (которому принимается отдельный инвентарный номер основного средства), а также товаров (работ, услуг), использованных при его монтаже, принимаются к вычету в 2008 г. в порядке, действовавшем в 2007 году, т.е. относятся на увеличение стоимости исходя из доли освобожденного оборота в общей сумме оборотов по реализации по налоговой декларации, имеющейся на начало налогового периода, в котором оборудование принимается в качестве основного средства. Указанное относится к случаю, когда вышеуказанные суммы налога не были внесены в книгу покупок.
Если вышеуказанные суммы налога принимались к вычету в 2007 году как по товарам с участием в распределении налоговых вычетов, в том числе на затраты, то данные суммы налога в 2008 году не относятся на увеличение стоимости основного средства исходя из доли освобожденного оборота в общей сумме оборотов по реализации по налоговой декларации, имеющейся на начало налогового периода, в котором оборудование принимается в качестве основного средства, поскольку в соответствии с пунктом 13 статьи 16 Закона в распределении по удельному весу не участвуют налоговые вычеты прошлого года, участвовавшие в таком распределении.
Вместе с тем обращаем внимание, что плательщик вправе восстановить суммы НДС по оборудованию и материалам (работам, услугам), использованным в монтаже оборудования, путем уменьшения общей суммы налоговых вычетов, участвующих в распределении в 2007 году, на суммы налога, уплаченные при приобретении оборудования и материалов (работ, услуг), использованных в его монтаже, и подачи в налоговый орган по месту постановки на учет уточненной налоговой декларации по НДС за 2007 год. В этом случае восстановленная сумма налога должна участвовать в распределении в целях определения суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основного средства.
Вопрос 27: Освобождается ли от акцизов спирт, отгруженный для производства компонента, который впоследствии реализуется сторонним организациям для использования в производстве ветеринарных препаратов?
Ответ: В соответствии со статьей 5 Закона Беларуси от 19.12.1991 N 1321-XII "Об акцизах" освобождается от обложения акцизами спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство.
Согласно пункту 7 Положения о государственной регистрации лекарственных средств и фармацевтических субстанций, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 20.06.2000 N 921, лекарственное средство - вещество или сочетание нескольких веществ природного, синтетического или биотехнологического происхождения, обладающее специфической фармакологической активностью и в определенной лекарственной форме применяемое для профилактики, диагностики и лечения заболеваний людей, предотвращения беременности, реабилитации больных или для изменения состояния и функций организма путем внутреннего или внешнего применения.
С учетом того, что спирт этиловый ректификованный отпускается для производства компонента (не являющегося лекарственным средством), который впоследствии реализуется сторонним организациям для использования в производстве ветеринарных препаратов, применение освобождения от акцизов в отношении спирта, отгружаемого для производства вышеуказанного продукта, неправомерно.
Вопрос 28: Возможно ли плательщику акцизов суммы налога указывать в товарно-транспортных (товарных) накладных?
Ответ: В соответствии со статьей 5 Закона Беларуси от 19.12.1991 N 1321-XII "Об акцизах" при реализации приобретенных (произведенных) подакцизных товаров в первичных учетных и расчетных документах соответствующая сумма акцизов выделяется отдельной строкой.
Товарно-транспортные и товарные накладные являются первичными учетными документами, подтверждающими факт совершения хозяйственной операции, и предназначены для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета.
Согласно пункту 9 разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь от 15.07.2004 N 15-9/338 "О порядке применения товарно-транспортных и товарных накладных" в зависимости от характера хозяйственной операции и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.
Таким образом, выделение отдельной строкой в товарно-транспортных (товарных) накладных
суммы акцизов не является нарушением Инструкций по их заполнению, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 N 53. Место указания суммы акцизов при заполнении первичных учетных документов организацией определяется самостоятельно, при этом оно не должно препятствовать прочтению иных записей.
| 
