Инспекции МНС по областям и
г. Минску
Министерство по налогам и сборам направляет ответы на актуальные вопросы по исчислению налога на добавленную стоимость.
Заместитель Министра Л.А.КОНДРАТОВА
Приложение
к письму МНС
30.12.2008 N 2-1-9/929
Вопрос 1: До 1 января 2000 г. организацией были построены (подрядным и хозяйственным способами) здания. В 2008 г. и в 2009 г. здания сносятся. Является ли снос построенных зданий объектом обложения НДС?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1.10 пункта 1 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона Беларуси от 13.11.2008 N 449-З) не являются объектом налогообложения обороты по прочему выбытию приобретенных (созданных) до 1 января 2000 года основных средств и нематериальных активов.
Учитывая, что приобретенные компоненты (материалы, работы и т.п.) для строительства (затраты по созданию основных средств) учитываются на бухгалтерском счете 08, то прочее выбытие созданных до 1 января 2000 г. основных средств не является объектом обложения НДС как в 2008 году, так и в 2009 году.
Вопрос 2: Организация в 2009 году будет передавать товары в качестве рекламы неопределенному кругу лиц. При этом часть товаров не будет отнесена на затраты. Применяются ли в данном случае нормы подпункта 1.10 пункта 1 статьи 3 Закона (в редакции Закона Беларуси от 13.11.2008 N 449-З)? Облагается ли такая передача НДС?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1.10 пункта 1 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона Беларуси от 13.11.2008 N 449-З) не является объектом налогообложения прочее выбытие товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством относится на затраты и расходы от внереализационных операций, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц.
Таким образом, как в 2008 году, так и в 2009 году использование товаров (работ, услуг), имущественных прав для нужд организации не является объектом обложения НДС.
Вышеуказанная норма подпункта 1.10 пункта 1 статьи 3 Закона применяется в отношении порчи, недостачи, хищения, естественной убыли товаров и иных аналогичных фактов. Следовательно, при выявлении таких обстоятельств товары, стоимость которых не относится на затраты и внереализационные расходы, подлежат налогообложению, а стоимость товаров, отнесенная на затраты и внереализационные расходы, не является объектом налогообложения.
Вопрос 3: В 2009 году планируется прочее выбытие основных средств. При этом основные средства были приобретены как до 1 января 2000 г., так и после 1 января 2000 г. без налога на добавленную стоимость за счет средств бюджета. Возникнет ли в этом случае объект обложения НДС?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1.10 пункта 1 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона Беларуси от 13.11.2008 N 449-З) не являются объектом налогообложения обороты по прочему выбытию основных средств и нематериальных активов, если суммы налога при их приобретении (ввозе) и (или) создании уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, сформированных плательщиком, и отнесены на увеличение их стоимости либо за счет указанных источников.
Таким образом, нормы подпункта 1.10 пункта 1 статьи 3 Закона применяются в отношении основных средств и нематериальных активов, по которым сумма налога не принимается к вычету, т.е. отсутствует сумма НДС, подлежащая вычету.
При приобретении основных средств и нематериальных активов за счет средств бюджета без НДС отсутствует сумма НДС, подлежащая вычету. Следовательно, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, приобретенных без налога за счет средств бюджета, не является объектом налогообложения.
Следует подчеркнуть, что прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, приобретенных без НДС за счет собственных средств плательщика (кроме средств бюджета либо средств создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, сформированных плательщиком), является объектом обложения НДС.
Если сумма НДС уплачена при ввозе основных средств и нематериальных активов за счет средств бюджета либо средств создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, а стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная договором на их покупку, оплачена за счет собственных средств плательщика, то прочее выбытие таких основных средств и нематериальных активов не является объектом налогообложения, поскольку в этом случае вышеуказанная сумма налога не принимается к вычету.
В случаях, когда оплата ввозного налога осуществляется одновременно за счет собственных средств плательщика и средств бюджета или приобретение на территории Республики Беларусь также осуществляется за счет собственных средств плательщика и средств бюджета, то прочее выбытие не является объектом налогообложения в части остаточной стоимости, определенной пропорционально доле ввозного налога, уплаченного за счет средств бюджета, или доле оплаченной стоимости основного средства и нематериальных активов их поставщику за счет средств бюджета соответственно. При этом прочее выбытие в части остаточной стоимости, определенной пропорционально доле ввозного налога, уплаченного за счет собственных средств, или доле оплаченной стоимости основного средства и нематериальных активов их поставщику за счет собственных средств соответственно, является объектом обложения НДС.
Вопрос 4: В 2009 году планируется безвозмездная передача имущества, приобретенного за счет средств бюджета без налога на добавленную стоимость. Возникнет ли в этом случае объект обложения НДС?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1.16 пункта 1 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона Беларуси от 13.11.2008 N 449-З) не является объектом налогообложения безвозмездная передача имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы налога уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, сформированных плательщиком, и отнесены на увеличение их стоимости либо за счет указанных источников.
Таким образом, нормы подпункта 1.16 пункта 1 статьи 3 Закона применяются в отношении имущества, по которым сумма налога не принимается к вычету, т.е. отсутствует сумма НДС, подлежащая вычету.
При приобретении имущества за счет средств бюджета без НДС отсутствует сумма НДС, подлежащая вычету. Следовательно, безвозмездная передача имущества, приобретенного без налога за счет средств бюджета, не является объектом налогообложения.
Следует подчеркнуть, что безвозмездная передача имущества, приобретенного без НДС за счет собственных средств плательщика (кроме средств бюджета либо средств создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, сформированных плательщиком), является объектом обложения НДС.
Если сумма НДС уплачена при ввозе имущества за счет средств бюджета либо средств создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, а стоимость имущества, определенная договором на его покупку, оплачена за счет собственных средств плательщика, то безвозмездная передача такого имущества не является объектом налогообложения, поскольку в этом случае вышеуказанная сумма налога не принимается к вычету.
В случае, когда оплата ввозного налога осуществляется одновременно за счет собственных средств плательщика и средств бюджета или приобретение на территории Республики Беларусь также осуществляется за счет собственных средств плательщика и средств бюджета, то безвозмездная передача имущества не является объектом налогообложения в части стоимости, определенной пропорционально доле ввозного налога, уплаченного за счет средств бюджета, или доле оплаченной стоимости имущества его поставщику за счет средств бюджета соответственно. При этом безвозмездная передача в части стоимости, определенной пропорционально доле ввозного налога, уплаченного за счет собственных средств, или доле оплаченной стоимости имущества его поставщику за счет собственных средств соответственно, является объектом обложения НДС.
Вопрос 5: Организация осуществляет отпуск электроэнергии через счета реализации субабонентам. Облагается ли НДС данный отпуск электроэнергии в 2009 году?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1.25 пункта 1 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона Беларуси от 13.11.2008 N 449-З) не являются объектом налогообложения обороты по возмещению абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды.
Таким образом, при отражении через счета реализации электроэнергии, отпускаемой субабонентам, указанная электроэнергия включается в сумму оборота, облагаемого НДС, поскольку в этом случае не осуществляется возмещение. При неотражении стоимости электроэнергии через счета реализации (отражении через счета расчетов) осуществляется возмещение стоимости электроэнергии, не являющееся объектом обложения НДС.
Вопрос 6: Организация в 2009 году планирует реализовать приобретенный товар. При этом цена реализации составит меньше стоимости приобретенных товаров, сформированной в бухгалтерском учете с учетом расходов на его приобретение: транспортных расходов, таможенной пошлины. Из пункта 4 статьи 6 Закона Республики Беларусь "О налоге па добавленную стоимость" (в редакции Закона Беларуси от 13.11.2008 N 449-З) исключена норма, согласно которой цена приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Как в 2009 году определяется цена приобретения в целях определения налоговой базы по НДС?
Ответ: В соответствии со статьей 3 Закона Республики Беларусь "О ценообразовании" цена - денежная оценка стоимости единицы товара; свободная цена (тариф) - цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции.
Согласно статье 11 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров.
Кроме того, статьей 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление (далее для целей настоящего раздела - в собственность, если из существа обязательства и статуса стороны в обязательстве не вытекает иное) другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Таким образом, поскольку из Закона исключены нормы, устанавливающие порядок определения цены приобретения с учетом расходов на их покупку, то при реализации товаров в 2009 году ниже цены их приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения, указанной в договоре купли-продажи (в товарно-транспортных или товарных накладных и иных первичных учетных документах), согласно которому приобретался товар. Следовательно, стоимость транспортных расходов, не включенных продавцом в цену товаров, и таможенная пошлина не формируют цену приобретения в целях налогообложения в 2009 году.
Вопрос 7: В 2009 году изменился порядок определения момента сдачи объекта в аренду. Организация сдает в аренду несколько помещений разным арендаторам. При этом согласно первому договору арендатор должен оплатить арендную плату за отчетный месяц (месяц на который приходится арендная плата) 10 числа месяца, следующего за отчетным, согласно второму договору арендатор обязан оплатить арендную плату 10 числа месяца, предшествующего отчетному. Как определяется в январе 2009 г. момент сдачи объекта в аренду по договорам аренды, переходящим с декабря 2008 г. на 2009 г.?
Ответ: В соответствии с пунктом 15 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона Беларуси от 13.11.2008 N 449-З) моментом сдачи объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем)) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) является последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче).
До вступления в силу вышеуказанной нормы моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) являлся день наступления права на получение платы, определенный договором аренды (лизинга).
Согласно пункту 11 статьи 12 Закона при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных с момента изменения порядка исчисления налога.
Учитывая, что Законом не установлены особенности исчисления налога в связи с изменением порядка определения момента сдачи объектов в аренду (момента фактической реализации) и в декабре 2008 г. не применяются нормы Закона (в редакции Закона Беларуси от 13.11.2008 N 449-З), то за декабрь 2008 г. применяется порядок определения момента сдачи объекта в аренду, действующий в 2008 году, а за январь - в 2009 году.
Таким образом, при первом договоре плата за декабрь должна поступить 10 января 2009 года, в этом случае моментом сдачи в аренду является 10 января 2008 г., а моментом сдачи в аренду за январь, за который плата должна поступить 10 февраля 2009 г., будет являться 31 января 2009 г.
При втором договоре плата за декабрь 2008 г. должна поступать 10 ноября 2008 г., а за январь 2009 г. - 10 декабря 2008 г., за февраль 2009 г. - 10 января 2008 г. В данной ситуации моментом сдачи в аренду за декабрь 2008 г. будет являться 10 ноября 2008 г., за январь 2009 г. - 10 декабря 2008 г., за февраль 2009 г. - 28 февраля 2009 г.
Следует подчеркнуть, что если по условиям договора аренды арендная плата за отчетный месяц вносится в этом же месяце, то моментом сдачи в аренду в декабре 2008 г. будет являться дата внесения арендной платы в декабре 2008 г. (например, по условиям договора за декабрь 2008 г. арендная плата должна быть внесена 10 декабря 2008 г. Моментом сдачи в аренду в данном случае является 10 декабря 2008 г.), моментом сдачи в аренду за январь 2009 г. будет являться 31 января 2009 г. (например, за январь 2009 года согласно договору арендная плата должна быть внесена 10 января 2009 г.).
Сумма денежных средств, поступившая в 2008 году в оплату аренды в месяце, предшествующем месяцу, в котором должна быть совершена оплата по условиям договора за последний месяц, является предоплатой и в налоговую базу не включается. Указанная оплата включается в налоговую базу при возникновении момента фактической реализации. Например, исходя из условий оплата за ноябрь 2008 года должна поступить 10 декабря 2008 г., а фактически оплата за ноябрь 2008 г. поступила 10 октября 2008 г. В данном случае, при поступлении оплаты в октябре 2008 г. за ноябрь 2008 г., указанная оплата будет включена в налоговую базу 10 декабря 2008 г.
Вопрос 8: Организация в 2008 году начала осуществление реконструкции основного средства, которая продолжится и в 2009 году. Принимаются ли к вычету в полном объеме (без распределения на затраты при наличии освобожденных от налогообложения оборотов по реализации) суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), относящихся к затратам по реконструкции основного средства?
Ответ: В соответствии с пунктом 3-2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона Беларуси от 13.11.2008 N 449-З) суммы налога, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам. Данные положения применяются с 1 января 2009 г.
Согласно пункту 15 статьи 16 Закона при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);
товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления;
товаров, приобретенных в Российской Федерации, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров;
работ и услуг, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг;
имущественных прав, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;
товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для создания основных средств и нематериальных активов, с момента их получения (ввоза).
Таким образом, суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных (оприходованных) в 2008 году, принимаются к вычету в порядке, установленном для товаров, и, следовательно, при наличии освобожденных от налогообложения оборотов по реализации в 2008 году должны распределяться на затраты по производству и реализации в порядке, установленном пунктом 3 статьи 15 Закона. Восстановление сумм указанных сумм налога, отнесенных на затраты в 2009 году, не осуществляется.
В 2009 году применяется аналогичный порядок распределения сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, полученным (оприходованных) в 2009 году.
Вместе с тем суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных (оприходованных) в 2009 году, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для основных средств, и в этой связи данные суммы налога могут не распределяться на затраты по производству и реализации. При этом если указанные суммы налога были распределены на затраты, то плательщик вправе восстановить сумму налога, подлежащую вычету путем уменьшения суммы налоговых вычетов, подлежащих распределению, на сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в налоговом периоде, в котором они использованы в реконструкции основного средства.
Вопрос 9: У организации имеются структурные подразделения, являющиеся плательщиками НДС. При передаче товаров между структурными подразделениями исчисление НДС согласно учетной политике не производится. Вместе с тем при передаче товаров в товарно-транспортных накладных указываются суммы налога. Данные суммы НДС принимаются к вычету получающим товары структурным подразделением. Необходимо ли исчислять НДС в данной ситуации при передаче товаров в 2008 и 2009 годах?
Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 14 Закона суммы налога, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам налога в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В случае выделения в первичных учетных документах налога в сумме меньшей, чем установлено законодательством Республики Беларусь, исчисление и уплата налога производятся продавцом по ставке, установленной статьей 11 настоящего Закона по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам.
Вышеуказанные положения распространяются также на плательщиков, у которых обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не являются объектом налогообложения в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Согласно подпункту 1.23 пункта 1 статьи 3 Закона не являются объектом налогообложения обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (включая основные средства и нематериальные активы), работ, услуг, имущественных прав в пределах одного юридического лица, за исключением случая, установленного абзацем пятым пункта 12 статьи 16 Закона.
Таким образом, при выделении суммы НДС в первичных учетных документах при передаче товаров между структурными подразделениями указанная сумма налога в 2008 году являлась излишне предъявленной и подлежала исчислению и уплате в бюджет. Передача налоговых вычетов в 2008 году осуществляется на основании бухгалтерской справки, реквизиты которой указываются у получающей стороны в книге покупок.
С 1 января 2009 г. согласно пункту 8 статьи 14 Закона (в редакции Закона Беларуси от 13.11.2008 N 449-З) его нормы об обязанности уплаты излишне предъявленных сумм налога в первичных учетных документах не применяются при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица в случаях, когда не производится исчисление налога.
Следовательно, указание сумм налоговых вычетов, подлежащих передаче структурному подразделению, может осуществляться как на основании бухгалтерской справки, так и на основании товарно-транспортных или товарных накладных.
Вопрос 10: В каком налоговом периоде в 2009 году принимаются суммы налога, исчисленные при приобретении у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Республике Беларусь и не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Республики Беларусь?
Ответ: В соответствии с пунктом 7 статьи 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона Беларуси от 13.11.2008 N 449-З) суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в налоговом периоде, следующем за периодом их исчисления, с учетом положений пункта 15 статьи 10 настоящего Закона.
Пунктом 15 Закона установлено, что моментом сдачи объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю), является последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче).
Таким образом, при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых иностранной организацией является территория Республики Беларусь, принимается к вычету у плательщика, принимаются к вычету в месяце, следующем за месяцем их исчисления. Например, оплата товаров (работ, услуг) иностранной организации осуществлена в январе 2009 года, а сумма налога, исчисленная при их приобретении, принимается к вычету в феврале 2009 года.
Сумма НДС, исчисленная при приобретении услуг по сдаче в аренду (лизинг) имущества, подлежит вычету не ранее наступления даты сдачи имущества в аренду. Например, при перечислении арендной платы в январе 2009 г. за февраль 2009 г. исчисленная сумма налога по статье 1-2 Закона подлежит вычету 28 февраля 2009 г.
При перечислении арендной платы за январь 2009 г. в феврале 2009 г. сумма НДС, исчисленная по статье 1-2 Закона, подлежит вычету в марте 2009 г.
В соответствии с пунктом 15 статьи 16 Закона при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении работ и услуг, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг.
Следует подчеркнуть, что обороты по сдаче в аренду (лизинг) являются самостоятельным объектом налогообложения наряду с оборотами по реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, нормы пункта 15 статьи 16 Закона к аренде и лизингу не применяются.
Таким образом, новый порядок применения налоговых вычетов по арендной плате (лизинговому платежу) действует в отношении оплаченной и осуществленной аренды с момента изменения порядка осуществления налоговых вычетов. Например, исчисленная сумма НДС при перечислении арендной платы в декабре 2008 г. за январь 2009 года подлежит вычету в январе 2009 года.
Исчисленная сумма НДС при перечислении арендной платы в декабре 2008 г. за февраль 2009 года подлежит вычету в январе 2009 года.
Вопрос 11: Облагаются ли НДС в 2008 - 2009 гг. доходы банка, полученные от регистрации паспорта сделки, регистрации паспорта сделки с оформлением сотрудником банка, оформления паспорта сделки сотрудником банка, выдачи дубликата паспорта сделки?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2.22.2 пункта 2 статьи 3 Закона Беларуси от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций по осуществлению банковских операций, связанных с ведением текущих (расчетных), депозитных или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными документами.
На основании подпункта 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 N 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" по каждому внешнеторговому договору, предусматривающему экспорт (импорт) товаров, стоимость которых составляет сумму, эквивалентную 3000 евро и более (а по внешнеторговым договорам, предусматривающим экспорт (импорт) товаров, сделки по которым резиденты обязаны заключать на биржевых торгах открытого акционерного общества "Белорусская универсальная товарная биржа" - независимо от стоимости указанных товаров), экспортер (импортер) обязан до отгрузки товаров или их поступления либо проведения платежей зарегистрировать паспорт сделки в банке, обслуживающем счет экспортера (импортера).
Согласно пунктам 11, 28 Инструкции о порядке регистрации паспорта сделки и контроля банками за проведением резидентами внешнеторговых операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 02.09.2008 N 130, паспорт сделки оформляется непосредственно экспортером (импортером) либо работником банка. В случае утери экспортером (импортером) паспорта сделки банк по его заявлению выдает дубликат паспорта сделки.
Таким образом, услуги по регистрации паспорта сделки, регистрации паспорта сделки с оформлением его сотрудником банка, оформлению паспорта сделки, выдаче дубликата паспорта сделки рассматриваются как операции по осуществлению банковского обслуживания клиентов, и доходы банка, полученные от осуществления таких операций, освобождаются в 2009 году от обложения налогом на добавленную стоимость.
Изложенный порядок освобождения применялся и в 2008 году.
Вопрос 12: В соответствии с заключенным договором поставщик начисляет покупателю премии (бонусы) за выполнение ряда показателей (за достижение объема закупок продукции, выполнение задач по развитию продаж, эффективное представление товара поставщика, соблюдение требований к условиям хранения товара, обеспечение наличия постоянного товарного запаса и др.). Увеличивает ли сумма полученных премий (бонусов) налогооблагаемую базу по НДС?
Ответ: Согласно Закону Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Согласно пункту 5 статьи 6 Закона при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетом по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Учитывая, что получаемые покупателем премии (бонусы) связаны с приобретением товаров, а не с их реализацией, указанные суммы не подлежат включению в облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.
Вопрос 13: Принимается ли к вычету сумма НДС, уплаченная организацией при приобретении сельскохозяйственной техники при ее передаче юридическому лицу, в котором организация является учредителем (участником) данного юридического лица? Являются обороты по безвозмездной передаче такой техники объектом обложения?
Ответ: Согласно подпункту 7.4 пункта 7 статьи 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" вычету не подлежат суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин) в республиканский и (или) местные бюджеты, в том числе государственные целевые бюджетные фонды, либо в государственные внебюджетные фонды. Указанные суммы налога погашаются за счет названных источников.
В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 13 мая 2008 г. N 258 "О некоторых мерах по повышению эффективности сельскохозяйственного производства" освобождаются с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2010 г. юридические лица, приобретшие права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций в порядке и на условиях, определенных в Указе Президента Республики Беларусь от 19 марта 2004 г. N 138 "О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство", от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки на сумму приобретенных сельскохозяйственной техники, оборудования и запасных частей к ним либо от уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на такую сумму, но не более 50 процентов суммы этого налога.
Вышеуказанные льготы предоставляются юридическим лицам при условии осуществления ими предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции.
Согласно пункту 2 Указа учредители (участники) юридических лиц, названных в части первой пункта 1 Указа, при приобретении сельскохозяйственной техники, оборудования и запасных частей к ним для передачи этим юридическим лицам имеют право в течение двух лет с даты их передачи уменьшать налог на прибыль на сумму переданных сельскохозяйственной техники, оборудования и запасных частей к ним.
Следует подчеркнуть, что целевого использования высвободившихся сумм целевого сбора и налога на прибыль Указом не установлено.
Следовательно, суммы налога, уплаченные при приобретении сельскохозяйственной техники, безвозмездно передаваемой организациям, осуществляющим производство сельскохозяйственной продукции, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. При этом стоимость передаваемой техники определяется без учета налога. Например, приобретена техника стоимостью 30540000 руб. (в том числе НДС 540000 руб.). Сумма НДС организацией принята к вычету. В документах, подтверждающих передачу техники, указывается 30000000 руб. (30540000 - 540000).
Если сумма налога, уплаченная при приобретении техники, отнесена на увеличение ее стоимости, то в документах, подтверждающих передачу техники, указывается стоимость, включающая сумму НДС, уплаченную при приобретении техники, без выделения ее в указанных документах отдельной суммой. Например, приобретена техника стоимостью 30540000 руб. (в том числе НДС 540000 руб.). Сумма НДС организацией отнесена на увеличение стоимости. В документах, подтверждающих передачу техники, указывается 30540000 руб. Сумма НДС в размере 540000 руб. в документах не указывается.
В соответствии с подпунктом 1.16 пункта 1 статьи 3 Закона не является объектом налогообложения безвозмездная передача:
имущества в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа;
имущества организациям, осуществляющим деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.
Таким образом, при безвозмездной передаче сельскохозяйственной техники организациям, осуществляющим производство сельскохозяйственной продукции, отсутствует объект обложения НДС независимо от того, является ли передающая сторона участником юридического лица, являющегося стороной, получающей технику.
При передаче техники юридическому лицу в форме унитарного предприятия, учредителем которого является организация, передающая технику, отсутствует объект обложения НДС, как при передаче имущества в пределах одного собственника, независимо от осуществления вышеуказанным унитарным предприятием производства сельскохозяйственной продукции. Однако если унитарное предприятие не осуществляет такого производства, то у передающей стороны будут отсутствовать основания для уменьшения налога на прибыль на стоимость переданной техники.
Вопрос 14: Организация является комиссионером. По поручению комитента приобрела в 2008 году товары у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в Республике Беларусь и не осуществляющей деятельность через постоянное представительство. Также товары в таком же порядке будут приобретаться и в 2009 году. В 2009 году данные товары будут переданы комитенту. Принимается ли к вычету сумма налога, исчисленная комиссионером по статье 1-2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость"?
Ответ: В соответствии с подпунктом 7.11 пункта 7 статьи 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона Беларуси от 13.11.2008 N 449-З) уплаченные комиссионером (поверенным) в бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае возмещения им данных сумм налога комитентом (доверителем). Данные положения подпункта распространяются также на организации и индивидуальных предпринимателей, указанных в части четвертой статьи 1-2 Закона.
Вышеуказанная норма применяется с 1 января 2009 года.
Нормы пункта 15 статьи 16 Закона не регулируют порядок применения налоговых вычетов по суммам налога, исчисленным и уплаченным по статье 1-2 Закона, в случае изменения такого порядка.
Таким образом, уплаченные в 2009 суммы налога по статье 1-2 Закона принимаются к вычету у комиссионера в случае отсутствия факта возмещения комитентом указанной суммы налога независимо от того, предусмотрено или не предусмотрено такое возмещение договором комиссии. Данное положение применяется в отношении оплаченных и полученных комиссионером товаров (работ, услуг) в 2009 году. При этом общая сумма налоговых вычетов уменьшается на сумму налога, исчисленную комиссионером при приобретении товаров (работ, услуг), в том налоговом периоде, в котором осуществлено комитентом возмещение суммы налога комиссионеру.
Суммы налога, уплаченные по статье 1-2 Закона в период до 1 января 2009 года, не принимаются к вычету у комиссионера.
Вопрос 15: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, переходит на общий порядок налогообложения. На дату перехода у плательщика имеются в наличии остатки товарно-материальных ценностей. Имеет ли право плательщик принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей, находящихся в остатках?
Ответ: Согласно пункту 7 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 N 119 (далее - Положение), для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, соответствующих критериям, указанным в абзацах первом и втором части первой подпункта 4.1 пункта 4 Положения.
В соответствии с пунктом 12-1.4 статьи 16 Закона Беларуси от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога при переходе с особого режима налогообложения без исчисления и уплаты налога на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой налога.
Выделение суммы налога на добавленную стоимость для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода, путем самостоятельного выделения для вычета сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости.
Таким образом, в 2009 году Законом предусмотрена прямая норма, позволяющая выделить суммы налога для вычета из остатков товаров.
В 2008 году принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров, имеющихся в остатках на дату перехода на общий порядок налогообложения, может производиться после внесения в книгу покупок реквизитов первичных учетных и расчетных документов, на основании которых указанные товары были приобретены, в порядке, установленном статьей 16 Закона.
Вопрос 16: Принимаются ли к вычету суммы НДС, уплаченные в 2008 году при приобретении работ (услуг), результаты которых передаются государственному органу управления в 2009 году?
Ответ: В соответствии с подпунктом 7.5 пункта 7 статьи 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона от 13.11.2008 N 449-З) к вычету не принимаются уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам (далее - госорганы). Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости). До 1 января 2009 года указанная норма применялась только в отношении имущества и не распространялась на работы (услуги).
Таким образом, при безвозмездной передаче в 2009 году госорганам результатов работ (услуг), полученных плательщиком до 1 января 2009 года, сумма НДС, уплаченная при их приобретении (ввозе) принимается к вычету, а в отношении работ (услуг), полученных с 1 января 2009 г., сумма налога, уплаченная при их приобретении (ввозе), относится на увеличение стоимости.
Следует подчеркнуть, что положения подпункта 7.5 пункта 7 статьи 16 Закона не применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав собственного производства. Следовательно, суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных в производстве безвозмездно передаваемых госорганам товаров (работ, услуг), принимаются к вычету.
Вопрос 17: Принимается ли к вычету у плательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения без уплаты НДС, сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров, если при их реализации указанным плательщиком в первичных учетных документах, подтверждающих отгрузку товаров покупателям, выделена сумма НДС?
Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 15 Закона организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога, суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости.
Данное положение распространяется на организации, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым налог исчислялся в соответствии с пунктом 8 статьи 14 Закона.
Согласно пункту 8 статьи 14 Закона суммы налога, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам налога в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В случае выделения в первичных учетных документах налога в сумме меньшей, чем установлено законодательством Республики Беларусь, исчисление и уплата налога производятся продавцом по ставке, установленной статьей 11 настоящего Закона по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам.
Таким образом, организации, применяющие специальные режимы налогообложения без уплаты НДС, в случае выделения ими суммы налога в документах при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав обязаны исчислить и уплатить излишне предъявленную сумму налога.
При этом суммы налога, уплаченные ими при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету не принимаются, а относятся на увеличение их стоимости. Следует подчеркнуть, что также относятся на увеличение стоимости и суммы налога, излишне предъявленные продавцами при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациям, применяющим специальные режимы налогообложения без уплаты НДС. Данные положения применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных (ввезенных) с 1 января 2009 года.
Вопрос 18: Транспортная организация заключила договор на перевозку груза за пределами территории Республики Беларусь. Заказчик отказался от услуг по перевозке и выплатил неустойку. По какой ставке НДС облагается полученная неустойка?
Ответ: В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Статьей 7 Закона установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется с учетом положения пункта 4 статьи 6 настоящего Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.
Согласно статье 8 Закона налоговая база, определенная в соответствии со статьей 7 Закона, увеличивается на суммы, полученные:
за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Таким образом, поскольку в изложенной в вопросе ситуации отсутствует объект налогообложения (оказание услуг) и, следовательно, отсутствует и налоговая база, определенная согласно статье 7 Закона, то сумма полученной неустойки не является суммой, увеличивающей налоговую базу, и не является объектом обложения НДС.
Вопрос 19: У организации произошла порча, недостача и хищение приобретенных в установленном порядке товарно-транспортных накладных формы ТТН-1. Являются ли данные операции объектом обложения НДС? Относится ли стоимость указанных бланков в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль?
Ответ: В соответствии с пунктами 11 - 13, 16 Положения о порядке использования бланков строгой отчетности, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.02.2002 N 21 (далее - Положение), при списании использованных бланков строгой отчетности с материально ответственных лиц составляется акт на списание использованных бланков строгой отчетности.
Испорченные и (или) аннулированные бланки строгой отчетности должны обязательно сохраняться с составленным на них реестром в течение месяца после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства.
Списание уничтоженных бланков строгой отчетности производится на основании акта. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения. По мере выдачи бланков строгой отчетности их стоимость списывается на себестоимость продукции (работ, услуг).
В случаях утраты или хищений бланков строгой отчетности подотчетное лицо немедленно сообщает об этом руководителю юридического лица (индивидуальному предпринимателю). При этом назначенной комиссией производится проверка и составляется акт с указанием обстоятельств утраты (хищения), порчи, количества недостающих бланков строгой отчетности с перечислением их серий и номеров. Акт представляется руководителю юридического лица (индивидуальному предпринимателю) для принятия соответствующего решения.
Пунктом 5 Положения установлено, что передача бланков первичных учетных документов, являющихся бланками строгой отчетности, от одних юридических лиц или индивидуальных предпринимателей другим не допускается.
В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" в состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав расходов от внереализационных операций включаются:
суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;
другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).
Таким образом, поскольку бланки строгой отчетности не учитываются на активных счетах бухгалтерского учета, т.е. не относятся к активам плательщика, то стоимость испорченных (похищенных, недостающих) бланков строгой отчетности относится в состав внереализационных расходов как другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).
Согласно подпункту 1.10 пункта 1 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" не являются объектом обложения обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством относится на затраты и расходы от внереализационных операций, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц.
Следовательно, стоимость испорченных (похищенных, недостающих) бланков строгой отчетности не является объектом обложения НДС.
В 2008 году стоимость бланков строгой отчетности также не включалась в налоговую базу, поскольку в соответствии с Положением указанные бланки не могут быть переданы (реализованы).
Вопрос 20: Организация купила открытки и использовала их в качестве поздравления физических лиц и юридических лиц. Является ли направление поздравительных открыток безвозмездной передачей, облагаемой НДС?
Ответ: В 2008 и 2009 годах исходя из статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" не является объектом обложения стоимость обороты по использованию товаров (работ, услуг), стоимость которых не относится на затраты по производству и реализации и во внереализационные расходы.
Таким образом, использование открыток для поздравлений не является объектом обложения НДС.
Вопрос 21: Организация (комитент) передает товар для реализации комиссионеру, осуществляющему розничную торговлю. Комиссионное вознаграждение составляет 0,1% от указанной комитентом в ТТН-1 стоимости товара, реализованного комиссионером.
Согласно условиям договора комиссии комиссионер обязуется реализовать товар через собственную розничную торговую сеть не ниже цены, указанной комитентом в ТТН-1. Если комиссионер реализует товар комитента на более выгодных условиях, то полученная дополнительная выгода является полностью собственностью комиссионера.
Дополнительная выгода, полученная комиссионером и являющаяся его собственностью, увеличивает у комиссионера налогооблагаемую базу для налога на прибыль, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и НДС.
Увеличивает ли дополнительная выгода, полученная комиссионером, налогооблагаемую базу комитента для налога на прибыль, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и НДС?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Частью 2 статьи 882 Кодекса определено, что в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
Указание в договоре условия о том, что право собственности на всю сумму дополнительной выгоды принадлежит комиссионеру, свидетельствует об отказе комитента от получения денежных средств сверх установленной в договоре комиссии цены реализации товара.
Учитывая изложенное, при наличии в договоре условия о принадлежности комиссионеру права собственности на дополнительную выгоду получение ее последним не увеличивает налогооблагаемую базу у комитента для целей исчисления НДС, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога на прибыль.
| 
