Инспекции Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь
по областям и городу Минску
(модемная связь)
Министерство по налогам и сборам направляет для руководства в работе и информирования подведомственных инспекций МНС разъяснения по актуальным вопросам, возникавшим в процессе применения плательщиками Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. N 119 "Об упрощенной системе налогообложения" (в редакции, действовавшей в 2008 году, далее - Указ N 119).
1. Вопрос: В каком порядке следует учитывать внешних и внутренних совместителей при определении средней численности работников за каждый месяц для целей упрощенной системы налогообложения?
Ответ: Средняя численность работников за каждый месяц для целей упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) определяется в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 4 утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. N 119 "Об упрощенной системе налогообложения" Положения об упрощенной системе налогообложения (далее - Положение). Согласно действующей редакции Положения средняя численность работников за каждый месяц включает несколько составляющих:
списочную численность, определяемую в установленном порядке;
численность внешних совместителей;
численность лиц, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам;
численность работников в филиалах, представительствах либо иных обособленных подразделениях организаций.
Порядок расчета списочной численности работников определен пунктами 11 - 12 Инструкции по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 17.09.2001 N 80 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция). При этом для целей УСН в списочную численность не включаются работники, находящихся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением ребенка в возрасте до трех месяцев, а также в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
Согласно подпункту 11.3 пункта 11 Инструкции в списочную численность включаются работники, принятые на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю. В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при приеме на работу.
Следовательно, штатные работники, работающие в организации на 0,25 ставки, 0,5 ставки и т.д., в целях применения УСН учитываются как целые единицы.
Работники, получающие в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленные в одной организации как внутренние совместители, учитываются в списочной численности работников как один человек (целая единица) (подпункт 13.2 пункта 13 Инструкции).
Пунктом 16 Инструкции определен порядок расчета среднесписочной численности работников.
Пунктом 17 Инструкции определен порядок расчета средней численности внешних совместителей (исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, согласно подпункту 16.3 пункта 16 Инструкции).
Однако, поскольку Положением определено, что при расчете средней численности работников учитывается численность внешних совместителей (а не средняя численность внешних совместителей, исчисляемая в установленном порядке), методика расчета их средней численности, приведенная в подпункте 16.3 пункта 16 Инструкции, при определении численности для целей УСН не применяется, и работники данной категории также учитываются как целые единицы.
2. Вопрос: Производится ли уменьшение налоговой базы для УСН на суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из доходов от сдачи имущества в аренду?
Ответ: В соответствии с пунктом 10 Положения организациями, применяющими УСН, в налоговую базу не включаются суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с законодательством, - для организаций, применяющих УСН и уплачивающих НДС.
Налоговой базой при этом признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и доходов от внереализационных операций.
На основании пункта 2 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), включая доходы от операций по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества.
Поскольку доходы от сдачи имущества в аренду (лизинг) увеличивают налоговую базу для исчисления налога при УСН, указанная налоговая база подлежит уменьшению на суммы НДС, уплачиваемые из поступающей арендной платы.
3. Вопрос: Следует ли организации, применяющей УСН и арендующей у иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, уплачивать налог на недвижимость?
Ответ: В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь "О налоге на недвижимость" плательщиками налога на недвижимость являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Под такими организациями понимаются:
юридические лица Республики Беларусь;
иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
хозяйственные группы.
На основании указанной выше нормы Закона и с учетом того, что при УСН налог на недвижимость арендатором не уплачивается, плательщиком налога на недвижимость в изложенной ситуации является иностранная организация.
В случае сдачи в аренду имущества иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, налог на недвижимость уплачивается представительством иностранной организации.
4. Вопрос: Вправе ли претендовать на переход на УСН ГСК, ЖСК, товарищества собственников, не осуществляющие предпринимательскую деятельность?
Ответ: Согласно пункту 4 Положения применение УСН возможно при одновременном соблюдении установленных Положением критериев валовой выручки и средней численности. При этом нижний уровень валовой выручки, дающий право претендовать на применение УСН, законодательно не установлен и, следовательно, может быть равен нулю.
Кроме того, пунктом 2 Положения определен закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых применение УСН невозможно. В частности, не вправе применять УСН плательщики, осуществляющие деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы.
Иных ограничений для перехода на применение УСН Указ и Положение не содержат.
Пунктом 9 Положения определен объект налогообложения (осуществление предпринимательской деятельности) для плательщиков, уже перешедших на применение УСН. Т.е. при отсутствии у плательщика за определенный налоговый период объекта налогообложения, что возможно при неосуществлении предпринимательской деятельности, у такого плательщика будет отсутствовать и подлежащая уплате в бюджет сумма налога при упрощенной системе.
Таким образом, неосуществление плательщиками, претендующими на применение УСН, предпринимательской деятельности в период, предшествующий переходу, не может являться основанием для отказа таким плательщикам в переходе на УСН.
5. Вопрос: Какая ответственность применяется при нарушении плательщиком, применяющим УСН и не осуществляющим ведение бухгалтерского учета и отчетности, пункта 17 Положения, а именно: при ведении книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей с нарушением установленного порядка либо при неведении указанной книги?
Ответ: Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, для целей определения ее в качестве регистра налогового учета в соответствии с Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.12.2003 173/114 "О вопросах ведения налогового учета", содержит информацию, которая не является информацией, отражаемой в регистрах налогового учета.
Кроме того, данная книга не определена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 N 55/60/59/38 "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения", в качестве регистра налогового учета.
Таким образом, ст. 13.5 Кодекса Республики Беларусь "Об административных правонарушениях" (далее - КоАП) применена быть не может.
Статья 12.1 КоАП усматривает привлечение к ответственности за нарушение индивидуальными предпринимателями или должностными лицами установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности) и отчетности.
Согласно Положению организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют право на применение УСН. При этом они освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет такой деятельности в книге учета доходов и расходов (п. 17 Положения).
Таким образом, при ведении такой книги с нарушением установленного порядка либо при неведении книги и отсутствии учета у индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих УСН, может быть применена ответственность по ст. 12.1 КоАП за нарушение установленного порядка ведения ими учета предпринимательской деятельности.
6. Вопрос: Подлежит ли включению в валовую выручку стоимость товаров, передаваемых своим работникам в порядке натуральной оплаты труда?
Ответ: В соответствии с пунктом 10 главы 2 Положения налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от внереализационных операций.
Плательщики, соблюдающие требования абзаца 5 названного пункта, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в виде разницы между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период.
В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Реализация". На счете 90 "Реализация" отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, в том числе в порядке натуральной оплаты труда работников.
Таким образом, передача товаров своим работникам в порядке натуральной оплаты труда подлежит включению в сумму выручки от реализации и увеличивает сумму валовой выручки для целей применения УСН.
7. Вопрос: Учитываются ли при определении критериев для целей применения УСН доходы от внереализационных операций, а также суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав?
Ответ: В соответствии с Положением одним из обязательных критериев, соблюдение которых дает право на применение УСН, является критерий валовой выручки, определение которого согласно подпункту 4.1 пункта 4 Положения производится в соответствии с пунктом 10 Положения.
Исходя из пункта 10 Положения валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций. В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты и выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Таким образом, в валовую выручку для целей УСН включается такая составляющая, как доходы от внереализационных операций, и, следовательно, суммы доходов от внереализационных операций (без уменьшения на суммы расходов от внереализационных операций, а также на суммы НДС, уплачиваемые из доходов от внереализационных операций) подлежат учету при определении критерия валовой выручки.
В соответствии с Положением в налоговую базу не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих НДС.
Следовательно, включение в валовую выручку для целей УСН выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производится с учетом сумм НДС, уплачиваемых из этой выручки.
8. Вопрос: Организация, осуществляющая розничную торговлю, в 2008 году применяла УСН с использованием ставки в размере 20% от валового дохода. В связи с превышением установленного критерия выручки с 1 сентября перешла на применение в качестве налоговой базы валовой выручки и ставки налога 8% с уплатой НДС.
Вправе ли данная организация с 1 января 2009 г. применять УСН с использованием в качестве налоговой базы валового дохода?
Ответ: Пунктом 10 Положения определено, что применять ставку налога в размере 20 процентов от валового дохода вправе организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, валовая выручка которых в течение календарного года не превысила 600,0 млн. рублей (с учетом индексации, установленной Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2008 год", - 639,0 млн. рублей), занимающиеся только розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания.
В соответствии с пунктом 24 Положения, если средняя численность работников организации, использующей в качестве налоговой базы валовой доход, превысила 5 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом в течение 2008 года составила более 639 млн. рублей, такие организации начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором допущено превышение, обязаны перейти на общий порядок налогообложения либо на применение упрощенной системы с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой или без уплаты налога на добавленную стоимость.
Одним из оговоренных пунктом 24 Положения случаев, когда применение УСН прекращается и осуществляется обязательный переход на уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке, является превышение валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года 2000 млн. рублей (с учетом предусмотренной в 2008 году индексации - 2130 млн. рублей), либо средней численности работников организации за истекший месяц 100 человек. В таких ситуациях уплата налогов, сборов (пошлин) в общем порядке производится начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлено превышение вышеуказанного критерия выручки.
Таким образом, если в 2008 году организацией, применявшей УСН с налоговой базой валовой доход, был осуществлен переход на применение упрощенной системы с использованием налоговой базы валовая выручка, и в течение 2008 года валовая выручка не превысит 2130 млн. рублей, и (или) средняя численность работников организации за 2008 год не превысит 100 человек, такая организация вправе продолжить применение УСН и в 2009 году. При этом, поскольку указания на то, что несоблюдение критериев численности (5 человек) и выручки (639 млн. рублей) в текущем календарном году влечет невозможность использования в качестве налоговой базы валового дохода в следующем календарном году, Положение не содержит, и если по состоянию на 1 января 2009 года критерий численности (5 человек) не превышен, то в качестве налоговой базы с 1 января 2009 года такой организацией может быть избран валовой доход.
Если у организации, применявшей УСН с налоговой базой валовой доход, превышение указанных выше критериев численности (5 человек) и выручки (639 млн. рублей) будет допущено в декабре 2008 года, такие организации с 1 января 2009 года (т.е. с месяца, следующего за декабрем) могут перейти на применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой налога на добавленную стоимость или без его уплаты (если позволяют критерии) либо на общий порядок налогообложения.
9. Вопрос: Вправе ли организация, применяющая в 2008 году УСН с уплатой налога по ставке 8 процентов от валовой выручки и уплатой НДС, с 1 января 2009 года перейти на применение УСН с применением ставки 10 процентов от валовой выручки без уплаты НДС?
Ответ: Согласно пункту 7 Положения для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок уплаты НДС, за исключением организаций, соответствующих критериям, указанным в абзацах первом и втором части первой подпункта 4.1 пункта 4 Положения.
Учитывая, что в названных абзацах речь идет о первичном переходе на применение УСН без уплаты НДС и критерии выручки приведены за 9 месяцев года, предшествующего такому переходу, при рассмотрении вопроса о переходе плательщиков, применяющих в 2008 году УСН с уплатой НДС, на применение с 1 января 2009 года УСН без уплаты НДС данные критерии не используются.
Таким образом, если у организации, применявшей в 2008 году УСН с применением ставки 8 процентов и уплатой НДС, валовая выручка нарастающим итогом не превысит 2130 млн. рублей и (или) средняя численность работников организации за 2008 год не превысит 100 человек, такая организация вправе продолжить применение УСН в 2009 году.
Поскольку ограничения по переходу с УСН с НДС на УСН без НДС Положение не содержит, с 1 января 2009 года такие организации могут продолжить применение УСН с уплатой налога по ставке 10 процентов без уплаты НДС, если средняя численность работников по состоянию на 1 января не превысила 15 человек.
10. Вопрос: У организации, применяющей УСН с уплатой налога по ставке 10 процентов от валовой выручки, средняя численность работников за каждый месяц не превысила 15 человек, сумма валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев 2008 года составила 520,0 млн. рублей, а за январь - декабрь 2008 года - 630,0 млн. рублей.
Вправе ли данная организация с 1 января 2009 года продолжить применение УСН с применением ставки 10 процентов от валовой выручки без уплаты НДС?
Ответ: В соответствии с пунктом 24 Положения применение УСН без уплаты НДС прекращается и уплата налогов, сборов (пошлин) осуществляется в общем порядке начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором средняя численность работников организации превысила 15 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600,0 млн. рублей (с учетом предусмотренной в 2008 году индексации - 639,0 млн. рублей). Данные организации также вправе перейти на применение УСН с уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Положением.
Пунктом 8 Положения определено, что организации, применяющие УСН, соответствующие критериям, определенным в абзацах первом и втором части первой подпункта 4.1 пункта 4 Положения, вправе уплачивать налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не менее одного календарного года и в отношении всех объектов обложения этим налогом, подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки на учет.
На основании изложенного, если в течение 2008 года вышеуказанные критерии выручки либо численности не нарушены (как это следует из вопроса), организация вправе продолжить в 2009 году применение упрощенной системы без уплаты НДС.
При нарушении указанных критериев в течение любого периода, начиная с января по ноябрь 2008 года, организация обязана с месяца, следующего за месяцем, в котором допущено такое превышение, перейти на применение упрощенной системы с уплатой НДС и осуществлять такую уплату не менее чем до 31 декабря 2008 года. С 1 января 2009 года такие организации вправе опять перейти на применение упрощенной системы без уплаты НДС.
Если же превышение указанных критериев будет допущено в декабре 2008 года, то с 1 января 2009 года (т.е. с месяца, следующего за декабрем) организация обязана перейти на применение упрощенной системы с уплатой НДС (при этом такой порядок она должна будет применять не менее чем до конца 2009 года) либо на общий порядок налогообложения.
Заместитель Министра Л.А.КОНДРАТОВА
| 
