Министерство финансов Республики Беларусь и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь во исполнение поручения Совета Министров Республики Беларусь от 4 марта 2009 г. N 11/100-104 определяют следующий порядок корректировки данных бухгалтерского и налогового учета в случае исключения из них организациями результатов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.
Порядок проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования определен Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и анализа и Министерством архитектуры и строительства и утвержден совместным постановлением от 20 ноября 2006 г. N 199/139/185/34 (далее - постановление N 199/139/185/34).
Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением N 199/139/185/34 (далее - Инструкция), определено, что при переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальная стоимость (при переоценке называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма накопленной амортизации, числящиеся в бухгалтерском учете и отчетности, амортизируемая стоимость.
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете организаций (кроме Национального банка Республики Беларусь, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года и в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Указом Президента Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N 116 "О некоторых вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (далее - Указ N 116) в целях повышения конкурентоспособности товаров, продукции (работ, услуг) установлено, что организации вправе не производить переоценку (изменение стоимости) на 1 января 2009 г. числящихся в их бухгалтерском учете основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, предусмотренную Указом Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. N 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования".
Указом N 116 предоставлено право организациям, осуществившим в установленном порядке до вступления в силу данного Указа переоценку (изменение стоимости) числящихся в их бухгалтерском учете основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, в месячный срок со дня вступления в силу данного Указа скорректировать данные бухгалтерского и налогового учета, исключив результаты этой переоценки, представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации (расчеты) и при необходимости произвести доплату налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджет без применения мер административной ответственности.
Указ N 116 официально опубликован 3 марта 2009 г. в газете "Советская Белоруссия" (03.03.2009, N 39). Следовательно, организации должны скорректировать данные бухгалтерского и налогового учета, исключив результаты переоценки, не позднее 2 апреля 2009 г.
Организации, руководствуясь Указом N 116, обязаны издать приказ, в котором следует изложить свое решение в части проведения (непроведения) переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также в части необходимости корректировки бухгалтерских записей в случае принятия ранее решения о проведении переоценки и отражении ее результатов в бухгалтерском учете.
Организациям, принявшим решение не производить переоценку (изменение стоимости) в 2009 г., однако осуществившим до принятия Указа N 116 переоценку числящихся в их бухгалтерском учете на 1 января 2009 г. основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, и отразившим ее результаты в бухгалтерском учете, рекомендуется скорректировать данные бухгалтерского и налогового учета в феврале 2009 г. и представить в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями за соответствующие отчетные периоды 2008 и 2009 гг. не позднее 2 апреля 2009 г., а также произвести доплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет без применения мер административной ответственности и начисления пеней не позднее 2 апреля 2009 г.
ПОРЯДОК КОРРЕКТИРОВКИ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Коммерческие организации производят в бухгалтерском учете следующие корректировочные записи:
1) на сумму проведенной дооценки первоначальной стоимости объектов основных средств - по дебету счета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд" методом "красное сторно" декабрем 2008 г.;
2) на сумму проведенной уценки первоначальной стоимости объектов основных средств - по дебету счета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд" декабрем 2008 г.;
3) на сумму увеличения накопленной амортизации (при дооценке объектов основных средств) - по дебету счета 83 "Добавочный фонд" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" методом "красное сторно" декабрем 2008 г.;
4) на сумму уменьшения накопленной амортизации (при уценке объектов основных средств) - по дебету счета 83 "Добавочный фонд" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" декабрем 2008 г.;
5) излишне начисленная сумма амортизации (в случае дооценки объектов основных средств) и включенная в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в январе 2009 г. - по дебету соответствующих счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" методом "красное сторно" в феврале 2009 г.;
6) недоначисленная сумма амортизации (в случае уценки объектов основных средств) и не включенная в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в январе 2009 г. - по дебету соответствующих счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" в феврале 2009 г.;
7) излишне начисленная сумма налога на недвижимость (в случае дооценки) и исключенная из налогооблагаемой прибыли при расчете за январь 2009 г. - по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на недвижимость" методом "красное сторно" в феврале 2009 г.;
8) недоначисленная сумма налога на недвижимость (в случае уценки) и не исключенная из налогооблагаемой прибыли при расчете за январь 2009 г. - по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на недвижимость" в феврале 2009 г.;
9) излишне начисленная сумма налога на прибыль при расчете за январь 2009 г. - по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на прибыль" методом "красное сторно" в феврале 2009 г.;
10) недоначисленная сумма налога на прибыль при расчете за январь 2009 г. - по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на прибыль" в феврале 2009 г.;
11) излишне начисленные суммы других налогов из прибыли при расчетах за январь 2009 г. отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) методом "красное сторно" в феврале 2009 г.;
12) недоначисленные суммы других налогов из прибыли при расчете за январь 2009 г. отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) в феврале 2009 г.;
13) излишне начисленная сумма амортизационного фонда в январе 2009 г. - по дебету счета 010 "Амортизационный фонд основных средств" методом "красное сторно" в феврале 2009 г.;
14) недоначисленная сумма амортизационного фонда в январе 2009 г. - по дебету счета 010 "Амортизационный фонд основных средств" в феврале 2009 г.
Бюджетные организации в бухгалтерском учете производят следующие корректировочные записи:
1) на сумму проведенной дооценки первоначальной стоимости основных средств - по дебету счета 01 "Основные средства" (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 25 "Фонд в основных средствах" субсчет 250 "Фонд в основных средствах";
2) на сумму проведенной уценки первоначальной стоимости основных средств - по дебету счета 01 "Основные средства" (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 25 "Фонд в основных средствах" субсчет 250 "Фонд в основных средствах" методом "красное сторно";
3) на сумму увеличения накопленной амортизации при переоценке основных средств - по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с кредитом субсчета 020 "Амортизация основных средств";
4) на сумму уменьшения накопленной амортизации - по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с кредитом субсчета 020 "Амортизация основных средств" методом "красное сторно";
5) на сумму дооценки (уценки) стоимости не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования - по дебету (кредиту) счета 04 "Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований" субсчет 040 "Оборудование к установке", счета 20 "Расходы по бюджету" субсчет 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения", счета 21 "Прочие расходы" субсчет 212 "Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 23 "Финансирование и займы" субсчет 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений", счета 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" субсчет 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений", счета 23 "Финансирование и займы" субсчет 237 "Прочие источники", счета 24 "Фонды экономического стимулирования" субсчет 246 "Фонд производственного и социального развития" методом "красное сторно" (прямой записью).
ПОРЯДОК КОРРЕКТИРОВКИ ДАННЫХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Инструкция о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 декабря 2008 г. N 110 (далее - Инструкция).
Согласно пункту 15 Инструкции при обнаружении в регистрах налогового учета за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода неполноты сведений или ошибок регистры налогового учета с внесенными изменениями и дополнениями корректируются за каждый отчетный период налогового периода, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки.
Таким образом, организации, принявшие решение не производить переоценку (изменение стоимости) в 2009 г., однако осуществившие до принятия Указа N 116 переоценку числящихся в их бухгалтерском учете на 1 января 2009 г. основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, обязаны одновременно с корректировкой данных бухгалтерского учета произвести корректировку регистров налогового учета по налогу на прибыль в вышеизложенном порядке.
Кроме того, таким организациям необходимо внести изменения и дополнения в налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль, налогу на недвижимость и целевым сборам, уплачиваемым из прибыли.
Организации, принявшие решение производить переоценку (изменение стоимости) в 2009 г., осуществившие до принятия Указа N 116 переоценку числящихся в их бухгалтерском учете на 1 января 2009 г. основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, отразившие ее результаты в бухгалтерском учете в декабре 2008 г. и не изменившие своего решения после принятия Указа N 116, корректировку бухгалтерских записей и пересчет налогов не производят.
Заместитель Министра финансов
Республики Беларусь И.С.ШУНЬКО
Первый заместитель Министра
по налогам и сборам
Республики Беларусь В.Н.ПОЛУЯН
| 
