Зарегистрировано в НРПА РБ 2 апреля 2009 г. N 8/20730
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в банках Республики Беларусь.
2. Признать утратившим силу постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 151 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету банками Республики Беларусь банковских операций с драгоценными металлами" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 110, 8/14655).
3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
27.03.2009 N 86
ИНСТРУКЦИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ
МЕТАЛЛАМИ И ДРАГОЦЕННЫМИ КАМНЯМИ В БАНКАХ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по бухгалтерскому учету банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в банках Республики Беларусь (далее - Инструкция) разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь.
2. Требования, установленные настоящей Инструкцией, обязательны для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством (далее - банки).
3. Настоящая Инструкция определяет для банков порядок отражения в бухгалтерском учете операций с драгоценными металлами, совершаемых в соответствии с Инструкцией по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 10 декабря 2004 г. N 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 5, 8/11916), и порядок отражения в бухгалтерском учете операций с драгоценными камнями (аттестованными бриллиантами), совершаемых в соответствии с Инструкцией по совершению банковских операций с драгоценными камнями на внутреннем рынке Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19 ноября 2007 г. N 207 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., N 300, 8/17576).
4. Термины "банковские слитки", "мерные слитки" имеют значения, определенные Инструкцией по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами.
Применительно к настоящей Инструкции под драгоценными металлами понимаются банковские слитки и мерные слитки.
Термины "драгоценные камни", "аттестованный бриллиант" имеют значения, определенные Инструкцией по совершению банковских операций с драгоценными камнями на внутреннем рынке Республики Беларусь.
5. Операции по металлическим счетам в драгоценных металлах осуществляются в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк).
6. Операции с производными инструментами, базовым активом которых являются драгоценные металлы, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими бухгалтерский учет операций с производными инструментами в банках.
7. Применение принципа начисления и подходов к отражению в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям с драгоценными металлами и операциям с драгоценными камнями осуществляется в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в банках.
8. Отражение в бухгалтерском учете операций с драгоценными металлами и операций с драгоценными камнями в иностранной валюте осуществляется с учетом требований настоящей Инструкции и нормативных правовых актов Национального банка, регламентирующих порядок проведения операций в иностранной валюте и их отражения в бухгалтерском учете.
9. Операции доверительного управления драгоценными металлами и (или) драгоценными камнями отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими бухгалтерский учет операций доверительного управления имуществом в банках.
10. При несовпадении даты заключения сделки покупки, продажи драгоценных металлов и (или) драгоценных камней с датой их поступления (выбытия) и (или) с датой поступления (перечисления) денежных средств обязательства и требования, возникающие между банком и Национальным банком, банками, банками и их клиентами, вытекающие из данной сделки, отражаются в бухгалтерском учете по приходу соответствующих внебалансовых счетов 9935 "Обязательства по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями" <*>, 9936 "Требования по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями". Обязательства и требования списываются по расходу данных внебалансовых счетов при их исполнении или прекращении их действия.
Если дата заключения сделки покупки, продажи драгоценных металлов и (или) драгоценных камней совпадает с датой их поступления (выбытия) и (или) с датой поступления (перечисления) денежных средств, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.
--------------------------------
<*> Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции счета указаны в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 172, 8/13232).
11. Межбанковские расчеты в белорусских рублях по операциям с драгоценными металлами и операциям с драгоценными камнями отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по межбанковским расчетам.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка, между банком и его филиалами (отделениями) по операциям с драгоценными металлами и операциям с драгоценными камнями определяется банками самостоятельно с учетом требований настоящей Инструкции и других актов законодательства.
12. При необходимости банки разрабатывают локальные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету операций с драгоценными металлами и операций с драгоценными камнями в соответствии с настоящей Инструкцией и другими актами законодательства.
Глава 2
ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ
С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ
13. Стоимость приобретенных драгоценных металлов отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 13 "Драгоценные металлы и драгоценные камни": 1300 "Золото", 1302 "Прочие драгоценные металлы" - при приобретении наличных драгоценных металлов; 1310 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в Национальном банке", 1311 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках-резидентах", 1312 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах" - при приобретении путем безналичного перевода драгоценных металлов.
14. При принятии драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) или на обезличенные металлические счета их стоимость отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах групп 134 "Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов", 136 "Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов", 138 "Условные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов", 139 "Обезличенные металлические счета клиентов".
При размещении драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) их стоимость отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах групп 133 "Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках", 135 "Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках", 137 "Условные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках".
15. При пополнении корреспондентских счетов банка в драгоценных металлах с поставкой наличных драгоценных металлов используются балансовые счета 1301 "Золото в пути" и 1303 "Прочие драгоценные металлы в пути".
16. Драгоценные металлы отражаются в балансе банка в белорусских рублях.
Аналитический учет драгоценных металлов осуществляется в двойной оценке по каждому наименованию драгоценного металла: в стоимостной оценке драгоценных металлов в белорусских рублях и в единицах количественного учета массы, установленных нормативными правовыми актами Национального банка.
17. Банки переоценивают драгоценные металлы, учитываемые на балансовых и внебалансовых счетах, в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка.
Результат переоценки драгоценных металлов, учитываемых на балансовых счетах, отражается в бухгалтерском учете по соответствующим балансовым счетам в корреспонденции с балансовым счетом 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах". При выдаче с вкладного счета мерных слитков, которые не переоценивались, проводится их переоценка в соответствии с законодательством с применением балансового счета 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах".
Сальдо балансового счета 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах" относится на балансовые счета по учету доходов (8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями") или расходов (9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями") с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день месяца, что определяется в учетной политике банка. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет (далее - Д-т) 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах"
Кредит (далее - К-т) 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
либо
Д-т 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
К-т 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах".
Результат переоценки драгоценных металлов, учитываемых на внебалансовых счетах, отражается по приходу и расходу данных внебалансовых счетов.
18. Финансовый результат от продажи драгоценных металлов определяется в день их выбытия (списания стоимости драгоценных металлов со счетов бухгалтерского учета) как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов. При этом положительная разница относится на балансовый счет 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", отрицательная разница - на балансовый счет 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями" в корреспонденции с балансовыми счетами 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".
19. При невыполнении банком-контрагентом обязательств по возврату банковского вклада (депозита) в драгоценных металлах задолженность относится на балансовые счета по учету просроченной задолженности банковского вклада (депозита) 1336 "Просроченная задолженность по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках", 1356 "Просроченная задолженность по срочным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках", 1376 "Просроченная задолженность по условным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках".
При невыполнении банком-контрагентом обязательств по уплате процентных доходов по банковскому вкладу (депозиту) задолженность относится на балансовые счета по учету просроченных процентных доходов по банковскому вкладу (депозиту) в драгоценных металлах 1339 "Просроченные процентные доходы по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках", 1359 "Просроченные процентные доходы по срочным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках", 1379 "Просроченные процентные доходы по условным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках".
20. Операции формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков по операциям с драгоценными металлами, списания безнадежной задолженности, погашения ранее списанной безнадежной задолженности отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими бухгалтерский учет этих операций.
21. Расчеты с Национальным банком и банками по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовыми счетами по учету средств в расчетах по операциям с банками 1806 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", 1816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".
Расчеты с юридическими лицами (кроме Национального банка, банков) и физическими лицами по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовым счетом по учету средств в расчетах по операциям с клиентами 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".
22. Драгоценные металлы, принятые на банковское хранение, отражаются на внебалансовом счете 99651 "Драгоценные металлы и драгоценные камни, принятые на банковское хранение".
Глава 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ
23. Операции по покупке банком драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
23.1. при перечислении (выдаче) денежных средств:
Д-т 1806 (1816, 3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
К-т 101X "Денежные средства в кассе",
счет продавца;
23.2. при получении (зачислении) драгоценных металлов:
Д-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,
131X "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках",
139X "Обезличенные металлические счета клиентов" - при продаже клиентом драгоценных металлов в виде банковских слитков с условием их списания с обезличенного металлического счета клиента,
134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах - при продаже клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их списания с вкладного металлического счета клиента
К-т 1806 (1816, 3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".
24. Операции по продаже банком (за исключением продажи через обменные пункты, в том числе на базе бронированных автомобилей) драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
24.1. на сумму денежных средств, поступивших за проданные драгоценные металлы:
Д-т 101X "Денежные средства в кассе",
счет покупателя
К-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";
24.2. на сумму балансовой стоимости проданных драгоценных металлов:
Д-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
К-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,
131X "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках",
139X "Обезличенные металлические счета клиентов" - при покупке клиентом драгоценных металлов в виде банковских слитков с условием их зачисления на обезличенный металлический счет клиента,
134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах - при покупке клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их зачисления на вкладной металлический счет клиента;
24.3. на сумму положительного (отрицательного) финансового результата от продажи драгоценных металлов:
Д-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
К-т 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
либо
Д-т 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
К-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".
25. Операции по продаже банком драгоценных металлов через обменные пункты, в том числе на базе бронированных автомобилей, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
25.1. при выдаче под отчет драгоценных металлов:
Д-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов, лицевой счет "Драгоценные металлы в обменных пунктах"
К-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов;
25.2. на сумму денежных средств, поступивших за проданные драгоценные металлы:
Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"
К-т 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";
25.3. на сумму балансовой стоимости проданных драгоценных металлов:
Д-т 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
К-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов, лицевой счет "Драгоценные металлы в обменных пунктах";
25.4. на сумму положительного (отрицательного) финансового результата от продажи драгоценных металлов:
Д-т 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
К-т 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
либо
Д-т 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
К-т 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";
25.5. при возврате подотчетным лицом непроданных драгоценных металлов:
Д-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов
К-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов, лицевой счет "Драгоценные металлы в обменных пунктах".
26. Операции по пополнению обезличенного металлического счета клиента путем передачи наличных драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов
К-т 139X "Обезличенные металлические счета клиентов".
27. Операции по привлечению драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
27.1. при приеме (зачислении) драгоценных металлов в банковский вклад (депозит):
Д-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,
131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах,
139X "Обезличенные металлические счета клиентов"
К-т 134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах;
27.2. при начислении процентных расходов по привлеченным в банковский вклад (депозит) драгоценным металлам:
Д-т 9006, 9016, 9026, 9036, 9046, 9047, 9056 - отдельные лицевые счета по учету процентных расходов по счетам в драгоценных металлах
К-т 1348, 1368, 1388 - отдельные лицевые счета по учету начисленных процентных расходов по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
27.3. при уплате начисленных процентных расходов по привлеченным в банковский вклад (депозит) драгоценным металлам:
Д-т 1348, 1368, 1388 - отдельные лицевые счета по учету начисленных процентных расходов по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах
К-т 101X "Денежные средства в кассе",
1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,
счет получателя;
27.4. при уплате процентных расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных процентных расходов:
Д-т 9006, 9016, 9026, 9036, 9046, 9047, 9056 - отдельные лицевые счета по учету процентных расходов по счетам в драгоценных металлах,
К-т 101X "Денежные средства в кассе",
1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,
счет получателя;
27.5. при возврате (перечислении) драгоценных металлов с банковского вклада (депозита):
Д-т 134X, 136X, 138X - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах
К-т 1300, 1302 - счета по учету наличных драгоценных металлов,
131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах,
139X "Обезличенные металлические счета клиентов".
28. Операции по размещению драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
28.1. при перечислении драгоценных металлов в банковский вклад (депозит):
Д-т 1330, 1331, 1332, 1350, 1351, 1352, 1370, 1371, 1372 - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах
К-т 131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах;
28.2. при начислении процентных доходов по размещенным в банковский вклад (депозит) драгоценным металлам:
Д-т 1338, 1358, 1378 - отдельные лицевые счета по учету начисленных процентных доходов по банковским вкладам (депозитам) в драгоценных металлах
К-т 6871 "Доходы к получению по операциям с банками - проценты";
28.3. при получении начисленных процентных доходов по размещенным в банковский вклад (депозит) драгоценным металлам:
Д-т счет плательщика
К-т 1338, 1358, 1378 - отдельные лицевые счета по учету начисленных процентных доходов по банковским вкладам (депозитам) в драгоценных металлах.
Одновременно:
Д-т 6871 "Доходы к получению по операциям с банками - проценты"
К-т 8006, 8016 - отдельные лицевые счета по учету процентных доходов по банковским вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях
либо
Д-т счет плательщика
К-т 8006, 8016 - отдельные лицевые счета по учету процентных доходов по банковским вкладам (депозитам) в драгоценных металлах.
Одновременно:
Д-т 6871 "Доходы к получению по операциям с банками - проценты"
К-т 1338, 1358, 1378 - отдельные лицевые счета по учету начисленных процентных доходов по банковским вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
28.4. при получении процентных доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных процентных доходов:
Д-т счет плательщика
К-т 8006, 8016 - отдельные лицевые счета по учету процентных доходов по банковским вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
28.5. при перечислении (получении) драгоценных металлов из банковского вклада (депозита):
Д-т 131X, 132X - корреспондентские счета в драгоценных металлах
К-т 1330, 1331, 1332, 1350, 1351, 1352, 1370, 1371, 1372 - отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах.
29. Сделки купли-продажи драгоценных металлов, совершаемые банком по поручению и за счет клиента, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
29.1. денежные средства клиентов (кроме банков), предназначенные для покупки драгоценных металлов, а также денежные средства за проданные драгоценные металлы аккумулируются на балансовом счете 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями". Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";
29.2. оплаченные и полученные драгоценные металлы, купленные банком по поручению и за счет клиента, учитываются на внебалансовом счете 99662 "Драгоценные металлы и драгоценные камни, отосланные и выданные под отчет". Драгоценные металлы списываются в расход при их передаче клиенту, для которого они приобретались;
29.3. драгоценные металлы, полученные от клиентов для продажи, учитываются на внебалансовом счете 99660 "Ценности, полученные для распространения по поручению других банков и клиентов". В расход списываются проданные драгоценные металлы.
30. Операции по покупке у Национального банка футляров к мерным слиткам (далее - футляры) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
30.1. при перечислении денежных средств:
Д-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"
К-т счет Национального банка;
30.2. при оприходовании футляров:
Д-т 5600 "Материалы"
К-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)".
31. Операции по продаже банками футляров покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
31.1. при получении уполномоченным лицом футляров со склада:
Д-т 5600 "Материалы" - лицевой счет "У подотчетных лиц"
К-т 5600 "Материалы";
31.2. при получении денежных средств от покупателя:
Д-т 101X "Денежные средства в кассе",
1020 "Денежные средства в обменных пунктах" - при продаже через обменные пункты, в том числе на базе бронированных автомобилей,
счет покупателя
К-т 6631 (6531) "Расчеты с покупателями";
31.3. при списании стоимости переданных покупателю футляров:
на сумму балансовой стоимости футляров:
Д-т 9359 "Расходы от выбытия прочего имущества"
К-т 5600 "Материалы" - лицевой счет "У подотчетных лиц";
одновременно на сумму выручки от продажи:
Д-т 6531 (6631) "Расчеты с покупателями"
К-т 8359 "Доходы от выбытия прочего имущества".
Глава 4
ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ
С АТТЕСТОВАННЫМИ БРИЛЛИАНТАМИ
32. Стоимость приобретенных аттестованных бриллиантов отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 1305 "Драгоценные камни".
33. Аттестованные бриллианты отражаются в балансе банка в белорусских рублях.
Аналитический учет аттестованных бриллиантов ведется в двойной оценке по каждому наименованию драгоценного камня: в стоимостной оценке аттестованных бриллиантов в белорусских рублях и в единицах количественного учета (количество в штуках и масса в каратах).
34. Финансовый результат от продажи аттестованных бриллиантов определяется в день их выбытия (списания стоимости аттестованных бриллиантов со счетов бухгалтерского учета) как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью аттестованных бриллиантов. При этом положительная разница относится на балансовый счет 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", отрицательная разница - на балансовый счет 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями" в корреспонденции с балансовыми счетами 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".
35. Расчеты с Национальным банком и банками по операциям с аттестованными бриллиантами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовыми счетами по учету средств в расчетах по операциям с банками 1806 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями", 1816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".
Расчеты с юридическими лицами (кроме Национального банка, банков) и физическими лицами по операциям с аттестованными бриллиантами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банка в корреспонденции с балансовым счетом по учету средств в расчетах по операциям с клиентами 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".
36. Аттестованные бриллианты и иные драгоценные камни, принятые на банковское хранение, отражаются на внебалансовом счете 99651 "Драгоценные металлы и драгоценные камни, принятые на банковское хранение".
Глава 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АТТЕСТОВАННЫМИ БРИЛЛИАНТАМИ
37. Операции по покупке банком у Национального банка аттестованных бриллиантов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
37.1. при перечислении денежных средств:
Д-т 1806 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
К-т счет продавца;
37.2. при получении аттестованных бриллиантов:
Д-т 1305 "Драгоценные камни"
К-т 1806 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".
38. Операции по продаже банком аттестованных бриллиантов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
38.1. на сумму денежных средств, поступивших за проданные аттестованные бриллианты:
Д-т 101X "Денежные средства в кассе",
счет покупателя
К-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";
38.2. на сумму балансовой стоимости проданных аттестованных бриллиантов:
Д-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
К-т 1305 "Драгоценные камни";
38.3. на сумму положительного (отрицательного) финансового результата от продажи аттестованных бриллиантов:
Д-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
К-т 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
либо
Д-т 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"
К-т 1816 (3816) "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями".
39. Сделки купли-продажи аттестованных бриллиантов, совершаемые банком по поручению и за счет клиента, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
39.1. денежные средства клиентов (кроме банков), предназначенные для покупки аттестованных бриллиантов, а также денежные средства за проданные аттестованные бриллианты аккумулируются на балансовом счете 3816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями". Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1816 "Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями";
39.2. оплаченные и полученные аттестованные бриллианты, купленные банком по поручению и за счет клиента, учитываются на внебалансовом счете 99662 "Драгоценные металлы и драгоценные камни, отосланные и выданные под отчет". Аттестованные бриллианты списываются в расход при их передаче клиенту, для которого они приобретались;
39.3. аттестованные бриллианты, полученные от клиентов, до продажи главному управлению Национального банка по городу Минску и Минской области учитываются на внебалансовом счете 99660 "Ценности, полученные для распространения по поручению других банков и клиентов". В расход списываются проданные аттестованные бриллианты.
| 
